第10章所有者权益戴德明版财务会计学深大课件.ppt

1 第10章所有者权益 10 1所有者权益概述10 2实收资本 或股本 10 3资本公积10 4留存收益 2 10 1所有者权益概述 10 1 1所有者权益的性质10 1 2所有者权益的分类10 1 3独资企业所有者权益的特点10 1 4合伙企业所有者权益的特点10 1 5公司制企业所有者权益的特点 3 10 1 1所有者权益的性质 所有者权益是指企业所有者对企业净资产的要求权 所谓净资产 在数量上等于企业全部资产减去全部负债后的余额 这可以通过对会计恒等式的变形来表示 即 资产 负债 所有者权益 4 企业的所有者和债权人均是企业资金的提供者 因而所有者权益和负债 债权人权益 二者均是对企业资产的要求权 但二者之间又存在着明显的区别 主要的区别有 1 性质不同 2 权利不同 3 偿还期限不同 4 风险不同 5 计量不同 5 10 1 2所有者权益的分类 所有者权益按其构成 分为投入资本 资本公积和留存收益三类 1 投入资本2 资本公积3 留存收益 6 1 投入资本 投入资本是指所有者在企业注册资本的范围内实际投入的资本 如果是一次筹集的 投入资本应等于注册资本 如果是分期筹集的 在所有者最后一次缴入资本以后 投入资本应等于注册资本 注册资本是企业的法定资本 是企业承担民事责任的财力保证 7 1 投入资本 在不同类型的企业中 投入资本的表现形式有所不同 在股份有限公司 投入资本表现为实际发行股票的面值 也称为股本 在其他企业 投入资本表现为所有者在注册资本范围内的实际出资额 也称为实收资本 投入资本按照所有者的性质不同 可以分为国家投入资本 法人投入资本 个人投入资本和外方投入资本 投入资本按照投入资产的形式不同 可以分为货币投资 实物投资和无形资产投资 8 2 资本公积 资本公积是指除投入资本之外归所有者所共有的 非收益转化而形成的资本 主要包括资本溢价 或股本溢价 和其他资本公积等 9 3 留存收益 留存收益是指归所有者所共有的 由收益转化而形成的所有者权益 主要包括法定盈余公积 任意盈余公积和未分配利润 10 10 1 3独资企业所有者权益的特点 独资企业是指由个人独立出资而建立的企业 独资企业具有以下特点 1 独资企业不是独立的法律主体 2 业主对企业的债务单独负有无限的清偿责任 3 独资企业不是纳税主体 4 业主对企业的财产和赚取的利润具有完全的支配权 5 开办手续简便 11 10 1 3独资企业所有者权益的特点 鉴于以上独资企业的特点 其所有者权益一般不必划分为投入资本 资本公积和留存收益三部分 可以统称为业主权益 业主对企业进行投资 以及从企业中提取款项 完全是其自主行为 可以直接增加或减少业主权益 企业赚取的利润 视为业主个人所得 可以转为业主权益 无须单独以 未分配利润 项目反映 在独资企业的会计报表中 设置业主权益表 反映业主权益的增减变动 12 10 1 4合伙企业所有者权益的特点 合伙企业是指两人以上按照协议出资 共同经营 共负盈亏的企业 合伙企业与独资企业基本相同 不是法律主体 负有无限责任 取得的收益由出资人 习惯上称之为合伙人 按个人所得交纳个人所得税 13 10 1 5公司制企业所有者权益的特点 公司制企业包括股份有限公司 有限责任公司和国有独资公司等 公司制企业具有以下特点 1 公司是法律主体 2 公司以其全部资产对公司的债务承担有限责任 3 公司是纳税主体 4 股东持有的公司股份不得抽回但可以转让 14 10 1 5公司制企业所有者权益的特点 鉴于公司制企业的上述特点 公司制企业的所有者权益需要划分为实收资本 资本公积和留存收益三部分 15 10 2实收资本 或股本 10 2 1有限责任公司和国有独资公司的实收资本10 2 2股份有限公司的股本 16 10 2 1有限责任公司和国有独资公司的实收资本 股东和国家投入资本 应通过 实收资本 科目进行核算 在有限责任公司 实收资本 科目应按股东设置明细账 反映各股东实缴注册资本的数额 股东和国家投入的资本 从其形态上看 可以分为 1 接受货币投资2 接受实物投资3 接受无形资产投资 17 1 接受货币投资 当企业接受股东或国家以货币资金进行投资时 由于不存在投资的计价问题 账务处理比较简单 应以实际收到的货币资金 借记 银行存款 等科目 贷记 实收资本 科目 18 2 接受实物投资 1 接受原材料投资企业接受的原材料投资 其投资额包括不含税的原材料评估价值和增值税两部分 企业应根据不含税原材料评估价值 借记 原材料 等科目 根据增值税额 借记 应交税费 应交增值税 进项税额 科目 根据不含税的原材料评估价值与增值税之和 贷记 实收资本 科目 19 某企业收到股东投入的原材料一批 不含税的评估价值为1000000元 增值税为170000元 借 原材料1000000应交税费 应交增值税 进项税额 170000贷 实收资本1170000 例10 1 20 2 接受固定资产投资企业接受的机器设备投资 应根据不含税的评估价值 借记 固定资产 在建工程 等科目 根据增值税额 借记 应交税费 应交增值税 进项税额 科目 根据不含税的评估价值与增值税之和 贷记 实收资本 科目 企业接受的不动产投资 应根据评估价值 借记 固定资产 在建工程 等科目 贷记 实收资本 科目 21 某企业收到需要安装的机器设备一台 确认的不含税评估价值为800000元 增值税额为136000元 投资协议规定运杂费由受资企业负担 受资企业用银行存款实际支付运杂费2000元 该企业收到机器设备后出包安装 用银行存款实际支付安装费8000元 例10 2 22 根据以上资料 编制会计分录如下 1 收到机器设备 借 在建工程802000应交税费 应交增值税 进项税额 136000贷 实收资本936000银行存款2000 2 支付安装费 借 在建工程8000贷 银行存款8000 2 安装工程完工 借 固定资产810000贷 在建工程810000 23 3 接受无形资产投资 当企业收到股东或国家以无形资产进行投资时 其投资额为无形资产的评估价值 企业接受无形资产投资时 应借记 无形资产 科目 贷记 实收资本 科目 24 10 2 2股份有限公司的股本 1 股份有限公司的设立2 公司股票的类别3 公司股票的发行 25 1 股份有限公司的设立 股份有限公司的设立可以采取发起设立和募集设立两种方式 1 发起设立 2 募集设立 不论采取发起方式或募集方式设立股份有限公司 均由全体股东组成股东大会 股东大会是股份有限公司的权力机构 26 2 公司股票的类别 股份有限公司股东持有的股票 按其享有的权利 可以分为普通股和优先股两大类 1 普通股 2 优先股 27 3 公司股票的发行 公司发行的股票 可以按面值发行 也可以溢价发行 但不得折价发行 公司溢价发行股票 实际收到的款项大于股票面值的部分 应在 资本公积 科目下设置 股本溢价 二级科目进行核算 28 某股份有限公司委托某证券公司代理发行普通股股票10000000股 每股面值1元 按每股价格1 50元溢价发行 证券公司按发行收入的1 收取手续费150000元 从溢价收入中扣除 发行股票资金冻结期间所产生的利息收入为5000元 例10 3 29 根据以上资料 编制会计分录如下 借 银行存款14855000贷 股本 普通股10000000资本公积 股本溢价4855000 30 10 3资本公积 有限责任公司和国有独资企业的资本公积主要包括资本溢价和其他资本公积 股份有限公司的资本公积除了上述内容之外 一般还包括认股权证和库存股等 31 10 3资本公积 资本公积的主要内容有 10 3 1资本 或股本 溢价10 3 2其他资本公积10 3 3认股权证10 3 4库存股10 3 5股份支付 32 10 3 1资本 或股本 溢价 资本 或股本 溢价是指股东的出资额大于其在企业注册资本中所占份额的差额 一般来说 有限责任公司初创时 股东按照其在企业注册资本中所占的份额出资 不会出现资本溢价 但在有新的投资者加入时 新股东的出资额往往会大于其在企业注册资本中所占的份额 33 主要原因是 1 原股东出资时与新股东出资时的资本利润率不同 企业初创时 资本利润率一般较低 而在企业经营一段时间以后 资本利润率会有所提高 这表明企业的原有资本已经增值 因而新股东加入时 应以高于原股东的出资额占有与原股东等量的股份 34 2 原股东的出资额与其实际占有的资本不同 企业在经营一段时间以后 可能会形成一部分资本公积和留存收益 这部分资本公积和留存收益虽未转入实收资本 但归原股东所共有 新股东加入时 如与原股东共享这部分资本公积和留存收益 也应付出高于原股东的出资额而占有与原股东等量的股份 35 企业收到新股东的出资额时 应根据其实际出资额 借记 银行存款 等科目 根据其在注册资本中占有的份额 贷记 实收资本 科目 根据两者的差额 贷记 资本公积 科目 36 某有限责任公司由甲 乙两位股东各出资500000元建立 5年以后 该公司的留存收益为200000元 此时有丙投资者希望加入 实际出资600000元 占有1 3的股份 丙投资者投资后 该公司的注册资本为1500000元 甲 乙 丙股东各占1 3的股份 丙股东的实际出资额600000元大于其在注册资本中占有的份额500000元的差额 为资本溢价 该公司收到丙股东的出资时 编制会计分录如下 借 银行存款等600000贷 实收资本500000资本公积 资本溢价100000 例10 4 37 资本 或股本 溢价主要用于转增资本 企业按规定的程序增资时 应按资本 或股本 溢价转增资本的数额 借记 资本公积 资本 或股本 溢价 科目 贷记 实收资本 或股本 科目 38 10 3 2其他资本公积 其他资本公积主要是指直接计入所有者权益的利得或损失 其他资本公积一般是由于特定资产计价而形成的 当特定资产处置时 与其相关的其他资本公积也应一并处置 因此 其他资本公积不得用于转增资本 或股本 39 其他资本公积主要包括以下内容 1 享有的被投资单位资本公积变动的份额2 自用房地产或存货转换为投资性房地产公允价值与账面价值的差额3 持有至到期投资转换为可供出售金融资产公允价值与账面价值的差额4 可供出售金融资产的公允价值变动 40 1 享有的被投资单位资本公积变动的份额 权益法下 企业应按照享有的被投资单位资本公积变动的份额 借记或贷记 长期股权投资 所有者权益其他变动 科目 贷记或借记 资本公积 其他资本公积 科目 处置长期股权投资时 应同时注销该项其他资本公积 借记或贷记 投资收益 科目 贷记或借记 资本公积 其他资本公积 科目 41 2 自用房地产或存货转换为投资性房地产公允价值与账面价值的差额 企业将自用房地产或存货转换为采用公允价值计量的投资性房地产时 公允价值大于账面价值的差额 应计入其他资本公积 借记 投资性房地产 科目 贷记 资本公积 其他资本公积 科目 投资性房地产处置时 原计入其他资本公积的金额 应冲减其他业务成本 借记 资本公积 其他资本公积 科目 贷记 其他业务成本 科目 投资性房地产转为其他资产时 原计入其他资本公积的金额 应转为公允价值变动损益 借记 资本公积 其他资本公积 科目 贷记 公允价值变动损益 科目 42 43 3 持有至到期投资转换为可供出售金融资产公允价值与账面价值的差额 持有至到期投资转换为可供出售金融资产时 转换日公允价值与账面价值的差额 应计入其他资本公积 借记或贷记 可供出售金融资产 科目 贷记或借记 资本公积 其他资本公积 科目 可供出售金融资产处置时 原计入其他资本公积的金额 应转为投资收益 借记或贷记 投资收益 科目 贷记或借记 资本公积 其他资本公积 科目 44 4 可供出售金融资产的公允价值变动 可供出售金融资产的公允价值变动时 不应计入当期损益 应确认为其他资本公积 借记或贷记 可供出售金融资产 科目 贷记或借记 资本公积 其他资本公积 科目 可供出售金融资产处置时 原计入其他资本公积的金额 应转为投资收益 借记或贷记 投资收益 科目 贷记或借记 资本公积 其他资本公积 科目 45 10 3 3认股权证 认股权证是指股份公司在发行除普通股以外的其他证券 如优先股股票 公司债券等 时附带发送的能够按照规定价格购买本公司普通股股票的证明 1 认股权证的计价2 随优先股股票发送的认股权证3 随公司债券发送的认股权证 46 1 认股权证的计价 认股权证是否有价值 取决于规定的普通股股票的购买价格的高低 普通股股票的价值 可以按照发送认股权证时普通股股票的市场价值确定 也可以按照未来购买普通股股票时的市场价值确定 47 2 随优先股股票发送的认股权证 1 认股权证的发送按照发行优先股股票收取的全部价款 借记 银行存款 科目 按照认股权证的价值 贷记 认股权证 科目 按照发行优先股股票的面值 贷记 股本 优先股股本 科目 按照优先股股本溢价 贷记 资本公积 优先股股本溢价 科目 2 持证人行使认股权认股权证规定的购买价格与其账面价值之和 为发行普通股的发行价格 按照发行普通股实际收取的价款 借记 银行存款 科目 按照已行使认股权的认股权证账面价值 借记 认股权证 科目 按照发行普通股股票的面值 贷记 股本 普通股股本 科目 按照普通股股本溢价 贷记 资本公积 普通股股本溢价 科目 48 3 持证人未行使认股权认股权证失效 不再具有价值 认股权证的账面价值 原是由发行优先股股票的价款中分离形成的 应还原为优先股股票溢价 按照未行使认股权的认股权证账面价值 借记 认股权证 科目 贷记 资本公积 优先股股本溢价 科目 49 50 某公司根据发生的有关认股权证业务 编制会计分录如下 1 发行附带认股权证的优先股股票100000股 每股面值为1元 发行价格为1 40元 实收价款140000元 认股权证规定可以购买面值为1元的普通股股票1股 价格为1 20元 普通股股票当时的市价为1 30元 借 银行存款140000贷 认股权证10000股本 优先股股本100000资本公积 股本溢价30000 例10 5 51 2 如果在规定期限内 持证人全部行使了认股权 公司实收价款120000元 发行普通股股票100000股 每股面值1元 借 银行存款120000认股权证10000贷 股本 普通股股本100000资本公积 股本溢价30000 3 如果在规定期限内 持证人全部未行使认股权 借 认股权证10000贷 资本公积 股本溢价10000 52 3 随公司债券发送的认股权证 随公司债券发送的认股权证 可以参照第9章可转换债券转换权的核算方法进行处理 53 10 3 4库存股 库存股是指公司已发行但由于各种原因回到公司手中 为公司所持有的股票 尚未发行的股票 不属于库存股 公司的库存股 主要有 1 经批准减资而收回的股票2 为奖励职工而购回的股票3 日后还要再发行而购回的股票 54 1 经批准减资而收回的股票 股份有限公司由于缩小经营规模而资本过剩等原因 经有关部门批准 可以在 公司法 规定的股份有限公司最低注册资本以上的范围内 收回已发行的股票 以核销股本 同时 公司法 也规定 公司收回的股票 必须在10天以内注销 以减资为目的收回的库存股 应按实际支付的价款计价 借记 库存股 科目 贷记 银行存款 等科目 55 收回的股票注销时 应按股票的面值 借记 股本 科目 收回股票实际成本大于股票面值的差额 首先应冲销该股票 普通股或优先股 发行时形成的股本溢价 以股本溢价与股本总额的比例为限 其余部分则应冲销留存收益 借记 资本公积 股本溢价 盈余公积 利润分配 等科目 同时按库存股的实际成本 贷记 库存股 科目 如果公司收回股票的实际成本低于面值 其差额应计入资本公积 增加股本溢价 56 某股份有限公司经批准收回本公司面值为1元的普通股股票1000000股 用以减少股本 该股票的发行价格为1 20元 收回股票的实际价款为1300000元 1 收回股票 借 库存股 减资股1300000贷 银行存款1300000 例10 6 57 2 注销股票 借 股本 普通股1000000资本公积 股本溢价200000盈余公积100000贷 库存股 减资股1300000 58 2 为奖励职工而购回的股票 企业为奖励本公司职工而收回的股票 应按实际支付的价款 借记 库存股 科目 贷记 银行存款 等科目 企业将购回的股票奖励本公司职工时 如果向职工收取一定的价款 应根据收到的价款 借记 银行存款 科目 根据股票期权的公允价值 借记 资本公积 其他资本公积 科目 详见 股份支付 根据奖励库存股的帐面余额 贷记 库存股 科目 根据前述确认各项金额的差额 贷记或借记 资本公积 股本溢价 科目 59 3 日后还要再发行而购回的股票 股份公司由于某种原因暂时收回本公司的股票 这些股票日后还要再发行 公司在收回股票时 应按实际支付的价款 借记 库存股 科目 贷记 银行存款 等科目 60 日后再发行股票时 如果实收价款大于收回成本 其差额一般作为股本溢价处理 应按实收价款 借记 银行存款 等科目 按收回成本 贷记 库存股 科目 按其差额 贷记 资本公积 股本溢价 科目 如果实收价款小于收回成本 其差额一般应先冲销以前由于库存股交易而形成的股本溢价 其余部分冲销该类股票初次发行时形成的股本溢价或留存收益 61 某股份有限公司根据发生的有关库存股交易业务 编制会计分录如下 1 收回本公司每股面值为1元的股票100000股 每股价格1 40元 实付价款140000元 借 库存股 再发行股120000贷 银行存款120000 2 再发行60000股 每股价格1 50元 实收价款90000元 借 银行存款90000贷 库存股 再发行股84000资本公积 股本溢价 库存股交易 6000 3 再发行20000股 每股价格1 30元 实收价款52000元 借 银行存款52000资本公积 股本溢价 库存股交易 4000贷 库存股 再发行股56000 例10 7 62 10 3 5股份支付 1 股份支付的性质2 以权益结算的股份支付3 以现金结算的股份支付 63 1 股份支付的性质 为了激励职工更好地为企业服务 企业可以实行股票期权等奖励政策 股份支付就是指企业为获取职工提供服务而授予股票期权等或者承担以股票期权为基础确定的负债的交易 股份支付分为以权益结算的股份支付和以现金结算的股份支付 64 以权益结算的股份支付 是指企业为获取服务以期权等作为对价进行结算的交易 以现金结算的股份支付 是指企业为获取服务承担以期权为基础计算确定的交付现金或其他资产义务的交易 企业授予职工股票期权等以换取职工提供的服务 从而实现对职工的激励或补偿 实质上属于职工薪酬的组成部分 65 2 以权益结算的股份支付 企业以权益结算的股份支付换取职工提供的服务 应当以授予职工期权的公允价值计量 授予日 是指股份支付协议获得批准的日期 可行权日 是指可行权条件得到满足 职工和其他方具有从企业取得权益工具或现金的权利的日期 行权日 是指职工和其他方行使权利 获取现金或权益工具的日期 66 2 以权益结算的股份支付 授予后立即可行权的换取职工服务的以权益结算的股份支付 应当在授予日按照权益工具的公允价值 借记 管理费用 等科目 贷记 资本公积 其他资本公积 科目 67 2 以权益结算的股份支付 职工完成约定期内的服务或达到规定业绩条件才可行权的以权益结算的股份支付 在约定期内的每个资产负债表日 应当以对可行权期权数量的最佳估计为基础 按照期权授予日的公允价值 借记 管理费用 等科目 贷记 资本公积 其他资本公积 科目 68 在资产负债表日 后续信息表明可行权期权的数量与以前估计不同的 应当进行调整 并在可行权日调整至实际可行权的期权数量 企业在可行权日之后不再对已确认的相关成本或费用和所有者权益总额进行调整 69 在行权日 企业根据实际行权的期权数量 计算确定应转入实收资本或股本的金额 根据收取的价款 借记 银行存款 等科目 根据已行权的权益工具帐面余额 借记 资本公积 其他资本公积 科目 根据已行权的股本金额 贷记 股本 科目 根据前述确认金额的差额 贷记 资本公积 股本溢价 科目 70 某公司20X5年12月批准了一项股份支付协议 协议规定 20X6年1月1日 公司向其100名管理人员每人授予1000份股票期权 这些管理人员必须从20X6年1月1日起在公司连续服务3年 服务期满时才能够以每股6元购买1000股该公司股票 公司估计该期权在授予日 20X6年1月1日 的公允价值为每股9元 第一年有5名管理人员离开该公司 该公司估计3年中离开的管理人员比例将达到15 第二年又有3名管理人员离开公司 公司将估计的管理人员离开比例修正为10 第三年又有1名管理人员离开 20X9年1月1日 未离开的管理人员全部行权获得股票 例10 8 71 根据以上资料 编制会计分录如下 1 20X6年1月1日 授予日不作账务处理 2 20X6年12月31日 借 管理费用255000贷 资本公积 其他资本公积255000 72 3 20X7年12月31日 借 管理费用285000贷 资本公积 其他资本公积285000 73 4 20X8年12月31日 公司实际支付股份应负担的费用 9 1000 100 5 3 1 819000 元 20 8年应负担的费用 819000 540000 279000 元 借 管理费用279000贷 资本公积 其他资本公积279000 5 20X9年1月1日 向职工发放股票收取价款 6 1000 91 546000 元 借 银行存款546000资本公积 其他资本公积819000贷 股本91000资本公积 股本溢价1274000 74 3 以现金结算的股份支付 以现金结算的股份支付 应当按照企业承担的以股票期权等为基础计算确定的负债的公允价值计量 授予后立即可行权的以现金结算的股份支付 应当在授予日以企业承担负债的公允价值计入相关成本或费用 相应增加负债 借记 管理费用 等科目 贷记 应付职工薪酬 股份支付 科目 完成约定期内的服务或达到规定业绩条件以后才可行权的以现金结算的股份支付 在约定期内的每个资产负债表日 应当以对可行权情况的最佳估计为基础 按照企业承担负债的公允价值金额 将当期取得的服务计入成本或费用和相应的负债 借记 管理费用 等科目 贷记 应付职工薪酬 股份支付 科目 75 76 在可行权日之后的每个资产负债表日以及结算日 对负债的公允价值重新计量 其变动计入当期损益 借记或贷记 公允价值变动损益 科目 贷记或借记 应付职工薪酬 股权支付 科目 在行权日 企业应根据实际行权的金额 借记 应付职工薪酬 股权支付 科目 贷记 银行存款 等科目 77 某公司20X5年12月批准了一项股份支付协议 协议规定 2007年1月1日 公司向其100名管理人员每人授予1000份现金股票增值权 这些管理人员必须从20X6年1月1日起在公司连续服务3年 服务期满时才能够根据股价的增值幅度行权获得现金 公司估计该期权在授予日 20X6年1月1日 的公允价值为每股9元 第一年有5名管理人员离开该公司 年末该期权的公允价值为12元 该公司估计3年中离开的管理人员比例将达到15 第二年又有3名管理人员离开公司 年末该期权的公允价值为14元 公司将估计的管理人员离开比例修正为10 第三年又有1名管理人员离开 年末该期权的公允价值为19元 20X9年1月1日 未离开的管理人员全部行权获得现金 例10 9 78 根据以上资料 编制会计分录如下 1 20X6年1月1日 授予日不做账务处理 2 20X6年12月31日 公司预计支付现金应负担的费用