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第六章关税法 一 关税的基本原理关税的概念 分类 作用二 关税的征税对象及纳税义务人三 进出口税则税则的概念 商品分类 税率运用四 原产地规定五 关税完税价格一般进口货物 特殊进口 出口货物 运输及保险费的确定 完税价格审定六 应纳税额计算 关税法 重点部分是关税的相关概念 应纳税额的计算 完税价格的确定和征收管理的有关规定 由于关税由海关负责征收 所以在征收管理方面有不同于其他税收的地方 应特别注意这些差别 难点部分是完税价格的确定 海关除负责征收关税外 还要代征进口环节的增值税和消费税 应注意增值税 消费税及关税一并出现的计算问题 关税法 首先明确两个问题第一 关税法律规范 海关法 法律 进出口关税条例 进出口税则和进口税办法 基本法规 管理办法和实施细则 规章 第二 关境与国境的关系 国境关境国境 关境 如我国香港 澳门 国境 关境 如欧洲联盟 一 关税概述 关税 是由海关对进出国境或关境的货物 物品征收的一种税 按征收对象 进口税 出口税和过境税 按征收目的 财政关税和保护关税 按计征方式 从量 从价 复合关税 滑准关税 按税率制定划分 自主关税和协定关税 按差别待遇 进口附加税 差价税 特惠税 普遍优惠制 1 纳税义务人进口货物的收货人 出口货物的发货人 进出境物品的所有人 一 关税概述 2 征税对象关税的征税对象是指进出我国关境的货物和物品 货物是指贸易性商品 物品包括入境旅客随身携带的行李和物品 个人邮递物品 各种运输工具上的服务人员携带进口的自用物品 馈赠物品以及其他方式进境的个人物品 一 关税概述 关税税则 进出口税则以税率表为主体 通常还包括实施细则的法令 使用税则的有关说明和附录等国家按一定立法程序制订进出口货物和物品的关税税率表包括商品分类目录和税率两大部分分为类 章 目 子目 1 进口关税税率 税率设置 自2002 1 1起 税则设最惠国税率 协定税率 特惠税率 普通税率 关税配额税率 对进口货物在一定期限内的暂定税率 A 最惠国税率 对WTO成员国或地区的 我国给予最惠国待遇条款的 原产于我国境内的进口货物适用 B 协定税率 对我国参加的区域性贸易协定有关国家或地区的进口货物适用 C 特惠税率 对与我国有特殊优惠关税协定的国家或地区进口货物适用 孟加拉D 普通税率 对从上述以外的其他国家 地区进口货物适用 二 税率P152 1 进口关税税率E 关税配额税率 是对一定数量内的进口货物适用较低税率 超出该数量的适用较高税率 我国现行税则为200多个税目制定了关税配额 F 暂定税率 更优惠 优先适用 但不适用于按普通税率征税的进口货物 目前 我国的关税总水平为9 8 计征办法 基本上是从价税 从1997年7月1日起 我国对部分产品实行从量税 复合税和滑准税 二 税率 3 特别关税 4类 2 出口关税税率我国仅对少数资源性产品及易于竞相杀价 盲目进口 需要规范出口秩序的半成品征收出口关税 二 税率 二 税率 4 税率的运用 1 进出口货物 应当按照纳税义务人申报进口或出口之日实施的税率征税 2 进口货物到达前 经海关核准现行申报的 应当按照装载此货物的运输工具申报进境之日实施的税率 3 进出口货物的补税和退税问题 第二节关税的确认 计量与申报 原产地规定 适用进口税则的相应税率 1 全部产地生产标准 完全在一个国家内生产 2 实质性加工标准 由两个以上国家参与产品的生产或制造 以最后一个对产品进行实质性加工的国家作为原产地 实质性加工的标准 加工后产品归类发生变化 或加工增值部分占产品总值比例30 以上 3 其他 指零配件等 与主机一同进口的 按主机原产地确定 分别进口的 分别确定原产地 一 关税完税价格的确认P155 关税完税价格是指海关据以从价计征关税的价格 应税价格海关以进出口货物的实际成交价格为基础审定完税价格 实际成交价格是一般贸易项下进口或出口货物的买方为购买该项货物向卖方实际支付或应当支付的价格 一 一般进口关税的完税价格1 以成交价为基础应包括货物价格 境外运费及保险费等 离岸价格成交 境外运费和保险费由进口方支付 到岸价格成交 境外运费和保险费由供货方支付 价款加运费的价格成交 运费由供货方支付 保险费由进口方支付 二 关税完税价格 1 应调整计入完税价格的其他费用 指买方发生的但未包括在成交价格中的费用 买方负担的经纪费 卖方代理人佣金 不包括买方代理人佣金 买方负担的包装材料 容器及劳务费用 由买方为进口货物提供的一定的消耗性材料 工具的价款 以及在境外的开发 设计费用等 买方支付的与进口货物有关的特许权使用费 卖方从买方使用进口货物中获得的收益 二 关税完税价格 2 不得计入完税价格的费用 指买方发生的应当与成交价格相区分的费用 P155 设备进口后的基建 安装 调试和技术指导等费用 运达境内地点之后的运费 保险费和其他相关费用 进口关税和其他国内税收 3 对买卖双方之间有特殊关系的规定 二 关税完税价格 完税价格 成交价格 不得计入 调整计入 2 进口货物的海关估价方法应用范围 进口货物的价格不符合 p156 1 按相同或类似货物的成交价格估定按与进口货物同时或大约同时 根据申报进口日前后45天以内的 向同一生产商 或地区 进口的相同或类似货物的成交价格估定 并考虑进口数量 运输距离 方式 其他条件的差异等做出调整 如果有多个相同或类似货物的成交价格应选用最低的价格 二 关税完税价格 2 进口货物的海关估价方法 2 倒扣价格方法 以货物在境内的销售价格为基础 倒扣有关费用后估定完税价格 该销售价格应同时符合5个条件 P156倒扣的费用 3项 关税完税价格 国内批发价格 进口关税 进口其它税费 营业费用及利润 二 关税完税价格 2 进口货物的海关估价方法 3 计算价格方法 该价格应包括下列项目 生产该货物所使用的原材料价值和加工费用 出口销售的利润水平及费用水平 运达买方境内地点的运费及保险费 二 关税完税价格 生产成本 出厂价格 国内售价 离岸价格 出口销售价格 到岸价格 二 关税完税价格 从英国进口电子计算机一批 该批货物在英国批发价为60万元 从英国运达我国海关的运费是2万元 保险费是3万元 该货物适用的进口关税税率是15 应纳关税 60 2 3 15 9 75 万元 二 关税完税价格 2 进口货物的海关估价方法 4 其他合理方法 以在买方境内获得的资料为基础估定 但不得选用以下价格 境内生产销售该货物的价格 可供选择的价格中较高的价格 在出口地市场的销售价格 用其他计算方法计算的价格 出口到第三国或地区的销售价格 最低限价或武断虚构的价格 二 特殊进口货物的完税价格1 加工贸易进口料件及其制成品 加工贸易 指企业进口全部或者部分原辅材料 零部件等 经加工或者装配后 将制成品复出口的经营活动 包括来料加工和进料加工 来料加工 企业不需要付汇进口料件 由境外企业提供 按照境外企业的要求进行加工或者装配 收取加工费 制成品由境外企业销售 进料加工 企业需要付汇进口料件 制成品也由企业外销出口 1 进料加工的进口料件需征税的 以料件申报进口时的价格估定 2 进料加工和来料加工所进口的料件或其制成品转为内销 以料件原进口时的价格估定 3 出口加工区内的加工企业内销制成品 以申报内销时的价格估定 买方按进口货物计税 4 保税区内的加工企业内销的进口料件或其制成品 分别以申报内销时的价格估定 买方按进口货物计税 保税区货物进入境内 视同境内进口货物 境内货物进入保税区 视同境内出口货物 二 关税完税价格 二 特殊进口货物的完税价格2 从出口加工区 保税区进口货物 海关审核销售价格不能确定的 也应估定完税价格 应包括在出口加工区或保税区发生的仓储 运输费 3 运往境外加工的货物出境时向海关申明 在海关规定期限内复运进境的 以在境外发生的加工费 料件费 复运入境的运费 保险费估定完税价格 4 予以补税的减免税货物已减免税货物需要补税时 以该货物原进口时的价格扣除折旧部分价值作为完税价格 完税价格 该货物原进口时的价格 1 申请补税时已使用月份 监管年限 12 5 以其他方式进口的货物 易货贸易 捐赠等 按一般进口货物的估价方法 估定完税价格 二 关税完税价格 二 关税完税价格 三 出口货物的完税价格1 以成交价格为基础的完税价格以货物向境外销售的成交价格为基础审查确定 并应包括运至出境地点的运费 保险费及其他相关费用 扣除已包含的出口关税 若成交价格中包含了向境外支付的佣金 也应当从计税价格中扣除 2 海关估定完税价格 按下列方法顺序选择 1 同时或大约同时向同一国家或地区出口的相同货物的成交价格 2 类似货物 3 根据境内生产相同或类似货物的成本 利润和一般费用 境内的运费及保险费等计算的价格 4 按照其他合理方法估定的价格 四 进出口货物完税价格中的运费及相关费用 保险费的计算1 以一般陆运 海运 空运方式进口 1 按照实际支付的费用计算 2 若运费无法确定或未实际发生 按进口同期公布的运费率计算运费 保险费按货价加运费两者总额的千分之三计算 2 其他方式进口的货物 1 邮运进口 以邮费作为运费及相关费用 保险费 2 以境外边境口岸价格条件成交的铁路或公路运输进口货物 按照货价的1 计算运费及相关费用 保险费 3 进口货物为运输工具自驾进口的 可以不另行计算运费 3 出口货物的销售价格包括离境口岸至境外口岸的运费与保险费的 应当从计税价格中扣除 二 关税完税价格 1 从价税 关税税额 应税进 出 口货物数量 单位完税价格 税率2 从量税 关税税额 应税进 出 口货物数量 单位货物税额3 复合应纳税额 是先计征从量税 再计征从价税关税税额 应税货物数量 单位货物税额 应税货物数量