会计理论与实务4章(西南财大).ppt

zhangdong 主讲人 张冬 西南财经大学研究生课程 会计理论与实务 教学内容 第一章总论第二章货币资金第三章应收款项第四章存货第五章金融资产第六章长期股权投资第七章固定资产第八章无形资产第九章投资性房地产第十章资产减值第十一章负债第十二章所有者权益第十三章收入 费用和利润第十四章财务报告 第四章存货 第一节概述第二节存货入账价值的确定第三节存货发出的数量确定和计价方法第四节存货清查第五节存货的期末计价第六节存货的分析 存货 第一节存货概述 一 存货的意义 二 存货会计的意义 一 存货的意义 1 概念指企业在生产经营过程中持有以备出售 或者仍然处在生产过程 或者在生产或提供劳务过程中将消耗的材料或物料等 包括各类材料 商品 在产品 产成品等 存货是企业流动资产中的核心部分 分布在企业的整个生产经营全过程 因此 加强对存货的核算和管理 是企业会计人员及其他有关管理人员的重要任务 2 特点 1 存货是所有权属于企业的资产 2 存货是有形资产 3 存货具有较强的流动性 4 存货具有发生潜在损失的可能性 一 存货的意义 3 确认依据存货范围的确认应以法定所有权为依据 注意以下特殊项目的认定 1 工程物资 2 特种储备物资 3 代销商品 4 在途商品 5 购货约定 4 分类 1 制造业存货 2 商品流通企业存货 3 其他行业存货 二 存货会计的意义 1 概念存货的会计核算称为存货会计 2 目的 1 确定期末存货数额 以便计算列入资产负债表中的存货价值 2 计算确定销货成本 以便和当期营业收入相配比 从而正确合理地确定本期损益 第二节存货入账价值的确定 企业会计准则 规定 存货在取得时 应当按照实际成本入账 一 外购存货入账价值的确定1 购货价格 2 附带费用 确定存货成本的注意事项3 税金 进口货物交纳的关税 一律计入进口货物的采购成本 二 自制存货入账价值的确定直接材料直接工资制造费用 三 委托加工存货入账价值的确定加工过程中耗用的原材料或半成品的实际成本 加工费用 往返运费和应负担的税金 第三节存货发出的数量确定及其计价方法 一 存货数量的确定 存货的盘存制度 二 存货发出的计价方法 三 各种存货发出计价方法的比较 一 存货数量的确定 存货的盘存制度 存货核算的关键是如何正确确定存货的数量和合理选择存货的计价方法 在这二者之中 正确确定存货数往往又显得更为重要 因为存货数量一经确定 只要计价方法得当 就能正确确定存货价值 确定存货的数量主要有两种方法 其基本公式如下 期初结存数量 本期收入数量 本期发出数量 期末结存数量在会计期末 期初结存数量和本期收入数量都可以根据有关账簿 或凭证 资料取得 那么 如何确定本期发出数量和期末结存数量呢 上述公式可变为以下两式 期初结存数量 本期收入数量 期末结存数量 本期发出数量期初结存数量 本期收入数量 本期发出数量 期末结存数量1 实地盘存制2 永续盘存制 二 存货发出的计价方法 1 个别计价法2 加权平均法3 移动平均法4 先进先出法5 计划成本法6 毛利率法零售价法取消了后进先出法 三 各种存货发出计价方法的比较 1 对期末存货资产价值的影响2 对本期损益的影响 第五节存货清查的核算 一 意义 二 账务处理程序和账户运用 一 意义 存货清查就是通过对存货的实物盘点 确定各种存货的实存数量并与账面记录核对 视其是否相符的一种专门方法 其基本结果为 账实相符 账实不符 账存数 实存数 盘盈 账存数 实存数 盘亏 二 账务处理程序和账户运用 存货清查的结果 如果发生账实不符的情况 则须分析盘盈盘亏的原因 明确责任 并报经有关部门批准进行转销 其账务处理一般分两个步骤进行 财产清查结果的账务处理 分为两个步骤的主要原因 账务处理原则 1 存货盘盈的核算 2 存货盘亏的核算业务举例 第六节存货期末计价原则及其账务处理 为了客观 真实 准确地反映期末存货的实际价值 企业对于存货应当在期末时按成本与可实现净值孰低计价 可变现净值低于存货成本的差额 计提存货跌价准备 在资产负债表中 存货跌价准备作为存货项目的减项单独反映 一 成本与可变现净值孰低的含义 二 存货跌价准备的帐务处理 第六节存货分析 存货项目存货的成本存货管理的目标最优存货持有量的确定存货的具体分析 一 存货项目 在资产负债表中 存货 项目反映企业期末在库 在途和在加工中的各项存货的可变现净值 包括各种材料 商品 在产品等 该项目应根据 材料采购 在途物资 原材料 库存商品 发出商品 委托加工物资 生产成本 等科目的期末余额合计 减去 存货跌价准备 科目期末余额后的金额填列 材料采用计划成本核算 以及库存商品采用计划成本或售价核算的企业 还应加或减材料成本差异 商品进销差价后的金额填列 二 存货的成本 购置或生产成本 存货本身的价值持有成本 持有存货的所有直接成本和机会成本 包括 1 仓储和保管成本 2 保险费 3 由过时 毁损或者盗窃引起的损失 4 所占用资金的机会成本 短缺成本 一种机会损失 通常以存货短缺所支付的代价来衡量 三 存货管理的目标 存货管理的目标 要尽力在各种存货持有成本与短缺成本之间做出权衡 以使企业的利润最大化或企业价值最大化 四 最优存货持有量的确定 持有成本随着存货的增加而上升 短缺成本随着存货的增加而下降 最优存货持有量为总成本最低的存货持有量 实务中是通过对企业自身的存货进行比较 结构 比率分析来确定的 最低点 总成本 持有成本 短缺成本 存货金额 最优持有量 成本 五 存货的具体分析 存货是企业一项非常重要的经济资源 通常占总资产的相当比重 存货过多 往往意味着存在商品积压 是企业面临的最严重的财务风险之一 过多的存货 一方面由于对流动资金的大量占用 企业为了克服现金流量不足的压力 不得不增加有息负债的规模 从而使企业负担的财务费用迅速上升 另一方面 其跌价准备的计提将使企业负担的资产减值损失迅速上升 从而给企业业绩造成巨大的压力 因此 迅猛增加的存货往往预示着业绩风险 那么 何谓存货过多 实务中主要是通过比较分析 结构分析 比率分析来判断 五 存货的具体分析 所谓比较分析 就是将存货的变化与营业收入的变化加以比较 一般说来 存货与营业收入规模存在一定的正相关 正常情况下 企业的营业收入规模越大 存货的规模越大 企业的营业收入规模越小 存货规模越小 因此 如果存货的增长率明显大于营业收入的增长率 则说明存货过多 所谓结构分析 就是将企业的存货占总资产的比例 即结构 与同行业其他企业的情况加以比较 一般来说 每一个行业都有其独特的存货结构 如果企业的存货占总资产的比例显著超过同行业的一般水平 则往往说明存货过多 五 存货的具体分析 所谓比率分析 就是将企业的存货周转率与同行业其他企业的情况加以比较 存货周转率 是用一段时间内的营业成本 除以同期内存货的平均余额 计算公式为 存货周转率 营业成本 存货平均余额 如果企业的存货周转率显著低于同行业的一般水平 则往往说明存货过多 周转过慢 五 存货的具体分析 存货核算方式的选择对于反映企业的财务状况和经营成果具有直接的影响 因此也是分析者重点关注的领域 我国现行会计准则规定 企业应当采用先进先出法 加权平均法或者个别计价法确定发出存货的实际成本 资产负债表日 存货应当按照成本与可变现净值孰低计量 存货的成本高于其可变现净值的 按其差额计提存货跌价准备 存货的成本低于其可变现净值的 按其成本计量 不计提存货跌价准备 但原已计提存货跌价准备的 应按已计提存货跌价准备金额的范围内转回 因此 分析者必须认真阅读会计报表附注 了解企业发出存货的计价方法 可变现净值的确定依据 存货跌价准备的计提方法以及它们变化 从而判断企业业绩的变化 究竟是实际经营状况发生的变化 还是存货核算方式的变化引起的 案例1 存货变动分析 存货变化揭示产销矛盾康佳集团的存货以电视机为主 从1995 2001年康佳集团的存货变化中我们可以分析其在销售情况变化下的存货策略变化 见下表 单位 万元 案例1 存货变动分析 存货变化揭示产销矛盾1995年 公司销售收入出现大幅增长 消化历史存货量较大 于是1996 1997年公司加大了存货投资 1997年底的存货账面金额已经比1995年翻了一番多 明显高于销售收入的增长 由于存货政策的惯性 企业无法及时根据销售市场的变化对存货政策进行大幅调整 在1999年销售收入同比增幅已经大大滑坡的情况下 存货规模仍然以42 的速度增加 2000年公司虽然开始意识到问题的严重性 但此时销售收入已经转为负增长 而存货仍在积累 结果 这种前期对市场乐观的情绪带来的存货大量积压使企业经营处于困境 为了渡过难关 公司在2001年对存货进行大清理 直接造成2001年度报表出现巨大亏损 虽然后来康佳集团通过业务重整进入了新的发展阶段 但其在彩电存货上的教训无疑是深刻的 案例1 存货结构和周转分析 案例1 家电企业存货周转率 案例2 存货计价分析 存货计价方法改变影响毛利率福建福日电子股份有限公司主要生产 福日 牌彩电 于1999年4月向社会公开发行7000股普通股 募集资金2 54亿元 主要投向数字化大屏幕彩电 超大屏幕背投彩电等项目 该公司所用的主要原材料有显象管 机芯散件 外壳等 招股说明书 披露存货政策为 存货取得采用实际成本计价 存货发出采用以下方法计价 外购商品采用分批确认法 原材料按移动加权平均法 生产成本中费用分配按工时费用率 低值易耗品采用一次性摊销 根据福建日立电视机有限公司董事会决议 福日公司产成品核算方法从1998年1月1日起由原来的先进先出法改为后进先出法 根据公司披露的财务数据 公司产品成本中主要组成部分为显象管 而显象管价格一直处于下跌趋势 在这样的价格趋势下 改变存货计价方式将会影响公司成本和毛利率 案例2 存货计价分析 公司存货计价方式改变后 平均每台彩电销售成本降低5 左右 公司1997年的彩电产品毛利率为11 如果产品价格不变 则存货计价方式的改变将提高毛利率至15 的水平 但事实上 1998年福日电视机产品的毛利率为8 比1997年的11 还有较大幅度下降 见下表 单位 千元 这从另一方面说明了价格大幅下降反映了该行业当时的竞争状况 如果企业没有改变存货发出计价方法 则毛利率的下降幅度要更大 第四章完 确定存货成本的注意事项 下列费用不应当包括在存货成本中 应当在发生时确认作相应会计处理 1 一般纳税人企业 运输费用可抵扣7 计入进项税额 2 非正常消耗的直接材料 直接人工及制造费用 计入当期费用 3 仓储费用 不包括在生产过程中为达到下一个生产阶段所必须的仓储费用 计入当期费用 下列费用应当包括在存货成本中1 借款费用资本化的范围将扩大到某些存货项目中 如需要通过相当长时间的生产活动才能够达到可销售状态的存货 计入存货成本的借款费用 应由 企业会计准则第17号 借款费用 予以规范 2 新存货准则中则取消了对商品流通企业存货采购成本内容的说明条款 1 实地盘存制 3 评价优点是核算工作比较简单 期末存货不会出现账实不符 其缺点是由于企业销售或耗用存货的成本是倒算出来的 这样就容易把在计量 收发 保管中产生的差错 甚至任意挥霍浪费 非法盗用等 全部计入销售成本或耗用成本 同时也由于缺乏经常性资料 不便于对存货进行计划和控制 2 作法采用实地盘存制 在会计工作中平时对于存货的领用或出售都不作记录 即只记存货的收入 只有在期末 通过实地盘点存货的数量 来确定期末存货的成本 1 概念实地盘存制又称 定期盘存制 是在每一个会计期结束时 对存货进行实地盘点以确定期末存货数量 再乘以一定的单位价格 计算出期末存货总金额 最后倒算出当期发出存货成本的一种方法 2 永续盘存制 3 评价优点是有利于加强对存货的管理 也为正确计算销售和经营成本提供了保证 其缺点是核算工作量大 且期末对存货进行实地盘点时 有时会出现账实不符 在实际中除特殊情况外 企业均采用永续盘存制 2 作法在永续盘存制下 要以账面记录为依据 计算本期发出成本和期末结存成本 采用这种方法 也会由于记录不当或保管不善等原因 使账面期末余额和存货的实际期末结存额有差异 因而也要对存货进行实地盘点 进行账实核对 如出现不一致时要调整 1 概念永续盘存制又称 账面盘存制 指对企业的存货设置完整的库存记录 逐日逐笔地记录存货的收入与领用发出 并随时结出存货余额的一种方法 1 个别计价法 4 实例 3 评价优点 实物流转和成本流转一致 永续盘存制和实地盘存制均适用缺点 核算工作量大 可人为调节利润运用 一般用于容易识别 数量较少 价值较高 体积较大的存货如房产 重型设备等贵重物品 2 前提条件有较好的存货基础工作 能分清批次 1 概念及基本作法分别辨认发出存货和期末存货的批次 从而进行计价的一种方法 发出存货成本 每批存货 发出数量 该批存货购进单位成本 2 加权平均法 1 基本作法 或发出存货成本 期初成本 本期购入成本 结存成本 发出存货成本 发出数量 加权平均单价 结存存货成本 结存数量 加权平均单价 存货加权平均单价 期初存货成本 本期各批次购入存货成本之和 期初存货数量 本期各批次购入存货数量之和 2 加权平均法 2 评价 优点 工作量小 物价波动的情况下 存货成本的分摊较为折中 缺点 只能用于实地盘存制 不利于存货的管理 期末工作量大 运用 一般适用于收发批次较多 数量大 但价格差异不大的存货 3 移动加权平均法 1 基本作法 本批结存存货成本 结存数量 移动平均单价 本批发出存货成本 发出数量 移动平均单价 某批存货平均单价 原有存货库存成本 本次购货成本 原有存货库存数量 本次购货数量 3 移动加权平均法 2 评价优点 及时了解存货的结存情况 计算结果较为客观 缺点 仅适用于永续盘存制 且工作量大 对收发较频繁的企业不适用 4 先进先出法 1 基本作法先购进的存货先发出这一存货实物流转假设为前提 对发出存货计价的方法 该方法可用于实地盘存制和永续盘存制 2 评价优点 资产负债表上的存货价值接近现行市价水平 管理者不能调节当期利润 缺点 物价上涨时 会高估企业当期利润和企业库存存货价值 反之 会低估企业当期利润和企业库存存货价值 而且工作较为繁琐 5 后进先出法 1 基本作法后购进的存货先发出这一存货实物流转假设为前提 对发出存货计价的方法 该方法可用于实地盘存制和永续盘存制 2 评价优点 利润表上的发出存货的成本接近现行市价水平 管理者不能调节当期利润 缺点 物价上涨时 会低估企业当期利润和企业库存存货价值 反之 会高估企业当期利润和企业库存存货价值 而且工作较为繁琐 6 计划成本法 1 计算公式 本月材料成本差异率 月初结存材料成本差异 本月收入材料成本差异 月初结存材料计划成本 本月收入材料计划成本 存货成本差异 存货计划成本 存货成本差异率 存货实际成本 存货计划成本 存货成本差异 或 上月材料成本差异率 月初结存材料的成本差异 月初结存材料的计划成本 6 计划成本法 2 实例某企业月初材料计划成本为200万元 材料成本差异率为6 5月5日购入材料一批 实际成本为54万元 计划成本为50万元 5月20日购入材料一批 实际成本48万元 计划成本54万元 本月发出材料的计划成本为160万元 要求 计算本月发出和结存材料的实际成本 7 毛利率法 1 计算公式毛利率 销售毛利 销售净额销售净额 商品销售收入 销售退回与折让销售毛利 销售净额 毛利率销售成本 销售净额 销售毛利期末存货成本 期初存货成本 本期购货成本 本期销售成本 2 评价优点 简便缺点 计算的结果不够准确适用范围 商品批发企业 期初存货成本 本期购货成本 期初存货售价 本期购货售价 8 零售价法 1 计算公式 2 适用范围 商品零售企业 本期销售成本 期初存货成本 本期购货成本 期末存货成本 期末存货成本 期末存货售价总额 成本率 成本率 100 1 账户设置的特点 在途物资 原材料 借 贷 借 贷 已付款运入在途的存货或待点验的存货 验收入库的存货 验收入库的存货 发出的的存货 余额 在途物资 余额 期末库存 1 原材料收入的核算 外购材料的核算 自制原材料的核算 投资者投入原材料的核算 接受捐赠原材料的核算 委托加工原材料的核算主要向大家介绍外购原材料的核算 外购材料的核算 借 原材料应交税金 应交增值税 进项税额 贷 银行存款其他货币资金预付帐款应付票据 原材料与结算单证同时到达 货款可能已付或已承兑 B 结算单证已经到达 但原材料尚未到达 货款已付或已承兑 企业收到结算凭证时借 在途物资应交税金 应交增值税 进项税额 贷 银行存款其他货币资金预付帐款应付票据 材料到达入库时借 原材料贷 在途物资 C 原材料已验收入库 结算但已到 款未付 按实际成本入帐借 原材料应交税金 应交增值税 进项税额 贷 应付帐款 原材料已验收入库 结算凭证尚未到达 货款未付 处理原则 平时不做帐务处理 待月末时按暂估价入帐 次月初用红字冲销 待结算单到达后作正常帐务处理 下月初红字冲销借 原材料20000贷 应付帐款20000 月末暂估价入帐借 原材料20000贷 应付帐款20000 2 原材料发出的核算 按发出材料的用途进行归集 生产过程领用材料借 生产成本制造费用管理费用贷 原材料 2 原材料发出的核算 在建工程 福利部门领用材料借 在建工程应付福利费贷 材料应交税金 应交增值税 进项税额转出 2 原材料发出的核算 对外捐赠借 营业外支出贷 原材料应交税金 应交增值税 销项税额 对外投资原材料借 长期股权投资贷 原材料应交税金 应交增值税 销项税额 2 原材料发出的核算 对外销售借 银行存款等账户贷 其他业务收入应交税金 应交增值税 销项税额 借 其他业务支出贷 原材料 账户设置的特点 在途物资 原材料 借 贷 借 贷 实际成本 计划成本 余额 在途材料实际成本 余额 库存材料计划成本 材料成本差异 借 贷 购进材料超支金额 购进材料节约金额 余额 超支 发出材料结转节约金额 红字 发出材料结转超支金额 蓝字 余额 节约 购进材料节约额 购进材料超支额 计划成本 计划成本 1 原材料收入的核算 购买存货时借 物资采购 实际成本 应交税金 应交增值税 进项税额 贷 银行存款等帐户 验收入库时借 原材料等帐户 计划成本 贷 物资采购 计划成本 购进形成节约差异借 物资采购贷 材料成本差异 购进形成超支差异借 材料成本差异贷 物资采购 2 原材料发出的核算 存货发出时 按用途进行归集 平时按计划成本计价借 生产成本制造费用管理费用在建工程其他业务支出长期股权投资等帐户贷 原材料等帐户 月末计算结转发出材料分摊的差异 节约用红字 超支用蓝字 借 生产成本制造费用管理费用在建工程其他业务支出长期股权投资等帐户贷 材料成本差异 例1 某企业期初有库存原材料 计划成本为189000元 材料成本差异为 3000元 本月购入原材料的计划成本为213000元 材料成本差异为190000元 本月发出的原材料计划成本为335000元 其中产品生产用287600元 车间管理及消耗材料为19440元 厂部管理部门领用26520元 代客户装运企业产成品时领用1440元 该企业应进行的会计处理如下 2 计算各用料单位及期末库存材料应负担的材料成本差异 生产成本 287600 3 98 11446 50 元 制造费用 19440 3 98 773 70 元 管理费用 26520 3 89 1055 50 元 其他业务支出 1440 3 98 57 30 元 期末库存材料应负担的差异 189000 213000 335000 3 98 67000 3 98 2667 元 1 计算材料成本差异率 材料成本差异率 3000 19000 189000 213000 100 3 98 3 应作的会计分录为 发出材料时 按计划成本计价 借 生产成本287600制造费用19440管理费用26520其他业务支出1440贷 原材料335000 结转成本差异时 用上述计算结果 借 生产成本11446 50制造费用773 70管理费用1055 50其他业务支出57 30贷 原材料13333 其账务处理一般分两个步骤进行 第一步 设置 待处理财产损溢 账户 记录财产清查中的盘盈 盘亏数 并调整有关财产物资的账面记录 以保证账实相符 第二步 根据报经批准的处理意见 转销待处理财产的盈 亏数 反映清查的处理结果 财产清查结果的账务处理 分为两个步骤的主要原因 第二 会计核算 要求及时 准确地提供账实相符的账簿资料 如果待有关审批意见下达后才进行账务处理 则势必造成从确认盘亏到批准处理这段时间的账实不符 不仅与财产清查的目的相悖 也不利于对这部分待决财产进行管理和监督 且与会计核