企业合并练习题与解答.doc

第七章 企业合并练习一、单项选择题1、下列业务不属于企业合并的是（ ）。A、甲企业通过增发自身的普通股自乙企业原股东处取得乙企业的全部股权，该交易事项发生后，乙企业仍持续经营B、企业M支付对价取得企业N的净资产，该交易事项发生后，撤销企业N的法人资格C、企业M以自身持有的资产作为出资投入企业N，取得对企业N的控制权，该交易事项发生后，企业N仍维持其独立法人资格继续经营D、M公司购买N公司20%的股权答案：D 解析：从企业合并的定义看，是否形成企业合并，关键要看有关交易或事项发生前后，是否引起报告主体的变化。而M公司购买N公司20%的股权不会引起报告主体的变化。2. 2005年12月20日，A公司董事会做出决定，准备购买B公司股份；2006年1月1日，A公司取得B公司30%的股份，能够对B公司施加重大影响；2007年1月1日，A公司又取得B公司40%的股份，从而能够对B公司实施控制；2008年1月1日，A公司又取得B公司20%的股份，持股比例达到90%。在上述情况下，购买日为（ ）。A、2006年1月1日 B、2007年1月1日C、2008年1月1日 D、2005年12月20日 答案：B 解析：购买日为达到控制的日期。3、依据企业会计准则的规定，下列有关企业合并的表述中，不正确的是（ ）。A、企业合并是将两个或两个以上单独的企业合并形成一个报告主体的交易或事项B、受同一母公司控制的两个企业之间进行的合并，通常属于同一控制下的企业合并C、同一控制下的控股合并发生当期，合并方于期末编制合并利润表时应包括被合并方自合并当期期初至期末的净利润D、同一控制下的企业合并中，合并成本是购买方为取得对被购买方的控制权支付对价的公允价值及各项直接相关费用之与 答案：D 解析：选项D，同一控制下的企业合并中，合并方应以合并日应享有被合并方账面所有者权益的份额作为初始投资成本。 4、甲公司与乙公司同为A集团的子公司，2007年1月1日，甲公司以银行存款900万元取得乙公司所有者权益的80%，同日乙公司所有者权益的账面价值为1000万元（其中“资本公积”为90万元），可辨认净资产公允价值为1100万元。2007年1月1日，甲公司应确认的资本公积为（ ）万元。A、100（借方） B、100（贷方） C、90（借方） D、20（借方） 答案：C 解析：甲公司应冲减所有者权益900100080%100万元，因资本公积余额为90万元，所以应冲减的资本公积以90万元为限。资本公积不足部分调整留存收益。 5、同一控制下吸收合并，合并方在合并中取得的净资产的入账价值相对于为进行企业合并支付的对价账面价值之间的差额（ ）。A、均调整所有者权益相关项目B、作为资产的处置损益，计入合并当期损益C、取得的净资产的入账价值大于合并对价账面价值之间的差额计入所有者权益相关项目；取得的净资产的入账价值小于合并对价账面价值之间的差额计入合并当期损益D、取得的净资产的入账价值大于合并对价账面价值之间的差额确认为商誉；取得的净资产的入账价值小于合并对价账面价值之间的差额计入合并当期损益答案：A 解析：对于同一控制下企业合并，合并方在企业合并中取得的价值量相对于所放弃价值量之间存在差额的，应当调整所有者权益。在根据合并差额调整合并方的所有者权益时，应首先调整资本公积（资本溢价或股本溢价），资本公积（资本溢价或股本溢价）的余额不足冲减的，应冲减留存收益。 6.关于非同一控制下一次交换交易实现的企业合并，其合并成本为（ ）。A、购买方在购买日为取得对被购买方的控制权而付出的资产、发生或承担的负债以及发行的权益性证券的公允价值B、被合并方可辨认净资产公允价值C、被合并方可辨认净资产账面价值D、购买方在购买日为取得对被购买方的控制权而付出的资产、发生或承担的负债以及发行的权益性证券的账面价值 答案：A 解析：一次交换交易实现的企业合并，合并成本为购买方在购买日为取得对被购买方的控制权而付出的资产、发生或承担的负债以及发行的权益性证券的公允价值。7. 12、甲公司2007年4月1日与乙公司原投资者A公司签订协议（已知甲公司与乙公司不属于同一控制下的公司），协议约定甲公司以库存商品与承担A公司的短期还贷义务换取A所持有的乙公司股权，假设2007年7月1日合并日乙公司可辨认净资产公允价值为1100万元，甲公司取得70%的份额。甲公司投出存货的公允价值为500万元，增值税85万元，账面成本400万元，承担归还贷款义务200万元。甲公司的2007年7月1日应确认的合并成本为（ ）万元。A、700 B、785 C、770 D、585 答案：B 解析：应确认的合并成本50085200785（万元）。8. 2.A公司于2006年7月1日以账面价值7000万元、公允价值9000万元的资产交换甲公司对B公司100的股权，使B成为A的全资子公司，另发生直接相关税费40万元，为控股合并，购买日B公司可辨认净资产公允价值为8000万元。假如合并各方没有关联关系，A公司合并成本与“长期股权投资”的初始确认为(C )。A7000，8000 B9000，8000 C9040，9040 D7000，80409. A公司于2006年7月1日以账面价值7000万元、公允价值9000万元的资产交换甲公司对B公司100的股权，使B成为A的全资子公司，另发生直接相关税费40万元，合并日B公司所有者权益账面价值为8000万元。假如合并各方同属一集团公司，A公司合并成本与“长期股权投资”的初始确认为( A )万元。A7000，8000 B9000，8000 C9040，8000 D7000，804010. 2008年2月1日A公司向B公司的股东定向增发1000万股普通股（每股面值为1元），对B公司进行合并，所发行股票每股市价4元。并于当日取得B公司70%的股权，B公司购买日可辨认净资产的公允价值为4500万元，假定此合并为非同一控制下的企业合并，则A公司也确认的合并商誉为（ ）万元。A、1000 B、750 C、850 D、960 答案：C 解析：合并商誉=10004-450070%=850（万元）。11.企业合并后仍维持其独立法人资格继续经营的，为(A )。A控股合并 B吸收合并 C新设合并 D换股合并12.甲公司与乙公司同为A集团公司下的子公司。相关投资业务的资料如下：（1）2010年2月1日，甲公司以银行存款810万元取得乙公司所有者权益的80%，另支付相关费用10万元。（2）2010年2月1日，甲公司所有者权益的账面价值为5000万元，其中股本3000万元，资本公积800万元（其中，资本溢价500万元，其他资本公积300万元），盈余公积500万元，未分配利润700万元；可辨认净资产公允价值为5200万元。（3）2010年2月1日，乙公司所有者权益的账面价值为1000万元，其中股本800万元，资本公积90万元（其中，资本溢价50万元，其他资本公积40万元），盈余公积30万元，未分配利润80万元；可辨认净资产公允价值为1100万元。要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列第1至3题。（1）.甲公司对于投资过程中发生的各项直接相关的费用，应借记的会计科目是（）。A.长期股权投资B.管理费用C.财务费用D.资本公积正确答案B（2）.甲公司2010年2月1日因此项合并应确认的资本公积是（）。A.10万元（借方） B.10万元（贷方）C.20万元（借方） D.70万元（借方）正确答案A答案解析参考分录借：长期股权投资800（100080%）资本公积资本溢价 10管理费用 10贷：银行存款820（3）.下列关于甲公司此项合并的说法中，不正确的是（）。A.合并中不产生新的资产与负债 B.长期股权投资以合并日应享有乙公司账面所有者权益的份额入账C.编制合并日合并资产负债表时，乙公司资产、负债应以其公允价值并入报表D.编制合并日合并利润表时，应包含甲、乙双方自合并当期期初至合并日实现的净利润正确答案C13.2010年4月1日，甲公司以银行存款400万元与一台大型设备对乙公司进行投资，取得乙公司注册资本的60%。该设备的账面原价为8000万元，已计提累计折旧500万元，已计提减值准备200万元，公允价值为7600万元。同日，乙公司所有者权益账面价值为12000万元，可辨认净资产公允价值为13000万元。甲、乙公司不存在任何关联方关系。要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列第1至3题。（1）.甲公司的2010年4月1日应确认的合并成本是（）。A.8000万元 B.7600万元 C.7800万元 D.13000万元正确答案A答案解析应确认的合并成本40076008000（万元）。（2）.甲公司因此项投资应确认的损益是（）。A.0 B.200万元C.300万元 D.800万元正确答案C答案解析甲公司因此项投资应确认的损益就是固定资产处置损益=8000-500-200-7600（3）.下列关于甲公司编制合并日合并报表的说法中，不正确的是（）。A.单独资产负债表中不需要确认商誉B.乙公司资产、负债应以其公允价值并入合并资产负债表C.合并报表中需要确认商誉D.合并报表中应确认商誉800万元正确答案D答案解析商誉80001300060%200（万元）142010年1月1日，甲公司发行1 000万股普通股（每股面值1元，市价5元）作为合并对价取得乙企业100的股权，涉及合并各方均受同一母公司最终控制，合并日乙企业账面资产总额为5 000万元，账面负债总额为2 000万元，甲公司长期股权投资的入账价值为（ ）万元。A1 000 B3 000 C5 000 D2 000【答案】B【解析】甲公司长期股权投资的入账价值 （5 000 2 000）100% 3 000（万元）152008年1月1日，甲公司发行1 000万股普通股（每股面值1元，市价5元）作为合并对价取得乙企业100的股权，涉及合并各方均受同一母公司最终控制，合并日乙企业账面资产总额为5 000万元，账面负债总额为2 000万元，甲公司合并成本与长期股权投资初始确认金额的差额为（ ）万元。A商誉3 000 B资本公积3 000 C未分配利润2 000 D资本公积2 000【答案】D【解析】合并方按照被合并方所有者权益账面价值确认长期股权投资 5 000 2 000 3 000（万元），长期股权投资与合并成本（面值）之间的差额计入资本公积 3 000 1 000 2 000（万元）。16非同一控制下企业通过多次交换交易分步实现的企业合并，其合并成本为（ ）。A被投资单位可辨认净资产的公允价值中享有的份额B被投资单位可辨认净资产的账面价值中享有的份额C每次支付对价的账面价值之与 D每一单项交换交易的成本之与【答案】D【解析】非同一控制下企业通过多次交换交易分步实现的企业合并，其合并成本为每一单项交换交易的成本之与。17. 8同一控制下的吸收合并中，下列说法中不正确的是（ ）。A合并方对同一控制下吸收合并中取得的资产、负债应当按照相关资产、负债在被合并方的原账面价值入账B以发行权益性证券方式进行的该类合并，所确认的净资产入账价值与发行股份面值总额的差额，应记入资本公积（资本溢价或股本溢价），资本公积（资本溢价或股本溢价）的余额不足冲减的，相应冲减盈余公积与未分配利润C合并方为进行企业合并发生的各项直接相关费用，包括为进行企业合并而支付的审计费用、评估费用、法律服务费用等，应当于发生时计入合并成本D以支付现金、非现金资产方式进行的该类合并，所确认的净资产入账价值与支付的现金、非现金资产账面价值的差额，相应调整资本公积（资本溢价或股本溢价），资本公积（资本溢价或股本溢价）的余额不足冲减的，应冲减盈余公积与未分配利润【答案】C【解析】同一控制下的企业合并，合并方为进行企业合并发生的各项直接相关费用，包括为进行企业合并而支付的审计费用、评估费用、法律服务费用等，应当于发生时计入管理费用。18甲公司与乙公司不属于同一控制下的公司，适用的增值税税率均为17%。2010年1月1日，甲公司以一台生产用设备（2009年1月1日取得）投资取得乙公司所有者权益的60，该固定资产的公允价值为2 000万元，账面价值为1 800万元，同日乙公司所有者权益的账面价值为3 100万元，公允价值为3 500万元。2010年1月1日，甲公司应确认的合并成本为（ ）万元。A1 860 B2 140 C2 340 D2 100【答案】C【解析】甲公司应确认的合并成本 = 2 000 + 2 00017% = 2 340（万元）19.甲公司与乙公司同为A集团的子公司，2010年1月1日，甲公司以银行存款920万元取得乙公司所有者权益的80，同日乙公司所有者权益的账面价值为l 000万元，公允价值为1 100万元。假定甲公司“资本公积资本溢价”为100万元，2010年1月1日，甲公司应调减的留存收益为（ ）万元。A100 B120 C20 D0【答案】C【解析】甲公司应冲减所有者权益 = 920 - 1 000 80 = 120（ 万元），因“资本公积资本溢价（或股本溢价）”余额为l00万元，所以应冲减的资本公积为l00万元，应调减的留存收益 = 120 100 = 20（ 万元）。20企业合并采用购买法核算，购买成本小于所获净资产的公允价值差额记人的会计科目是（ ）。A其他业务支出 B营业外支出 C营业外收入 D管理费用【参考答案】C二、多选题1企业合并的方式有（ ）。A吸收合并 B新设合并C购买合并 D控股合并E分散合并【参考答案】ABD2下列关于吸收合并正确表述的内容包括（ ）。A吸收合并是两个或两个以上的企业合并成为一个或两个企业B吸收合并是指两个或两个以上的企业合并成为一个单一的企业C合并后一个企业保留法人资格，其他企业的法人资格消失D合并后一个企业保留法人资格，其他企业的法人资格也仍存在E吸收合并通常由继续存在的企业以现金购买或用股票交换被合并企业的净资产【参考答案】BCE3对于非同一控制下企业合并成本大于合并中取得的被购买方可辨认净资产公允价值份额的部分，正确的处理有（DE）。A.控股合并的情况下，购买方在其账簿及个别财务报表中应确认商誉B.吸收合并的情况下，购买方在合并财务报表中列示商誉C.控股合并的情况下，购买方在其账簿及合并财务报表中应确认商誉D.吸收合并的情况下，购买方在其账簿及个别财务报表中应确认商誉E.控股合并的情况下，购买方在合并财务报表中应列示商誉4下列关于控股合并正确表述的内容包括（ ）。A控股合并是企业通过收购其他企业的股份达到对其他企业进行控制B控股合并是企业通过相互交换股票达到对其他企业进行控制C控股合并后购买企业称为“子公司”，被购买股份的企业成为“母公司”D控股合并后购买企业称为“母公司”，被购买股份的企业成为“子公司”E控股合并后，控股与被控股企业相互组成一个集团【参考答案】ABDE5企业合并采用购买法核算，其合并成本包括（ ）。A发生的合并间接费用 B发生的合并直接费用C发生的全部合并费用 D实际支付的购买价款E被购买企业净资产的公允价值【参考答案】BD6、按照企业合并准则，下列有关同一控制下企业合并的理解，正确的有（ ）。A、合并各方合并前后均受同一方最终控制B、合并各方合并前后均受相同的多方最终控制C、合并各方在合并之前后较长时间内为最终控制方所控制，一般为1年以上（含1年）D、合并成本大于被合并方所有者权益份额确认商誉E、进行企业合并发生的直接相关费用计入合并成本 答案：ABC 解析：选项D，在同一控制下的企业合并中，从最终控制方的角度来看，其在企业合并前后能够控制的净资产价值在金额上并没有发生变化，合并中不产生新的资产，所以不会确认商誉；选项E，同一控制下的企业合并，合并方对进行企业合并发生的各项直接相关费用应于发生时费用化，计入当期损益，即管理费用中。 7、对非同一控制下企业合并的合并成本，下列说法中正确的有（ ）。A、一次交换交易实现的企业合并，合并成本为购买方在购买日为取得对被购买方的控制权而付出的资产、发生或承担的负债以及发行的权益性证券的公允价值 B、通过多次交换交易分步实现的企业合并，合并成本为每一单项交易成本之与 C、购买方为进行企业合并发生的各项直接相关费用也应当计入企业合并成本 D、购买方为进行企业合并发生的各项直接相关费用应当计入当期损益 E、在合并合同或协议中对可能影响合并成本的未来事项作出约定的，购买日如果估计未来事项很可能发生并且对合并成本的影响金额能够可靠计量的，购买方应当将其计入合并成本 答案：ABCE 解析：对同一控制下的企业合并，合并方为进行企业合并发生的各项直接相关费用，包括为进行企业合并而支付的审计费用、资产评估费用、法律咨询费用等，应当于发生时计入当期损益。非同一控制下的企业合并，购买方为进行企业合并发生的各项直接相关费用也应当计入企业合并成本。因此选项D不正确。 8.购买方对合并成本与合并中取得的被购买方可辨认净资产公允价值份额的差额，下列说法中正确的有（ ）。A、购买方对合并成本大于合并中取得的被购买方可辨认净资产公允价值份额的差额，应当确认为商誉B、购买方对合并成本大于合并中取得的被购买方可辨认净资产公允价值份额的差额，应当计入当期损益C、购买方对合并成本小于合并中取得的被购买方可辨认净资产公允价值份额的差额，应当确认为商誉D、购买方对合并成本小于合并中取得的被购买方可辨放净资产公允价值份额的差额，首先对取得的被购买方各项可辨认资产、负债及或有负债的公允价值以及合并成本的计量进行复核，经复核后合并成本仍小于合并中取得的被购买方可辨认净资产公允价值份额的，其差额应当计入当期损益E、购买方对合并成本小于合并中取得的被购买方可辨认净资产公允价值份额的差额，应当直接计入所有者权益 答案：AD 解析：购买方对合并成本大于合并中取得的被购买方可辨认净资产公允价值份额的差额，应当确认为商誉。购买方对合并成本小于合并中取得的被购买方可辨放净资产公允价值份额的差额，应当按照下列规定处理：（1）对取得的被购买方各项可辨认资产、负债及或有负债的公允价值以及合并成本的计量进行复核；（2）经复核后合并成本仍小于合并中取得的被购买方可辨认净资产公允价值份额的，其差额应当计入当期损益。9、以发行债券方式进行的企业合并，与发行债券相关的佣金、手续费的处理，正确的说法有（ ）。A、债券如为溢价发行的，该部分费用应减少合并成本B、债券如为折价发行的，该部分费用应增加合并成本 C、债券如为溢价发行的，该部分费用应减少溢价的金额D、债券如为折价发行的，该部分费用应增加折价金额E、债券如为溢价发行的，该部分费用应减少管理费用 答案：CD 解析：以发行债券方式进行的企业合并，与发行债券相关的佣金、手续费等应按照企业会计准则第22号金融工具确认与计量的规定进行核算。即该部分费用，虽然与筹集用于企业合并的对价直接相关，但其核算应遵照金融工具准则的规定，有关的费用应计入负债的初始计量金额中。其中债券如为折价发行的，该部分费用应增加折价的金额；债券如为溢价发行的，该部分费用应减少溢价的金额。 10. 确定非同一控制下企业合并的购买日，应同时满足的条件有（）。A.企业合并合同或协议已获股东大会等内部权力机构通过B.若合并事项需要经过国家有关主管部门审批的，已获得相关部门的批文C.参与合并各方已办理了必要的财产权交接手续D.购买方已支付了购买价款的大部分，并且有能