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审计实务 宝安教学点2014年下学期 审计实务 教材 自编讲义目标 理论够用 实践最重教学方法 结合审计实例讲解教学进度 1 6周理论 7 14周实训成绩考核 平时60 其中 课堂问答30 作业20 出勤10 期末40 卷面 引入案例 反映企业某一特定时点的资产 负债和所有者权益情况的文件 反映企业一定时期内经营成果的文件 反映企业一定时期内现金流量情况的文件 反映企业一定时期内所有者权益变动情况的文件 对文件数据内容及情况的说明 财务报表的含义 资产负债表 资产负债表的编制 单位名称 年月日单位 元 表首应根据各项目填列单位名称 日期和货币单位 年初数应根据上年度报表的年未数填列 年末数应根据相关总账和明细账的期末余额填列 期末余额栏的填列方法 资产负债表年初余额期末余额 根据总账明细账期末余额分析填列 二 期末余额栏的填列方法 2000 805831 7300 815 131 00 二 期末余额栏的填列方法 5 799 400 00 815 131 00 66 000 00 650 000 00 100 000 00 3 000 00 1 934 269 00 3 568 400 00 2 231 000 00 2 231 000 00 3 568 400 00 50 000 00 100 000 00 407 619 00 50 000 00 总分类账第2页GENERALLEDGER 会计科目及编号ACCOUNTNO 1002银行存款 07 12 01 期初余额 借 20120000 下一页 上一页 关闭窗口 进销存SUBSIDIARYLEDGEROFINVENTORG 部类 产地单位规格品名 总第页分第页 库存商品 件 B产品 07 12 09 23860000 4000 1 19 入30021 出40038 完工入库 销售产品 200 200 4200 1193000 22667000 4000 59 65 59 65 23860000 59 65 4 关闭窗口 上一页 王芳 成北林 李莉 关闭窗口 下一页 五 常见原始凭证的填制 襄樊黄海公司 2009 5 8 聚乙烯醇 千克 10 20 20000 贰 200 00 王东 李明 零 零 零 零 第二联发票 交黄海公司作报销凭证 报表审计总流程 审计具体流程与会计核算流程相反 不需收 付款会计凭证 需收 付款会计凭证 出纳员 记账会计 登账 登账 返回 例 日收到深圳三勇建材有限公司转入前欠账款234000元 原始凭证 记账凭证 银行存款日记账 应收账款明细账 总分类账 返回 2020 3 9 17 会计核算各种方法间的关系 填制和审核会计凭证 登记会计账簿 设置科目与账户 复式记账 经济业务 成本计算 财产清查 编制财务报告 会计与审计的关系 A 分析经济事件及交易 收集审计有关财务报表认定的之审计证据 根据企业会计准则判断并序時记录交易资料 決定财务报表是否依一般公认会计准则编制 是否允当表达财务状况 经营成果与現金流量 过账分类并汇总资料 出具审计报告 发表审计意見 根据一般公认会计准则编制财务报表 将已审计财务报表及审计报告包括于年报 半年报 送交股东 A 审计 企业会计事项及交易 会计 有助理解 认定的性质 审计目标 法律依据职业规范体系 管理标准 道德标准 技术标准 第一部分总论 本部分内容 一 审计与中国审计体系 二 审计准则与审计责任 一 审计与中国审计体系 一 审计的产生与发展二 审计的含义与特征三 中国的审计体系四 审计人员 一 审计的产生与发展 1 审计是社会经济发展到一定阶段 基于经济监督的需要而产生和发展起来的 2 随着社会生产力的发展 经济组织内部的财产所有权与经营权发生分离 形成了受托经济责任关系 这种受托经济责任关系的存在便是审计产生与发展的客观基础 3 政府审计 民间审计 内部审计 二 审计的含义与特征 一 审计的含义 审计是一项具有独立性的经济监督活动 它是由独立的专职机构或人员接受委托或授权 对被审计单位特定时期的财务报告及其他有关资料的公允性 真实性以及经济活动的合规性 合法性和效益性进行审计 监督 评价和鉴证的活动 其目的在于确定或解除被审计单位的受托经济责任 从词义上解释 审 为审查 计 为会计账目 审计的对象即审计的内容和范围 具体说来 审计的对象包括下述两方面的内容 1 被审计对象的财务收支活动及有关的经营管理活动2 被审计对象各种说明财务收支及有关经营管理活动的信息载体 二 审计的对象 无论何种审计活动 都要求以被审计对象客观存在的财务收支活动及其有关的经营管理活动为审计对象 对其是否真实 合法 合规进行审查和评价 以便确定 证明和监督其是否认真履行所负受托经济责任 审计对象 审计对象 说明被审计对象财务收支及有关经营管理活动的信息载体包括 记载和反映被审计对象财务收支 提供会计信息载体的所有会计凭证 账簿 报表等会计资料及有关计划 预算 经济合同等资料 说明被审计对象经营目标 预测 决策方案的资料 经济活动分析资料 技术资料等 从信息载体本身来看 除了纸质的载体外 还包括电子计算机的磁带 磁盘 光盘等电子介质载体 三 审计的目标 1 审计的目标是指审计活动所期望达到的最终结果 明确了审计目标 审计工作就有了方向 2 审计目标的确定 除受审计对象的制约以外 还主要取决于审计的社会属性 基本职能和审计授权者或委托者对审计工作的要求 3 概括起来 审计的目标包括审查和评价被审计对象经济活动的真实性和公允性 合法性和合规性 合理性和效益性 四 审计的特征 1 独立性 独立性是审计的本质特征 是保证审计工作顺利进行的必要条件 包括机构独立 经济独立 人员独立 2 权威性 审计的权威性 是指审计组织的工作过程具有法律保障 且审计结果具有法律效力 审计组织的独立性决定它的权威性 五 审计的职能和作用 1 审计的职能 经济监督 经济评价 经济鉴证 2 审计的作用 防护性作用 建设性作用 经济监督 经济监督职能是审计最基本的职能 审计能够监察和督促被审计对象的经济活动在规定的范围内和正常的轨道上进行 监察和督促受托责任人忠实地履行经济责任 同时借以揭露违法违纪 查明错误弊端 判断管理缺陷和追究经济责任等 经济评价 经济评价是指通过审核检查 评定被审计对象制定的计划 预算 决策 方案等是否先进可行 经济活动是否按照既定的决策和目标进行 评价被审计对象经济效益的高低优劣 指出其内部控制制度是否健全 有效等 从而有针对性地提出意见和建议 以促进其改善管理 提高效益 经济鉴证 鉴证是指鉴定和证明 审计的经济鉴证职能是指通过对被审计对象的会计报表及有关经济活动的审核检查 能够确定其反映和说明经济活动的资料是否符合实际且可予以信赖 并作出书面证明 以取得有关方面的信赖 审计的经济鉴证职能是审计在现代社会派生出来的一种新职能 防护性作用 防护性作用即指通过审计能够制约某些行为和现象出现 以对资产起到维护 保护 保证和保障等作用 审计的防护性作用主要表现在 通过对被审计对象的财务收支及其有关经营管理活动的审核检查 对被审计对象的财务收支等活动进行监督和鉴证 揭发贪污舞弊 弄虚作假等违法乱纪 严重损失浪费及不经济行为 依法追究责任 执行经济裁决或提请给予行政处分或追究刑事责任 从而纠错揭弊 保证国家法律法规 方针政策 计划和预算的贯彻执行 保护资产的安全完整和所有者的合法权益 建设性作用 建设性作用即指通过审计能够促进被审计对象改进管理 从而提高效益的作用 审计通过审核检查 对于被审计对象的经营管理制度及经济管理活动进行评价 指出其合理方面 以便继续推广 指出其不合理方面 并提出建议 以便纠正改进 促进加强管理 提高效益 根据 中华人民共和国宪法 中华人民共和国审计法 和 中华人民共和国注册会计师法 的规定 我国的审计体系由政府审计机关 内部审计机构及民间审计组织共同构成 二 中国的审计体系 一 政府审计机关 根据 中华人民共和国审计法 的规定 政府审计机关是代表政府依法行使审计监督权的行政机关 它具有宪法赋予的独立性和权威性 1 政府审计机关的职责 2 政府审计机关的权限 二 内部审计机构 内部审计 是指组织内部的一种独立客观的监督和评价活动 它通过审查和评价经营活动及内部控制的适当性 合法性和有效性来促进组织目标的实现 1 财务计划或单位预算的执行和决算 2 对国家和单位资产的管理情况以及与财务收支有关的经济活动及其经济效益进行审计监督 3 对严重违反国家财经法规和严重损失浪费的行为予以制止 并提出追究有关人员责任的建议 4 完成本单位领导交办和上级审计组织委托的其他审计事项 内部审计机构的主要任务和工作职权 三 民间审计组织 1 民间审计的职责 审查企业财务报告 出具审计报告 验证企业资本 出具验资报告 企业合并 分立 清算事宜中的审计业务 出具有关报告 法律 行政法规规定的其他审计业务 2 非法定业务 可以由注册会计师及取得相应资格的非注册会计师执行的业务 1 法定业务 必须由注册会计师完成的业务 资产评估 税务代理 代理设计会计制度 企业财务咨询 投资咨询 企业管理等 建设工程概预算和结算的代理和审计等 2 民间审计的职权 1 查阅与委托事项有关的账目 文件 资料 2 核实资产 3 查看委托人的业务现场和设施 4 参加与委托事项有关的会议 5 对与委托事项有关的单位和个人进行调查并索取证明文件 6 要求委托人提供其他必要的协助 民间审计 四 审计人员 1 指在国家审计机关 内部审计机构或民间审计组织从事审计工作的人员 2 审计人员应该具备基本的政治素质 专业知识和业务能力 二 审计准则与审计责任 一 审计准则 一 含义1 审计准则是专业审计人员在开展审计工作时必须遵守的基本原则和规范 是审计工作质量的权威性判断标准2 审计准则是衡量审计工作的质量标准 也是判断审计人员审计职责履行情况的一个法定依据 二 审计准则的一般结构和内容 基本审计准则 具体审计准则 执业规范指南 审计准则 一般准则 外勤准则 报告准则 1 基本审计准则 1 一般准则 职业准则 规定审计人员资质的准则 对审计人员如何保持独立性的规定 对审计人员业务技能的规定 对审计人员应有的工作态度和工作作风的规定 关于保守秘密的规定 1 基本审计准则 2 外勤准则 作业准则 对审计人员如何执行审计工作作出的具体规定 对如何制定审计计划的规定 对如何进行控制测试与风险评估规定 对如何收集和评价审计证据的规定 对如何编制审计工作底稿的规定 1 基本审计准则 2 报告准则对审计人员编写审计报告的原则 审计报告的形式和内容等方面作出的规定 对编写审计报告原则的规定 对审计报告形式的规定 对审计报告内容的规定 2 具体审计准则 对审计人员执行审计业务工作的各项具体规定 如中国注册会计师审计准则第1311号 存货监盘 我国政府审计 内部审计和民间审计都制定了具体审计准则 并且一直在不断完善 3 执业规范指南 审计人员执行审计业务工作时会碰到各种情况 需要对具体审计准则进行细化 这种细化的内容就形成执业规范指南 三 我国的审计准则体系 1 在我国 目前已初步形成了包括政府审计准则 民间审计准则 中国注册会计师审计准则 和内部审计准则在内的审计准则体系 2 同时 政府审计准则 民间审计准则和内部审计准则又自成体系 1 政府审计准则 国家审计暑牵头制定 1 国家审计基本准则 2 通用审计准则与专业审计准则 3 审计指南 2 注册会计师执业准则体系 制定机构中国注册会计师协会的中国独立审计准则组制定 人员构成中国独立审计审计准则组的成员由注册会计师协会 会计师事务所 科研院校等方面的人士组成 专家咨询组中方专家咨询组 政府有关部门 会计师事务所 科研院校的专家 和外方专家咨询组 境外会计职业组织 国际会计公司 科研院校等方面的专家 中国独立审计准则由财政部颁布实施 1995年至今 中国注册会计师协会陆续颁布了几十项审计准则 在颁布新准则的同时 还对以前颁布的准则进行了修订和完善 目前我国正在实施的民间审计准则共有48项 其中新制定的准则有22项 修订和完善了26项已颁布的准则 这48项准则自2007年1月1日起在会计师事务所施行 1 鉴证业务准则 中国注册会计师审计准则 中国注册会计师审阅准则和中国注册会计师其他鉴证业务准则 2 相关服务准则 规范注册会计师代编财务信息 执行商定程序或提供管理咨询等其他服务业务 3 会计师事务所质量控制准则 规范会计师事务所在执行各项业务时应当遵守的质量控制政策和程序 是对会计师事务所质量控制提出的制度要求 48项审计准则构成了中国注册会计师执业准则体系 由三部分构成 3 内部审计准则 中国内部审计协会准则委员会制定 1 内部审计基本准则 2 内部审计具体准则 3 内部审计实务指南 中国内部