第三章应收预付.ppt

应收账款 应收票据 预付账款 其他应收款 第三章应收及预付款项 一 应收票据 应收票据 销售商品 提供劳务等收到商业汇票 资产类 借增贷减 商业汇票 商业承兑汇票银行承兑汇票 承兑人不同 是否带息 带息票据不带息票据 分类 付款期限 最长不超过6个月 付款方 收款方 银行 商业汇票 商业汇票 到期委托收款 到期付款 付款方 收款方 银行 商业汇票 商业汇票 到期委托收款 到期无法付款 商业承兑汇票 退票 商业汇票 追款 付款方 收款方 银行 商业汇票 商业汇票 到期委托收款 到期无法付款 银行承兑汇票 银行付款 借 应收票据 XX公司贷 主营业务收入 XX产品应交税费 应交增值税 销项税额 借 银行存款贷 应收票据 XX公司 商业承兑汇票 借 应收账款 XX公司贷 应收票据 XX公司 银行承兑汇票 借 银行存款贷 应收票据 XX公司 1 加达工厂3月1日销售一批A产品给荣兴商场 增值税发票注明 价款20000元 税3400元 当日收到一张面值为23400元的银行承兑汇票 期限为四个月 2 7月1日 加达工厂将票据存入银行 荣兴商场已按期付款 3 加达工厂3月1日销售一批甲材料给华美工厂 增值税发票注明 价款10000元 税1700元 当日收到一张面值为11700元的商业承兑汇票 期限为三个月 4 6月1日 加达工厂将票据存入银行 华美工厂没按期付款 银行将商业承兑汇票退回加达工厂 练习 应收票据贴现 贴现 将未到期的商业汇票背书转让给银行 贴现原因 急需资金 贴现后银行给多少钱 利息怎样计 分录怎样做 企业实收数 票据面值 贴现利息 贴现利息 票据面值 贴现天数 年贴现率 360 贴现日至票据到期日的天数 财务费用 应收票据贴现 例 A企业9月15日销售一批产品 价款10000元 税1700元 购买方当天开出为期3个月的商业汇票 面值为11700元 若A企业10月18日到银行办理贴现 年贴现率为9 贴现利息 11700 58 9 360 169 65 借 银行存款11530 35 贷 应收票据 XX公司11700 00 企业实收数 11700 169 65 11530 35 财务费用169 65 借 应收票据 XX公司11700 00贷 主营业务收入10000 00应交税费 应交增值税 销项税 1700 00 解决 贴现天数贴现日 到期日10月18日 12月15日 58天 若A企业贴现后 付款方企业到期无款支付 则银行将票据退回A企业 则A企业作如下处理 1 A企业按票据面值把钱退回银行借 应收账款 XX公司11700 00贷 银行存款11700 00 2 若A企业存款不足 则转作短期借款借 应收账款 XX公司11700 00贷 短期借款11700 00 销售时 借 应收票据 XX公司11700 00贷 主营业务收入10000 00应交税金 增值税 销项税 1700 00 贴现时 借 银行存款11530 35财务费用169 65贷 应收票据 XX公司11700 1 加达工厂3月1日销售一批A产品给荣兴商场 增值税发票注明 价款20000元 税3400元 当日收到一张面值为23400元的银行承兑汇票 期限为四个月 2 加达工厂因资金需要 4月19日将上述汇票向银行贴现 年贴现率为10 3 接上题 票据到期 荣兴商场不能按期付款 银行退回票据给加达工厂 加达工厂由于存款不足 暂作借款处理 4 华美工厂因急需资金 于3月20日持一张面额为35100元的商业汇票向银行申请贴现 该汇票到期日为4月20日 年贴现率为8 5 接上题 票据到期 银行不能兑现 将票据退回华美工厂 华美工厂用存款支付 贴现练习 例 甲公司销售给乙公司商品一批 价款10万 增值税率17 用银行存款为对方代垫运费为2000元 货款尚未收到 借 应收账款 乙公司119000贷 主营业务收入100000应交税费 应交增值税 销项税 17000银行存款2000 应收账款 入账价值 销售价 增值税 代垫费用 应收账款 预付账款 1 预付部分货款 2 提取货物 3 补付余下货款 借 预付账款 公司贷 银行存款 借 在途物资 原材料等应交税费 应交增值税 进项税额 贷 预付账款 公司 借 预付账款 公司贷 银行存款 定金业务 1 3月18日 本企业销售一批甲材料给乐业工厂 开出增值税发票注明 价款50000元 税款8500元 乐业工厂开出一张到期日为8月18日的商业承兑汇票支付货款 2 3月20日 本企业销售一批A产品给森美工厂 开出增值税发票注明 价款80000元 税款13600元 森美工厂开出一张到期日为6月20日的银行承兑汇票支付货款 3 4月20日 因急需资金 将森美工厂的汇票到银行贴现 贴现率为5 4 8月18日 乐业工厂未能兑付货款 银行退回商业汇票 5 6月5日 安踏公司开出支票向永利工厂支付所购木料定金25000元 6 6月18日 上项材料验收入库 增值税发票注明 价款50000元 增值税8500 7 6月18日 开出支票补付永利工厂材料款 其他应收款练习1 6月20日 黄河出差 预借差旅费1000元 以现金支付 2 7月10日 黄河回来报销1000元 3 7月15日 租入机器一台 押金60000元 以银行存款支付 4 9月15日 归还机器 收回押金存入银行 现金折扣 目的 加速货款回收 2 10 1 20 n 30 折扣率 期限 超过20天 无折扣 表现形式 在现金折扣条件下 应收账款入账金额确定的两种方法 总价法 主营业务收入 入账金额按销售价 我国 净价法 主营业务收入 入账金额按扣除折扣后的销售价 想尽快收回货款有什么方法 估计对方不会拿到现金折扣 估计对方会拿到最高的现金折扣 折扣的核算科目 财务费用 折扣额 买价 折扣率 例 甲公司销售给乙公司商品一批 售价10万 增值税率17 用银行存款为对方代垫运费为2000元 开出现金折扣条件 2 10 n 30 借 应收账款 乙公司119000贷 主营业务收入100000应交税费 应交增值税 销项税额 17000银行存款2000 发生销售业务时 售价 乙公司10天内付款10天后付款 借 银行存款117000财务费用2000贷 应收账款 乙公司119000 如果乙公司10天之后付款 则 如果乙公司10天之内付款 则 借 银行存款119000贷 应收账款 乙公司119000 100000 2 练习 练习册P11习题一3 4作业 练习册P12习题四 坏账准备存货跌价准备固定资产减值准备无形资产减值准备长期股权投资减值准备 应收款项 应收账款 其他应收款 应收企业破产 应收企业被撤销 应收个人死亡 遗产不能偿还的部分 应收款项不能收回的原因 例 安踏企业赊销价值20万的运动鞋给得利商场 后因得利商场经营不善 宣布破产 估计鞋款全部不能收回 安踏企业赊销价值20万的运动鞋给得利商场 借 应收账款 得利商场234000贷 主营业务收入200000应交税费 应交增值税 销项税 34000 估计鞋款全部不能收回 不能收回的款项 234000元 坏账 坏账准备 对可能发生的应收款项损失提取的准备金 资产减值损失 资产贬值所形成的损失 坏账准备 借减贷增 借增贷减 坏账准备的计提方法 1 账龄分析法2 销货百分比法3 应收款项余额百分比法4 个别认定法 3 应收款项余额百分比法 怎样计算每年的坏账准备 应收款项余额百分比法 按年末应收款项余额的一定坏账比率来估计坏账损失 计算公式 P49 年末计提数 年末按应收款项计算应提取坏账准备金额 坏账准备 科目计提前的贷方余额 年末按应收款项计算应提取坏账准备金额 年末应收款项余额 估计的坏账率 坏账准备 科目计提前的贷方余额 坏账准备 年初余额 本年收回的坏账 本年发生的坏账 分录金额 本年坏账准备余额 坏账账务处理的四种情形 1 提取坏账 借 资产减值损失 计提坏账准备贷 坏账准备 2 发生 确认 坏账 借 坏账准备贷 应收账款 3 已确认的坏账又收回 借 应收账款贷 坏账准备同时借 银行存款贷 应收账款 借 银行存款贷 坏账准备 4 退出多余坏账 借 坏账准备贷 资产减值损失 计提坏账准备 坏账准备的计算和处理 例 安踏公司2007年开始采用应收账款余额百分比法计提坏账准备 计提比例为3 1 2007年末应收账款余额为200000元 公式二 年末应收款项余额 坏账率 200000 3 6000公式三 年初 0 本年收回坏账 0 本年发生坏账 0 0公式一 公式二 公式三 6000 0 6000 借 资产减值损失 计提坏账准备6000 00贷 坏账准备6000 00 坏账准备明细账 2008年 11 上年结转 贷 600000 1231 计提坏账 300000 贷 900000 2009年 11 上年结转 贷 900000 1231 计提坏账 530000 贷 630000 1031 确认坏账 800000 贷 100000 2010年 11 上年结转 贷 630000 1231 计提坏账 440000 贷 690000 1031 收回坏账 500000 贷 1130000 2 2008年没发生坏账 年末应收账款余额为300000元 公式二 年末应收款项余额 坏账率 300000 3 9000公式三 年初 6000 本年收回坏账 0 本年发生坏账 0 6000公式一 公式二 公式三 9000 6000 3000 借 资产减值损失 计提坏账准备3000 00贷 坏账准备3000 00 3 2009年发生坏账8000元 其中甲公司5000元 乙公司3000元 年末应收账款余额为210000元 发生 确认 坏账 借 坏账准备8000 00贷 应收账款 甲公司5000 00 乙公司3000 00 公式二 年末应收款项余额 坏账率 210000 3 6300公式三 年初 9000 本年收回坏账 0 本年发生坏账 8000 1000公式一 公式二 公式三 6300 1000 5300 借 资产减值损失 计提坏账准备5300 00贷 坏账准备5300 00 4 2010年收回上年甲公司的坏账5000元 年末应收账款余额为230000元 已确认的坏账又收回 借 应收账款 甲公司5000 00贷 坏账准备5000 00 同时 借 银行存款5000 00贷 应收账款 甲公司5000 00 公式二 年末应收款项余额 坏账率 230000 3 6900公式三 年初 6300 本年收回坏账 5000 本年发生坏账 0 11300公式一 公式二 公式三 6900 11300 4400 退出多余坏账 借 坏账准备4400 00贷 资产减值损失 计提坏账准备4400 00 2009年新光工厂 坏账准备 年初余额为贷方8000元 按1 提取坏账准备 1 2009年5月15日应收天良公司的10000元货款确认不能收回 作坏账处理 2 2009年7月18日 上年确认为坏账的利成公司货款8000元收回 存入银行 4 2009年末应收款项余额为1900000元 2009年新光工厂 坏账准备 年初余额为贷方22000元 按1 提取坏账准备 1 2009年5月15日应收天良公司的10000元货款确认不能收回 作坏账处理 2 2009年7月18日 上年确认为坏账的利成公司货款8000元收回 存入银行 4 2009年末应收款项余额为1900000元 2009年新光工厂 坏账准备 年初余额为贷方21000元 按1 提取坏账准备 1 2009年5月15日应收天良公司的10000元货款确认不能收回 作坏账处理 2 2009年7月18日 上年确认为坏账的利成公司货款8000元收回 存入银行 4 2009年末应收款项余额为1900000元 例3 3 坏账准备2005年期初无余额 2005年末坏账准备的期末余额 10000000 5 50000 借 管理费用50000贷 坏账准备50000 坏账准备 借 贷 50000 50000 例3 4 2006年发生坏账10万借 坏账准备100000贷 应收账款 某企业100000 100000 2006年末应有的贷方余额 1000 5 50000 50000 2005年余额2006年期初额 2006年余额2007年期初额 应提的坏账准备金 50000 50000 100000 100000 借 管理费用100000贷 坏账准备100000 100000 情况一 2006年发生坏账损失 50000 坏账准备第一年期初无余额 第一年末坏账准备应有的贷方余额 1000000 5 5000 入账的坏账准备金 5000 借 管理费用5000贷 坏账准备5000 坏账准备 借 贷 5000 5000 第一年余额第二年期初额 第二年发生坏账9000元借 坏账准备9000贷 应收账款 某企业9000 9000 第二年末应有的贷方余额 160 5 8000 入账的坏账准备金 8000 5000 9000 12000 8000 第二年余额第三年期初额 借 管理费用12000贷 坏账准备12000 12000 练习册P11习题二第一 二年答案 5000 例3 3 坏账准备2005年期初无余额2005年末坏账准备应有的贷方余额 10000000 5 50000入账的坏账准备金 50000借 管理费用50000贷 坏账准备50000 50000 50000 情况二 若2006年没发生坏账 年末应收账款余额为 A 1000万B 1500万C 500万 A 2006年末应有的贷方余额 1000 5 50000 入账的坏账准备金 50000 50000 0 不用做账务处理 B 2006年末应有的贷方余额 1500 5 75000 入账的坏账准备金 75000 50000 25000 借 管理费用25000贷 坏账准备25000 25000 B 75000 50000 C 2006年末应有的贷方余额 500 5 25000 坏账准备 借 贷 50000 C 25000 入账的坏账准备金 25000 50000 25000 25000 借 坏账准备25000贷 管理费用25000 情况三 以前确认的坏账又收回 例 已确认的坏账收回30000元 应收账款年末余额为1000万 坏账准备 借 贷 50000 借 应收账款30000贷 坏账准备30000 借 银行存款30000贷 应收账款30000 30000 2006年末应有的贷方余额 1000 5 50000 50000 入账的坏账准备金 50000 50000 30000 30000 30000 借 坏账准备30000贷 管理费用30000 新光工厂按0 5 提取坏账准备 1 1999年开始提取坏账准备 年末应收账款余额为1200000元 2 2000年没发生坏账损失 应收账款余额为2400000元 3 2001年没发生坏账损失 应收账款余额为2100000元 4 该厂2002年发生坏账15000元 年末应收账款余额为1900000元 某企业第一年年末应收账款余额为200000元 提取坏账准备率为0 3 期末坏账准备金 200000 3 600 元 应计提额 期末坏账准备金 600 元 借 管理费用600贷 坏账准备600 借坏账准备贷期初余额0 应计提额600 期末余额600 第二年发生坏账损失8000元 其中甲公司5000元 乙公司3000元 年末应收账款余额为210000元 借 坏账准备8000 贷 应收账款 甲公司5000 乙公司3000 借坏账准备贷 期初余额600 本期发生额8000 期末坏账准备金 210000 3 630 元 期末余额630 应计提额 630 600 8000 8030 元 应计提额8030 借 管理费用8030贷 坏账准备8030 借 银行存款5000贷 应收账款 甲5000 期末坏账准备金 230000 3 690 元 借坏账准备贷 期初余额630 本期发生额5000 期末余额690 应计提额 690 630 5000 4940 元 应计提额4940 借 坏账准备4940贷 管理费用4940 练习2答案 1999年 期末坏账准备金 1200000