浙江会计继续教育网上课程——新准则下所得税会计02.doc

浙江会计继续教育网上课程新准则下所得税会计第二节 资产与负债的计税基础一、资产的计税基础在取得或发生时，及每一资产负债表日，应确定各项资产、负债的计税基础。1、资产在未来使用或最终处置时, 允许作为成本或费用于税前列支的金额 2、资产计税基础 = 未来可税前列支的金额 3、某一资产负债表日的计税基础 = 成本 - 以前期间已税前列支的金额 资产账面价值与计税基础可能存在差异的情况1、固定资产2、无形资产3、交易性金融资产4、可供出售金融资产5、其他计提减值准备的资产（一）资产的计税基础固定资产1、会计：会计成本累计折旧(会计)减值准备2、税收：计税成本累计折旧(税法)【案例】某项环保设备，原价1 000万元，使用年限10年，会计直线法折旧，税法双倍余额递减法折旧，净残值0。2年后的会计期末，企业对该项固定资产计提了80万元的固定资产减值准备。处理账面价值 1 00010010080 720(万元)计税基础 1 000200160 640(万元)（二）资产的计税基础无形资产账面价值会计成本累计摊销减值准备账面价值(使用寿命不确定无形资产)实际成本减值准备计税基础计税成本累计摊销【案例】某无形资产取得成本为160万元，因其使用寿命无法合理估计，会计上视为使用寿命不确定的无形资产，不予摊销，但税法规定按不短于10年的期限摊销。取得该项无形资产1年后。处理账面价值 160万元计税基础 144万元内部研发形成的无形资产会计：符合条件的开发支出资本化为无形资产税法：自行开发的无形资产，以开发过程中该资产符合资本化条件后至达到预定用途前发生的支出为计税基础 ；（1）税法中规定企业为开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用，未形成无形资产计入当期损益的，在按照规定据实扣除的基础上，按照研究开发费用的50%加计扣除；形成无形资产的，按照无形资产成本的150%摊销 （2）对于内部研究开发形成的无形资产，一般情况下初始确认时按照会计准则规定确定的成本与计税基础应当是相同的。（3）对于享受税收优惠的研究开发支出，在形成无形资产时，按照会计准则规定确定的成本为研究开发过程中符合资本化条件后至达到预定用途前发生的支出，而因税法规定按照无形资产成本的150%摊销，则其计税基础应在会计上入账价值的基础上加计50%，因而产生账面价值与计税基础在初始确认时的差异。【案例】A企业当期为开发新技术发生研究开发支出计2 000万元，其中研究阶段支出400万元，开发阶段符合资本化条件前发生的支出为400万元，符合资本化条件后至达到预定用途前发生的支出为1 200万元。税法规定，企业为开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用，未形成无形资产计入当期损益的，按照研究开发费用的50%加计扣除；形成无形资产的，按照无形资产成本的150%摊销。假定开发形成的无形资产在当期期末已达到预定用途（尚未开始摊销）。处理A企业当期发生的研究开发支出中，按照会计准则规定应予费用化的金额为800万元，形成无形资产的成本为1 200万元，即期末所形成无形资产的账面价值为1 200万元。企业当期发生的2 000万元研究开发支出，按照税法规定可在当期税前扣除的金额为1 200（800*1.5）万元。所形成无形资产在未来期间可予税前扣除的金额为1 800（1 200*1.5）万元，其计税基础为1 800万元，形成暂时性差异600万元。一点思考按照税法规定可在当期税前扣除的金额为1 200（800*1.5）万元是否对计算所得税有影响？（三）资产的计税基础交易性金融资产会计：期末按公允价值计量，公允价值变动计损益税法：成本【案例】企业支付800 万元取得一项交易性金融资产，当期期末市价为860 万元。 处理交易性金融资产账面价值：860 万元 计税基础：800 万元 （四）资产的计税基础可供出售金融资产会计：期末按公允价值计量，公允价值变动计资本公积税法：成本【案例】企业支付800万元取得一项可供出售金融资产，当期期末市价为860万元。处理交易性金融资产账面价值：860万元计税基础：800万元但该差额对所得税费用并不产生影响【案例】甲企业持有的某项可供出售金融资产，成本为500万元，会计期末，其公允价值为600万元，该企业适用的所得税税率为25。除该事项外，该企业不存在其他会计与税收之间的差异，且递延所得税资产和递延所得税负债不存在期初余额。处理会计期末在确认100万元的公允价值变动时，账务处理为：借：可供出售