第章企业所得税ppt课件.ppt

第9章企业所得税 学习目标 了解企业所得税的概念掌握企业所得税的基本制度掌握企业所得税应纳税额的计算 9 1税种概述 9 1 1企业所得税的概念9 1 2企业所得税的产生与发展 9 1 1企业所得税的概念 企业所得税是以企业所得为课税对象征收的一种税 9 1 2企业所得税的产生与发展 新中国成立后 1950年政务院发布 全国税政实施要则 规定了属于所得税性质的工商业税中的所得税 存款利息所得税与薪金报酬所得税 标志着中国新的企业所得税体系的初步建立 1958年实行工商税制改革时 所得税从工商业税中分离出来 定名为工商所得税 这是新中国建立后所得税成为一个独立税种的标志 为以后的所得税制建立打下了基础 1980年9月 第五届全国人民代表大会第三次会议通过了 中华人民共和国中外合资经营企业所得税法 这是中国第一部企业所得税法 2007年3月16日 全国人民代表大会通过了 中华人民共和国企业所得税法 并于2008年1月1日起实施 从此内外资企业实行统一的企业所得税法 9 2纳税人与征税对象 9 2 1纳税人9 2 2征税对象 9 2 1纳税人 在中华人民共和国境内 企业和其他取得收入的组织 以下统称企业 为企业所得税的纳税人 依照规定缴纳企业所得税 企业包括居民企业和非居民企业 但不包括个人独资企业 合伙企业 9 2 2征税对象 企业所得税的征税对象是企业取得的各项应税所得 包括 销售货物所得 提供劳务所得 转让财产所得 股息红利等权益性投资所得 利息所得 租金所得 特许权使用费所得 接受捐赠所得和其他所得 9 3税基与税率 9 3 1税基9 3 2税率 9 3 1税基 企业所得税的税基是企业的应纳税所得额 应纳税所得额是企业每一纳税年度的收入总额 减除不征税收入 免税收入 各项扣除以及允许弥补的以前年度亏损后的余额 基本公式为 应纳税所得额 收入总额 不征税收入 免税收入 各项扣除 允许弥补的以前年度亏损 9 3 2税率 企业所得税的税率为25 适用于居民企业和在中国境内设有机构 场所且所得与机构 场所有关联的非居民企业 非居民企业在中国境内未设立机构 场所的 或者虽设立机构 场所但取得的所得与其所设机构 场所没有实际联系的 适用税率为20 9 4资产的税务处理 企业的各项资产 包括固定资产 生物资产 无形资产 长期待摊费用 投资资产 存货等 以历史成本为计税基础 历史成本 是指企业取得该项资产时实际发生的支出 企业持有各项资产期间资产增值或者减值 除国务院财政 税务主管部门规定可以确认损益外 不得调整该资产的计税基础 9 5特别纳税调整 企业与其关联方之间的业务往来 不符合独立交易原则而减少企业或者其关联方应纳税收入或者所得额的 税务机关有权按照合理方法调整 税务机关的调整方法主要包括可比非受控价格法 再销售价格法 成本加成法 交易净利润法 利润分割法和其他符合独立交易原则的方法 企业不提供与其关联方之间业务往来资料 或者提供虚假 不完整资料 未能真实反映其关联业务往来情况的 税务机关有权依法核定其应纳税所得额 企业实施其他不具有合理商业目的的安排而减少其应纳税收入或者所得额的 税务机关有权按照合理方法调整 9 6税收优惠 9 6 1经济政策性优惠9 6 2社会政策性优惠9 6 3过渡性优惠 9 6 1经济政策性优惠 鼓励农业发展的税收优惠鼓励公共基础设施项目建设的税收优惠鼓励环境保护 节能节水 安全生产的税收优惠鼓励企业技术研发的税收优惠鼓励小型微利企业发展的税收优惠鼓励高新技术企业发展的税收优惠鼓励创业投资企业发展的税收优惠鼓励企业综合利用资源的税收优惠专项优惠政策 9 6 2社会政策性优惠 民族自治地方的自治机关对本民族自治地方的企业应缴纳的企业所得税中属于地方分享的部分 可以决定减征或者免征 企业安置残疾人员及国家鼓励安置的其他就业人员所支付的工资支出 可以在计算应纳税所得额时加计扣除 非居民企业取得的所得 减按10 的税率征收企业所得税 9 6 3过渡性优惠 税率优惠过渡政策减免税优惠政策西部大开发税收优惠政策特定区域税收过渡期政策 9 7税额抵免 企业取得的下列所得已在境外缴纳的所得税税额 可以从其当期应纳税额中抵免 抵免限额为该项所得依照中国税法规定计算的应纳税额 超过抵免限额的部分 可以在以后五个年度内 用每年度抵免限额抵免当年应抵税额后的余额进行抵补 居民企业来源于中国境外的应税所得 非居民企业在中国境内设立机构 场所 取得发生在中国境外但与该机构 场所有实际联系的应税所得 9 8税额计算与缴纳 9 8 1应纳税额的计算9 8 2税款的缴纳 9 8 1应纳税额的计算 企业的应纳税所得额乘以适用税率 减除依照企业所得税法关于税收优惠的规定减免和抵免的税额后的余额 为应纳税额 应纳税额的计算公式为 应纳税额 应纳税所得额 适用税率 减免税额 抵免税额 9 8 2税款的缴纳 企业所得税按纳税年度计算 纳税年度自公历1月1日起至12月31日止 企业应当自月份或者季度终了之日起15日内 向税务机关报送预缴企业所得税纳税申报表 预缴税款 企业应当自年度终了之日起5个月内 向税务机关报送年度企业所得税纳税申报表 并汇算清缴 结清应缴应退税款 除税收法律 行政法规另有规定外 居民企业以企业登记注册地为纳税地点 但登记注册地在境外的 以实际管理机构所在地为纳税地点 非居民企业在中国境内设立机构 场所的 应当就其所设机构 场所取得的来源于中国境内的所得 以及发生在中国境外但与其所设机构 场所有实际联系的所得 以机构 场所所在