基础会计学总论.ppt

1 基础会计学 襄樊学院管理学院张来斌E mail 953532104 Tel670360 2 第一章总论 一 什么是基础会计学基础会计学亦称为会计学原理 包括基本概念 基本理论和基本方法 二 会计学 分类 会计学 分类 按研究内容可分为 基础会计学 中级会计学和高级会计学 按提供信息对象可分为 财务会计学 对外 管理会计学 对内 按服务的领域或对象可分为 工业会计学 农业会计学 金融会计学 行政及事业单位会计学等等 本课程主要以工业企业为例研究会计学的基本概念 基本理论和基本方法 是财务会计学的内容 3 第一节会计的基本概念 一 会计的产生和发展会计是基于人类社会生产活动的需要而产生 并随着生产的发展和经济管理的需要而发展 一种经济管理活动 是经济管理的重要组成部分 一 我国古代会计 西周时期 周礼 中有 司会 一词 主天下之大计 掌管国家和地方财物 日成 月要 岁会 报告文书 春秋至秦汉 簿书 即帐簿和会计报表的雏形 4 唐宋时期 四柱结算法 新收 旧管 开除 实在 期初余额 收入 支出 期末余额 帐目划分为进 缴 存 该 设总清帐 分类核算 申报进缴表 存该表 明末清初 龙门帐 清朝 四脚帐 又名 天地合 复式记帐 5 其中四柱之间的关系 旧管 新收 开除 实在 期初余 本期增加 本期减少 期末余 这是我国会计史中最杰出的贡献 龙门账中的进 缴 存 该之间的关系是 进 缴 存 该 本期增加 本期减少 期末余 期初余 6 二 国外 12 13世纪 意大利 复式簿记 威尼斯簿记法 15世纪 1494年意大利数学家 卡 帕乔利 算术 几何和比例概要 将威尼斯簿记法做理论概括 借贷记帐法形成 现代会计 1581年 威尼斯成立 会计学院 传播于德 法 英 美 俄 日 19世纪50年代 20世纪50年代 会计理论 方法 技术发展 会计循环 货币记价 成本计算 公认会计原则等 二战后 科技发展 计算机 现代数学引入会计 会计变革 传统会计分为财务会计和管理会计 事后核算 事前控制 7 三 我国近代会计变革 第一次会计变革 20世纪初借贷记帐法传入 英美会计模式 第二次会计变革 建国后 计划经济 前苏联会计模式 第三次会计变革 92年全面改革 两则两制 13行业会计制度 16项会计准则 99企业财务会计报告条例 01年统一企业会计制度 8 二 会计的概念 马克思定义 对过程的控制和观念的总结 即用货币反映 核算 和监督生产经营过程 信息系统论 管理活动论 会计本质 概念 会计是以货币为主要的计量单位 借助于专门方法 对再生产过程中的经济活动进行完整 连续 系统 综合的核算和监督 旨在提高经济效益的一种管理活动 是一个以提供财务信息为主的经济信息系统 管理工具论 9 如何理解会计的涵义 应注意一下五点 1 会计的特点 以货币为主要的计量单位 基本特征 完整 连续 系统 综合 一般特征 2 会计的对象 再生产过程中的经济活动 资金运动 3 会计的基本职能 反映 核算 和监督 4 会计的目的 提高经济效益 5 会计的本质 是一种管理活动 是一个信息系统 10 三 会计的职能会计的职能 指会计在管理经济过程中 客观上所具有的功能 一 会计的基本职能1 会计核算 反映 职能 运用价值形式 通过确认 计量 记录 报告 客观反映会计主体已经发生或完成的经济活动 特点 以货币为主要的计量单位 从数量综合反映 以会计凭证为依据反映 完整 连续 系统反映 反映已经发生的 引起资金增减变化的经济活动 11 特点 从内容上 合理性 合法性 效益性 依据是政策 法规制度 合同监督 从时间上 进行事前 事中 事后监督 2 会计监督职能 利用核算产生的信息 按照规定的目的和要求 监督经济活动 3 两个职能的关系 核算是监督的前提 其产生的资料是监督的依据 核算过程的本身也是监督的过程 只核算不监督 会计就发挥不了作用 12 2 会计的决策职能根据预测数据 运用现代决策理论 决定企业的日常经营和发展战略的过程 3 会计的控制职能根据决策的安排 控制生产经营过程 是企业的生产实现预定目标的过程 二 会计职能扩展 1 会计的预测职能以核算资料为主 根据事物发展的规律 预知业未来发展 反映的扩展 监督的扩展 13 四 会计的目标 会计的目标 指会计活动应该达到的境地和标准 直接目标 财务报告目标 终极目标 为会计信息使用者提供有用的财务信息 提高经济效益 14 1 以货币作为主要计量尺度 2 进行连续 系统 全面 综合的核算和监督 3 具有一套专门方法 4 以价值管理为基本内容 5 以提高经济效益为终极目标 五 会计的特点 讨论总结 15 第二节会计对象 一 会计对象 会计核算和监督的内容和范围 包括社会再生产过程中可以用货币反映的所有经济活动 注 经济活动包括两部分 一是引起资金增减变化 二是不引起资金增减变化的 例如签订的合同 谈判记录等 这就不是会计的对象 16 第三节会计基本假设含义 会计基本假设也称会计核算的基本前提 是对会计核算的范围 内容及基本程序和方法所作的限定 对会计工作所处的时间 空间环境所作的合理假定 是组织会计核算的前提 构成 一 会计主体 1 含义 指会计信息所反映的特定单位或组织 或是会计工作为之服务的特定单位 他规范了会计工作的空间和范围 会计主体 持续经营 会计分期 货币计量 17 3 会计主体与法律主体区别 会计主体不同于法律主体 通常法律主体就是会计主体 但会计主体不一定是法律主体 即法律主体 会计主体 例如 在企业集团的情况下 一个母公司拥有若干个子公司 母子公司虽是不同的法律主体 但是母公司对子公司拥有控制权 为了全面反映企业集团的财务状况 经营成果和现金流量 就必须要将企业集团作为一个会计主体 编制会计报表 2 会计主体应具备的条件 一是具有一定数量的经济资源 二是独立经营 自负盈亏 三是独立核算有完整的账簿体系 定期编制会计报表 18 企业会计制度 规定 会计核算应当以企业发生的各项交易或事项为对象 会计主体 19 企业会计制度 规定 会计核算应当以企业持续 正常的生产经营活动为前提 二 持续经营含义 指在可预见的将来 会计主体将持续经营下去 不会停业 也不会大规模的削减业务 目的 解决资产估价 费用分配 例如 在此前提下 就有了分摊费用 计提费用 固定资产的折旧就可以分摊到各个会计期间 会计主体的继续和延伸 20 含义 指将一个企业持续经营的生产经营活动划分为一个个连续的 长短相同的期间 目的 根据会计期间结算盈亏 按期编报财务会计报告 从而及时向各方面提供有关企业财务状况 经营成果和现金流量的信息 意义 就是有了这一假设 资产才可分为流动资产和非流动资产 会计记账才有了权责发生制和收付实现制 企业会计制度 规定 会计核算应当划分会计期间 分期结算帐目和编制财务会计报告 会计期间分为年度 半年度 季度和月度 三 会计分期 按公历起讫日期确定 持续经营的要求 21 四 货币计量含义 会计核算过程中采用货币作为计量单位 计量 记录和报告会计主体的生产经营活动 目的 增强对会计提供的各项数据的有效性 做出合乎逻辑的解释 企业会计制度 的规定 企业的会计核算以人民币为记账本位币 业务收支以人民币以外的货币为主的企业 可以选定其中一种作为记账本位币 但是编报的财务会计报告应当折算为人民币 在运用货币量度时必须假设币值不变 如果发生恶性通货膨胀 再采用特殊会计方法处理 22 第四节会计信息质量要求 意义 会计信息质量要求就是指会计工作中处理账务 编制会计报表应遵守的准则或原则 2007年1月1日起实施的 企业会计准则 基本准则 将会计信息质量要求分为客观性 相关性 明晰性 可比性 实质重于形式 重要性 谨慎性 及时性等八个原则 23 二 会计核算一般原则 24 一 衡量会计信息质量的一般原则 1 客观性原则又称真实性原则 含义 会计核算应当以实际发生的交易或事项为依据 如实反映企业的财务状况和经营成果 要求 真实 可靠 可验证 企业会计制度 规定 会计核算应当以实际发生的交易或事项依据 如实反映企业的财务状况 经营成果和现金流量 25 2 相关性原则又称有用性原则含义 企业会计核算所收集 处理和传递的会计信息应当满足会计信息使用者的需要 也就是说既要满足内部管理的需要 又要满足外部宏观管理的需要 与企业又厉害关系的单位和个人 例如 工商局 税务局 债权人 投资人 企业会计制度 规定 企业提供的会计信息应当能够反映企业的财务状况 经营成果和现金流量 以满足会计信息使用者进行决策的需要 相关性并不是说要提供所有会计信息需求者需要的全部信息 而是提供对他们通用的信息 所需要的信息 譬如会计报表等 26 3 明晰性原则又称清晰性原则含义 就是指企业提供的会计信息应清晰明了便于财务报告的使用者理解和使用 注意 文字要用汉字 数字要用阿拉伯数字 数字大写要用汉字书写 如壹 贰 少数名族地区可以使用本名族文字 但同时要用汉字表示 会计专业人员读懂才能发挥它的作用 企业会计制度 的规定 会计的会计核算和编制的财务会计报告应当清晰明了 便于理解和利用 27 4 及时性原则含义 企业应当在规定的期限内处理各种会计事项 并报告一切会计资料 1 及时收集会计信息 2 及时处理会计信息 3 及时传递会计信息 4 有效利用会计信息注意 一般月报表应在下月5天内报出或编制完成 年度报表应在下一年度1的35天内编制完成 企业会计制度 规定 企业的会计核算应该及时进行 不得提前和延后 28 5 可比性原则含义 指会计信息相互可比 具体包括横向可比和纵向可比两个方面 一 横向可比 是指不同企业的相同或相似的交易或事项 应当采用规定的会计政策 确保会计信息口径一致相互可比 目的就是便于分析和汇总 二 纵向可比 一个企业在不同的会计期间处理相同或相似的交易或事项的方法 前后各期应该一致 不得随意变更 目的 保证会计数据的可比性 以利于提高会计信息的适用价值 防止和制约会计核算和会计报表的失真 企业会计制度 规定 企业的会计核算方法前后各期应该保持一致 不得随意变更 如有变更的必要 应当说明变更的内容和理由 变更的累计影响数 以及累计影响数不能合理确定的理由等 在会计报表附注中予以说明 国家统一的会计制度 29 6 实质重于形式的原则 含义 指会计核算应当以交易或事项的经济实质为依据 企业会计制度 规定 企业应当按照交易或事项的经济实质进行会计核算 而不应当仅仅按照他们的法律形式作为会计核算的依据 例 融资租入的固定资产 在租期未满之前 从法律形式上讲 所有权没有完全转移到承租人 但从经济实质上看 承租人已经在控制或使用 并可以处置 此时 承租人可以当成本企业的固定资产处理 计提折旧 并在会计报表中予以反映 30 7 重要性原则含义 指企业提供的会计信息应当反映与财务状况 经营成果和现金流量有关的所有重要的交易或事项 即对影响经营决策的重要经济业务分别核算 分项反映 重点说明 对次要的业务可以简化 重要性包括两个方面 一是性质上看 会计事项对决策产生重大影响 二是从数量看达到一定数量或比例可能对决策产生重大影响 例如 对一笔业务资产超过企业总资产5 的事项或交易可以看做是重要事项或交易 企业会计制度 规定 企业的会计核算应当遵循重要性原则的要求 在会计核算过程中对交易或事项应当区别其重要程度 采用不同的核算方式 对资产 负债 损益等有较大影响 并进而影响财务会计报告使用者据以做出合理判断的重要会计事项 必须按照规定的会计方法和程序进行处理 并在财务会计报告中予以充分 准确地披露 对于次要的会计事项 在不影响会计信息真实性和不至于误导财务会计报告使用者做出正确判断的前提下 可适当简化处理 31 8 谨慎性原则含义 会计核算中 在不确定因素情况下 作出职业判断时 应保持必要谨慎 在对会计确认 计量和报告应当保持应有的谨慎 不应该高估资产 收益 低估负债或费用 企业会计制度 规定 企业在进行会计核算时 应当遵循谨慎原则的要求 不得多计资产或收益 少计负债或费用 但不得计提秘密准备 例如 加速计提固定资产折旧 按应收账款一定比例计提坏账准备金等都是遵循了遵循谨慎原则 32 第五节会计核算的基础核算基础的产生及意义 就是为了确认各个会计期间的收入和费用 以准确地计算各个会计期间的盈亏 关键 就是确认费用和收入归属期及会计期是否一致的问题 核算的方式 权责发生制和收付实现制 一 权责发生制又叫应计制 应收应付制 具体的确认原则 1 凡是当期已经实现的收入和已经或应负担的费用 无论款项是否收付 都应该作为本期的收入和费用处理 2 凡不属于当期的收入和费用 即使款项在当期已经收付 也不能作为本期的收入和费用处理 33 二 收付实现制又叫应计制 应收应付制 含义 是以 款项的实际收付 为标准来确定本期的收入和费用的方法 具体的确认原则 凡是本期收到的款项 无论是否归属本期 都作为本期收入处理 凡是本期付出的款项 无论是否归属本期 都作为本期费用来处理 企业会计制度 规定 企业的会计核算应当以权责发生制为基础 凡在当期已经实现的收入和已经发生或应当负担的费用 不论款项是否收付 都应当作为当期的收入和费用 凡是不属于当期的收入和费用 即使款项已在当期收付 也不应该作为当期的收入 收付实现制用于非盈利的事业单位 34 表1 1权责发生制与收付实现制的对比 两种会计核算基础比较 35 例某企业2011年7月发生以下事项 1 销售产品4000元 货款存入银行 2 用银行存款支付本月水电费900元 3 预收销售货款12000元 从本月末起分3个月各按1 3交货 4 预付7 12月份租金6000元 5 销售产品20000元 货款尚未收到 6 本月应计提银行借款利息1000元 根据上述业务 分别按权责发生制与收付实现制的处理方法 确认企业的收入和费用 36 表1 2权责发生制与收付实现制的处理 37 需要补充的几个原则1 历史成本原则含义 企业资产和权益的入账价值 应该以发生经济业务时实际收入和付出货币数量为标准 企业会计制度 规定 企业的各项财产在取得时 应当按照实际成本计量 其后 各项财产物资如果发生减值 应当按照制度规定计提相应的减值准备 除法律 行政法规和国家统一的会计制度另有规定者外 企业一律不得自行调整帐面价值 计提减值准备 38 2 划分收益性支出和资本性支出原则含义 会计核算应当严格区分收益性支出和资本性支出的界限 以正确计算当期损益 企业会计制度 规定 凡支出的效益仅及于本年度 或一个营业周期 的 应当作为收益性支出 凡支出的效益及于几个会计年度 或几个营业周期 的 应当作为资本性支出 收益性支出当期补偿资本性支出逐期补偿 39 资本性支出的入账问题 以长期资产入账 再以折旧等方式摊销 1 实质上是配比原则的运用 2 会计实务中 资本性支出较小 也可作收益性支出对待 3 并