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【例题】A公司为一般纳税人，增值税率17%，材料按计划成本核算。2010年4月初有关账户余额如下：“材料采购甲材料”科目余额：218万元（44公斤）； “原材料甲材料”科目余额：980万元 （196公斤）； “材料成本差异甲材料”科目余额20万元（贷方余额）； 甲材料计划单价每公斤5万元。材料验收入库时，材料成本差异即时结转。本月发生下列有关业务： （1）5日购进甲材料100公斤，价款500万元、进项税额85万元；运杂费5万元，材料已验收入库，货款已经支付。 （2）10日购进甲材料一批，账单已到，价款300万元，增值税为51万元，签发并承兑商业汇票，票面金额351万元，材料尚未到达。 （3）15日，购入甲材料60公斤，已验收入库，当日未收到结算凭证。 （4）20日，月初在途材料全部到达共计44公斤，已验收入库。货款已于上月支付。 （5）30日，根据领料凭证汇总表，共领用甲材料320公斤，其中a产品生产耗用220公斤，车间一般耗用100公斤。 （6）30日，本月15日购入60公斤材料结算凭证仍未到达，按计划成本暂估料款入账。 （7）30日，结转发出材料应负担的材料成本差异。 （1）借：材料采购甲材料 （500+5）505 应交税费应交增值税（进项税额）85 贷：银行存款 590 借：原材料甲材料 500 贷：材料采购甲材料 500 实际成本505计划成本5005（万元）超支差异 借：材料成本差异甲材料 5 贷：材料采购甲材料 5 （2）借：材料采购甲材料 300 应交税费应交增值税（进项税额） 51 贷：应付票据 351 （3）不编制会计分录。 （4）借：原材料甲材料 （445）220 贷：材料采购 甲材料 220 实际成本218计划成本2202（万元）节约差异 借：材料采购甲材料 2 贷：材料成本差异甲材料 2 （5） 借：生产成本-a产品 22051 100 制造费用 1005500 贷：原材料甲材料 1 600 （6） 借：原材料甲材料 300 贷：应付账款暂估应付账款 300 （7）30日，结转发出材料应负担的材料成本差异。 材料成本差异率（205-2）/（980500220）100%1% （注意：分母不含暂估料款金额） 借：材料成本差异甲材料 16 贷：生产成本-a产
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