13中级会计·周春利强化班·【008】专题三 固定资产(3).doc

QQ:276449945 考点二 固定资产的初始计量三、租入固定资产如果一项租赁实质上没有转移与租赁资产所有权有关的全部风险和报酬，则属于经营租赁否则属于融资租赁。融资租入固定资产的处理（见第十一章）【提示】根据实质重于形式原则，融资租入固定资产作为自有固定资产管理；经营租入固定资产在租赁期内，按照直线法将租金确认为资产成本（生产成本或制造费用）或当期损益（管理费用或销售费用）。【例题13单选题】甲公司于2012年1月1日采用经营租赁方式从乙公司租入管理用设备一台，租期为3年，租赁合同规定，第1年至第3年的租金分别为36万元、34万元、26万元；均于每年年初支付。2012年甲公司应就此项租赁确认的租金费用为（ ）万元。A.0 B.24 C.32 D.50【答案】C【解析】甲公司应就此项租赁确认的租金费用=（36+34+26）3=32（万元）。四、其他方式取得的固定资产（略）五、存在弃置费用的固定资产的处理（一）弃置费用通常是指根据国家法律和行政法规、国际公约等规定，企业承担的环境保护和生态恢复等义务所确定的支出，如核电站核设施等的弃置和恢复环境等义务。【提示】一般工商企业的固定资产发生的报废清理费用，不属于弃置费用，应当在发生时作为固定资产处置费用处理。（二）对于这些特殊行业的特定固定资产，企业应当按照弃置费用的现值（关键点）计入相关固定资产成本。在固定资产的使用寿命内，按照预计负债的摊余成本和实际利率计算确定的利息费用，应当在发生时计入财务费用（关键点）。【例题14计算分析题】甲公司主要从事化工产品的生产和销售。2007年12月31日，甲公司的一套化工产品生产线达到预定可使用状态并投入使用，预计使用寿命为15年，根据有关法律，甲公司在该生产线使用寿命届满时应对环境进行复原，预计将发生弃置费用为2 000 000元。甲公司采用的折现率为10%。（PF，10%，15）=0.2 394。（假定不考虑固定资产原价中包含的其他支出）甲公司与弃置费用有关的账务处理如下：（1）2007年12月31日，按弃置费用现值计入固定资产原价应计入固定资产原价金额=2 000 0000.2 394（15年10%的复利现值系数）=478 800（元）借：固定资产 478 800贷：预计负债 478 800（2）2008年12月31日2022年12月31日利息费用的计算如下表年度利息费用预计负债的账面价值（1）=（2）10%（2）=上期（2）+（1）2007478 800.00200847 880.00526 680.00200952 668.00579 348.00201057 934.80637 282.80201163 728.28701 011.08201270 101.11771 112.19201377 111.22848 223.41201484 822.34933 045.75201593 304.581 026 350.332016102 635.031 128 985.362017112 898.541 241 883.902018124 188.391 366 072.292019136 607.231 502 679.522020150 267.951 652 947.472021165 294.751 818 242.222022181 757.782 000 000.00合计1 521 200.002008年12月31日，确认利息费用的账务处理借：财务费用 47 880（478 80010%）贷：预计负债 47 8802009年12月31日，确认利息费用的处理借：财务费用 52 668（478 800+478 80010%）10%贷：预计负债 52 668其他年份（略）【例题15单选题】2010年12月31日，甲公司建造了一座核电站达到预定可使用状态并投入使用，累计发生的资本化支出为210 000万元。当日，甲公司预计该核电站在使用寿命届满时为恢复环境发生弃置费用10 000万元，其现值为8 200万元。该核电站的入账价值为（ ）万元。（2011年）A.200 000 B.210 000 C.218 200 D.220 000【答案】C【解析】企业应将弃置费用的现值计入相关固定资产的成本，故该项固定资产（核电站）的入账价值=210 000+8 200=218 200（万元）。【例题16单选题】某核电站以10 000万元购建一项核设施，现已达到预定可使用状态，预计在使用寿命届满时，为恢复环境将发生弃置费用1 000万元，该弃置费用按实际利率折现后的金额为620万元。该核设施的入账价值为（ ）万元。（2008年）A.9 000 B.10 000 C.10 620 D.11 000【答案】C【解析】该核设施的入账价值=10 000620=10 620（万元）。借：固定资产 10 620 贷：银行存款 10 000预计负债 620【例题17判断题】企业固定资产的预计报销清理费用，可作为弃置费用，按其现值计入固定资产成本，并确认为预计负债。（ ）（2007年）【答案】【答案】预计清理费用不等于弃置费用。考点三 固定资产的折旧一、固定资产折旧的影响因素折旧是指在固定资产使用寿命内，按照确定的方法对应计折旧额进行系统分摊。企业应当在固定资产的使用寿命内，按照确定的方法对应计折旧额进行系统分摊。应计折旧额是指应当计提折旧的固定资产的原价扣除其预计净残值后的金额，已计提减值准备的固定资产，还应当扣除已计提的固定资产减值准备累计金额。固定资产的使用寿命、预计净残值一经确定，不得随意变更。二、固定资产折旧的范围除以下情况外，企业应当对所有固定资产计提折旧：1.已提足折旧仍继续使用的固定资产；2.单独计价入账的土地；3.处于更新改造转入在建工程的固定资产。【提示】未使用、不需用的固定资产要计提折旧。分 类是否计提折旧（1）生产经营用的固定资产（2）非生产经营用固定资产（3）土地（单独估价入账的土地）（4）不需用的固定资产（5）未使用的固定资产（6）经营租出的固定资产（7）融资租入固定资产（8）融资租出固定资产（9）经营租入的固定资产（10）已提足折旧仍继续使用（11）处于更新改造转入在建工程的固定资产（12）固定资产定期大修理或日常修理期间【例题18多选题】下列各项中，应计提固定资产折旧的有（ ）。 A.经营租入的设备 B.融资租入的办公楼 C.已投入使用但未办理竣工决算的厂房 D.已达到预定可使用状态但未投产的生产线【答案】BCD 【解析】选项A，以经营租赁方式租入的设备不计提折旧，因为该设备企业不拥有所有权。三、固定资产折旧方法企业应当根据与固定资产有关的经济利益的预期实现方式（关键点），合理选择固定资产折旧方法。可选用的折旧方法包括年限平均法、工作量法、双倍余额递减法和年数总和法等。固定资产的折旧方法一经确定，不得随意变更。（一）固定资产折旧1.年限平均法。年限平均法又称直线法，是指将固定资产的应计折旧额均衡地分摊到固定资产预计使用寿命内的一种方法。采用这种方法计算的每期折旧额相等。其计算公式如下：年折旧额=（原价-预计净残值）预计使用年限月折旧额=年折旧额122.双倍余额递减法双倍余额递减法是指在不考虑固定资产预计净残值的情况下，根据每期期初固定资产原价减去累计折旧后的金额和双倍的直线法折旧率计算固定资产折旧的一种方法。计算公式如下：年折旧率=2预计使用寿命（年）100%月折旧率=年折旧率12月折旧额=每月月初固定资产账面净值月折旧率最后两年改为年限平均法计提折旧。3.年数总和法年数总和法又称年限合计法，是指将固定资产的原价减去预计净残值后的余额，乘以一个逐年递减的分数计算每年的折旧额，这个分数的分子代表固定资产尚可使用寿命，分母代表预计使用寿命逐年数字总和。计算公式如下：年折旧率=（预计使用寿命-已使用年限）预计使用寿命（预计使用寿命+1）2100%月折旧率=年折旧率12月折旧额=（固定资产原价-预计净残值）月折旧率【提示】双倍余额递减法与年数总和法对比表：项目双倍余额递减法年数总和法年折旧率的计算2预计使用寿命（年）100%（预计使用寿命-已使用年限）预计使用寿命（预计使用寿命1）2100%年折旧率的特点每年相等（除最后两年外）逐年递减考虑残值的时点净残值在最后两年才加以考虑净残值每年都加以考虑（二）计提折旧的账务处理（重点）固定资产应当按月计提折旧，计提的折旧应当记入“累计折旧”科目，并根据用途计入相关资产的成本或者当期损益。企业自行建造固定资产过程中使用的固定资产，其计提的折旧应计入在建工程成本；借：在建工程贷：累计折旧基本生产车间所使用的固定资产，其计提的折旧应计入制造费用；借：制造费用贷：累计折旧未使用的固定资产和管理部门所使用的固定资产，其计提的折旧应计入管理费用；借：管理费用（影响当期损益）贷：累计折旧销售部门所使用的固定资产，其计提的折旧应计入销售费用；借：销售费用（影响当期损益）贷：累计折旧经营租出的固定资产，其应提的折旧额应计入其他业务成本。借：其他业务成本（影响当期损益）贷：累计折旧【相关链接】取得出租收入：借：银行存款 贷：其他业务收入（影响当期损益）四