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对建立现代化企业制度与财务制度的思考论文 经济与管理1994年第6期张廷茂党的十四届三中全会在其通过的中共中央关于建立社会主义市场经济体制若干问题的决定中,指出了建立现代企业制度是我国国有企业改革的方向,并指出了现代企业制度的五个基本特征。 本文拟把现代企业制度的某些主要特征和新的财务制度联系起来,通过理论与实务的分析,探讨建立现代企业制度的具体途径。 一、企业法人财产制度与资本金制度完善企业法人财产制度是建立现代企业制度的核心,而完善企业法人财产制度的关键是确立企业的法人财产权。 决定明确指出:“产权关系明晰,企业中的国有资产所有权属于国家,企业拥有包括国家在内的出资者投资形成的全部法人财产权,成为享有民事权利、承担民事责任的法人实体。 为此,需要理顺国家与企业的产权关系,实行出资者所有权与法人财产权的分离。 对国有企业而言,国家作为出资者享有财产所有权;对国家和市场而言,企业作为独立的商品生产者享有法人财产权。 在公司状态下,前者享有股东权益,即以股东的身份享有资产受益、参与重大决策和选择主要管理人员的权利;后者包括企业对其经营的资产享有占有、使用、收益和依法处分的权利。 企业只有拥有了法人财产权,才能以独立的财产对自己的经营活动负责。 这表现为:一方面,出资者的出资已经合为一体,法人财产具有整体性,出资者只能以股东的身份影响企业行为,而不能直接干预企业的经营活动。 另一方面,在企业享有了独立的法人财产权以后,可以解决企业从有人负责到有能力负责的问题,实现企业的民事权利能力和行为能力的统一,成为真正的而非名义上的法人实体。 企业法人财产权是指企业法人具有支配其全部财产的权利。 首先,在企业创建之初,企业的法人财产相当于各位投资者的出资总额,即企业的资本金总额。 根据我国的现实情况,资本金按照投资主体的不同可分为国家资本金、法人资本金、个人资本金及外商资本金等。 在大多数情况下,各个投资者的出资额总和与资本金总额是相等的,但有时也存在投资者实际缴付的出资额超出其资本金总额的情况。 比如,股份有限公司溢价发行股票时,企业所得的溢价净收入也属于企业法人财产(在财务上,计入资本公积金)。 其次,经过资金筹措进入运营阶段后,为了获得财务杠杆收益,几乎所有的企业都进行负债经营,债权人可能是银行、非银行金融机构,也可能是其他的企业或法人机构甚至个人等,通过各种渠道以负债方式筹得的资金在一定的期限内企业也可以支配使用。 因此,它可以算作是企业法人财产,但需要按期支付利息,到期偿付本金,其使用性和支配性与投资者出资形成的自有资金有较大的差异。 人们认为,企业总资产扣除负债后的净资产属于法人自己拥有的财产,而负债属于企业法人控制一一对建立现代企业与务财制度思的考.11经济与管理1994年第6期的财产。 总之,一般意义上的企业法人财产即资产负债表左侧的资产总计数或右侧的负债和所有者权益的合计数。 资本金制度是指国家对企业设立、存续期间有关资本的筹集、管理以及所有者权益等方面所做的规定。 它的核心有两条:第 一、凡是设立企业必须具备一定的资本,方能登记注册营业。 第 二、资本维持必须遵循三个原则:资本确定原则,资本保值原则,资本增值原则。 即投资者投入企业的资本必须是真实的,能以价值来量化的,资本在运行过程中不得随意抽走,也不得随意冲减,而且要求不断增值。 对此,企业财务通则的第六条到第九条,工业企业财务制度的第七条到第十二条都作了较详尽的规定。 比如工业企业财务制度的第十条规定:企业筹集的资本金,必须聘请中国注册会计师验资并出具验资报告,由企业据以发给投资者出资证明书。 第十一条规定:企业筹集的资本金,在生产经营期间内,投资者除依法转让外,不得以任何方式抽走。 投资者按照出资比例或者合同、章程的规定,分享企业利润和分担风险及亏损,等等。 如果没有资本金制度在财务上的这些具体规定,没有实际操作条款,企业法人财产制度很难建立与完善,企业法人财产权也就是一句空话。 二、自负盈亏与财务制度上的利润分配和亏损弥补建立现代企业制度的一个重要任务就是解决企业自负盈亏的间题,尤其是负亏。 承包制搞了那么多年,也采取过风险抵押承包等形式,但始终未能解决负亏问题。 究其原因,我们认为在这个问题上一直存在着理论上的缺陷,错误地认为负亏的主体是厂长、承包集团或全体职工。 以致于企业在承包前,厂长和职工先要抵押上一定数额的风险金或实物,当企业未完成承包利润目标时,用风险金抵补,若超额完成利润目标,则按抵押金的一定比例(一般不超过25%)分配风险收益。 如此做法使得发包方和承包方都觉得对方侵犯了自己的权益或转嫁了风险。 因此每搞一次承包,双方都要在承包指标上进行激烈的讨价还价,致使经营行为的短期化倾向越来越严重。 建立现代企业制度,则明确了自负盈亏的主体。 决定指出:“企业以其全部法人财产,依法自主经营,自负盈亏,照章纳税,对出资者承担资产保值增值的责任”。 这样承负盈亏的主体就不再是承包人或全体职工,而变成了企业的“全部法人财产”,严格地讲,应为“法人自己拥有的财产(不应包括企业法人控制的财产)。 企业盈利时,企业法人财产增多,出资者的净资产跟着增值;企业亏损时,企业法人财产减少,出资者的净资产则相应减少。 可见,从名义上说,是以企业法人财产承负盈亏,但最终的承负主体还是投资人。 这和国际惯例也是一致的。 按照新财务制度所规定的利润分配及亏损弥补方法,则使“自负盈亏”具体化、明晰化了。 工业企业财务制度第六十一条规定:企业发生的年度亏损,可以用下一年度的税前利润弥补;下一年度利润不足弥补的,可以在5年内延续弥补;5年内不足弥补的,用税后利润弥补。 第六十三条规定:企业缴纳所得税后的利润,除国家另有规定外,按下列顺序分配: (一)被没收的财务损失、支付各项税收的滞纳金和罚款。 (二)弥补企业以前年度亏损。 (三)提取法定盈余公积金。 法定盈余公金按照税后利润扣除前两项后的10%提取,盈余公积金已达注册资金50%时,可不再提取。 (四)提取公益金。 (五)向投资者分配利润。 企业以前年度未分配的利润,可以并入本年度向投资者分配。 这一新财务制度规定的利润分配方法,除了操作性强以外,关键在于规范了国家、企业和投资者间对企业最终经营成果的分配。 国家除了向企业征收所得税外,其余的由企业在企业自一一12经济与管理1994年第6期身和投资者(包括国有股股东)之间进行合理分配,克服了原有体制下的“讨价还价”等不正常现象。 另外,明确了弥补亏损的渠道:一是可用以后年份的利润抵补;二是可用以前年份提取的盈余公积金抵补,三是用资本金抵补。 这样,既清晰地反映了企业承负盈亏的情况,也说明了如何承负盈亏。 既然经营者和职工不再是承负盈亏的主体,那么他们的责任在哪里呢?是否会出现经营与生产上随心所欲的情况?按照现代企业制度的要求,它有一套完整、科学的治理结构:所有者、经营者、生产者之间通过公司的权力机构、决策和管理机构、监督机构,形成各自独立、权责分明、相互制约的关系,即股东会、董事会、总经理和监事会之间的制衡关系。 在这一机制下,企业职工在总经理的领导与指挥下,以其效率和经营成果直接对董事会负责,董事会对股东会负责,他们承担着使股东的投资保值增值的责任。 因此,董事会选谁做总经理,主要看他的智慧、经验、知识和能力。 经营得好,投资者获得高的投资回报;否则要么收益少,要么损失资本。 从这个意义上讲,投资者冒着经营者的选择是否得当,进而他们的财产是否会蒙受损失之风险。 他们对经营者的选择不可能不懊重,对经营者的经营绩效不可能不关注.当他们认为某个人不再是合适人选时,会很快通过法定程序作出反应。 三、有限责任制度与企业清算制度有限责任制度的内容可以归结为两点:一是企业以其全部法人财产,对其债务承担有限责任;二是企业破产清盘时,出资者以其出资额为限,对企业承担有限责任。 决定强调:“企业破产时,出资者只以投入企业的资本额对企业债务负有限责任”。 有限责任制度和股东权益是相对应的,企业经营中形成的利润和资产增值,直接或间接都属出资者所有;而当企业破产时,出资者最大的损失即投入企业的资本金。 实行有限责任制度,减少了投资者的风险,可以解决国家目前对企业负无限责任的间题。 从财务制度上看,有限责任制度主要体现在债务清偿的顺序上。 对于经营不善、亏损严重、资不抵债,最后导致破产的企业来说,在用企业财产拨付清算费用后,其余额即最大可偿还额,不足部分的风险由某些债权人或全部债权人承担。 工业企业财务制度第八十条规定了清偿债务的顺序: (一)应付未付的职工工资、劳动保险费等试二)应缴未缴国家的税金; (三)尚未偿付的债务。 当不足清偿同一顺序债务时,则按比例清偿。 总之,建立有限责任制度具有非常重要的意义:一方面,可以激发投资者的投资积极性;另一方面,有利于经营者放开手脚,独立负责,自主经营,推动公司的快速发展。 (:本院工经系)(资任:老兵)企业管理组织的几种类型企业中的组织可划分为三类:一是关于资产的构成与收益分配的组织,称为财产组织,二是关于产品生产与经营过程的现场作业活动的组织,称为作业组织;三是关于企业对产使用和生产经营过程的管理活动的组织,称为管理组织。 管理组织作为企业的一种特殊器官,其重要性