海关实务课件2(word版).doc

第五章 保税进出口货物的报关第一节 保税货物概述（P90）n 一、保税货物的含义和特征n （一）含义n 经海关批准n 未办理纳税手续n 在境内储存、加工后复运出境的货物（二）保税进出口货物的主要特征90n 1、特定目的 贸易活动（一般为转口贸易） 加工制造活动（来料加工、进料加工）n 2、暂免纳税n 保税货物不是免税，而是暂缓纳税n 保税货物最终是否纳税取决于其最后的流向n 若 进入国内市场（进口），则正常纳税 复运出口，则免税n 3、复运出境n 一般情况下，保税货物的最终流向为复运出境n 4、保障措施n 为了使保税货物不损害国家利益n 而采取的一系列海关监管制度（三）保税货物与减免税货物的区别n 1、货物性质不同 保税货物为暂时免税优惠 减免税货物为减免税优惠n 2、货物范围不同 保税货物为流动资产（原材料、零部件等） 减免税货物为固定资产（机器设备等）n 3、海关手续不同 保税货物办理保税合同登记备案 减免税货物办理减免税申请n 4、海关监管不同 保税货物实行核销监管 减免税货物实行时效监管二、保税货物的分类90n 按货物流通目的以及是否改变货物基本物质形态n 保税货物可分为 保税物流（储存）货物 保税加工货物n 保税物流货物n 也称保税仓储货物n 指经海关批准未办理纳税手续进境在境内储存后复运出境的货物n 保税物流货物存储期间不得进行实质性的加工 n 保税加工货物n 专为开展实质性的加工贸易而进口的料件、包装物、半成品，以及加工后的产成品n 其通关手续以及会计处理要比保税物流货物复杂n 海关对保税物流货物和保税加工货物的监管模式不一样 相关链接：保税货物通关的基本程序n 合同备案 进口货物 储存加工 复运出口 核销结案相关链接：保税货物通关的基本程序n 1、合同备案登记（前期阶段）n 货物进口前n 保税单位持有关证件、保税货物合同等n 到主管海关办理合同登记备案手续n 海关核准后n 签发保税货物登记手册（电子或纸质）n 保税货物登记手册是保税单位报关的必备手册附：保税货物通关的基本程序n 2、进口货物n 货物进口时，保税单位凭登记手册及有关单证n 到入境地海关办理进口手续n 3、储存或加工n 货物进口后，保税单位将货物在海关指定的区域内储存或加工n 4、复运出口n 货物储存期满或加工后n 保税单位凭登记手册及有关单证到出境地海关办理出口手续附：保税货物通关的基本程序n 5、核销结案（后续阶段）n 货物离境后n 保税单位持登记手册及有关单证n 到主管海关办理核销手续n 海关核实后，对备案合同予以核销结案n 至此，海关对保税货物的监管结束第二节 保税加工货物的通关（P96）n 加工贸易是指n 利用国外的原材料n 在本国加工成成品或半成品后n 再出口的贸易方式相关链接：加工贸易的形式及特征91n 1、进料加工贸易的含义及特征n （1）含义n 经营单位从国外进口原材料n 在国内加工后n 产品再复出口到国外n 即所谓的“两头在外”、“以进养出”n （2）特征n 自进原料：经营单位用外汇从国外进口原材料n 自定生产：经营单位自己决定产品生产款式、数量、规格n 自定销售：经营单位根据国际市场行情自行决定销售对象n 自负盈亏：产品生产和销售的盈亏由经营单位承担n 2、来料加工的含义及特征n （1）含义n 由外商提供原材料n 委托国内企业加工n 产品返销给外商n （2）来料加工与进料加工的区别n 原材料和产品的所有权不同n 生产经营权不同n 与外商的关系不同n 责任和风险不同相关链接：保税加工贸易监管规则n 1、事先备案的规则n 保税加工料件进口前，须向主管海关申请备案登记n 2、监管时间的规则n 保税进口料件自进口之日起1年内成品必须返销出境 n 成品出境后1个月内到主管海关办理核销手续n 3、保税料件串换加工的规则n 保税进口料件必须“专料专用”，不能任意串换使用n 特殊情况下，经海关批准并补交有关税费后，才能串换使用n 4、加工产品用途的限制n 保税加工的成品必须返销出口n 经外贸主管部门批准，并补交有关税费后，才能内销相关链接：加工贸易禁止类、限制类商品97相关链接：保税加工贸易的常规监管921、封闭式区域监管（物理围网监管）n 封闭式区域监管的特征n 经国务院批准n 在关境内（或关境线上）划出一片区域n 这片区域被称为海关特殊监管区域n 包括出口加工区、保税区、保税港区等n 区域的外围用围墙或其他屏障与外界隔离开来n 只留几个通道出入口由海关派驻把守n 监管货物的进出境和进出区n 企业在区内专门从事保税加工业务 2、非封闭式手册/账册监管（非物理围网监管）n 非封闭式监管的特征n 企业保税料件进口前先在海关备案n （交或不交保证金）n 经海关许可保税进口料件n 将料件运至位于境内普通地区的企业内n 置于企业仓库专门区域里保管n 当成品出口时再办理核销手续 n （1）纸质手册监管n （2）电脑联网监管n 电脑联网监管分为 电子手册监管 电子账册监管相关链接：保税加工货物的税收征管规定n 1、全额保税n 即加工贸易进口的料件，在合同备案的数额内，料件进口时先保税，成品出口时再予以核销n 2、定额保税n 即按加工贸易进口料件的95或85予以保税，其余部分按规定征税；成品出口时再根据实际情况予以退补n 3、先征后退（不予保税）n 即加工贸易进口的料件，进口时先全额征税，成品出口时再根据实际消耗予以退税一、纸质手册监管方式96n 纸质手册监管模式中的监管规定和通关程序n 其基本监管方法是以加工贸易合同为监管单元n 其通关的基本程序是n 合同备案 进出口报关 核销结案（一）合同备案阶段96n 1、含义n 加工贸易经营企业n 持经商务部审批的合法的加工贸易合同n 到主管海关备案n 合同备案的目的n 申请进口料件保税并领取加工贸易登记手册n 否则进口的料件不能享受保税优惠n 备案的信息包括 进口哪些料件 出口什么成品 数量是多少等n 2、合同备案的企业n 由经营企业到加工企业所在地海关办理合同备案相关链接：保税加工的经营方式n 由具有外贸经营权的企业对外签约并委托国内企业加工n 由具有外贸经营权的企业和国内加工企业共同对外签约n 由具有外贸经营权的国内加工企业对外签约并自行加工n 3、合同备案的程序97n 材料受理n 海关审核n 设立（不设）台账n 核发“加工贸易登记手册”（简称“登记手册”）n 海关根据合同信息n 印发一本加工贸易登记手册给企业n 手册上列明进口料件的品种、数量等信息n 企业在进口料件报关的时n 凭此手册报关可保税进口 n 加工成品出口后n 企业凭n 进口料件的报关单n 出口成品的报关单n 加工贸易登记手册等n 向海关办理核销手续n 然后海关通知银行将保证金退还给企业 n 即向海关证明n 保税进口的所有料件除去参与生产成品返销出口n （或结转给其他企业）之外n 其余进口料件（如果有的话）都得到了合法处理n 没有将保税料件私自内销牟利的情形相关链接：银行保证金台账制度（P97）n 保税加工贸易为保税单位提供了方便n 也给国家税收留下了一定的隐患n 为了堵塞加工贸易管理的漏洞n 国家制定了配套管理办法n 即：加工贸易 进口料件 银行保证金台帐制度1、含义n 加工贸易进口的原材料在享受保税制度的同时n 要向主管海关指定的银行设立银行保证金台帐n （在银行存入相当于应交税款的保证金）n 当货物复运出口后n 由银行退还保证金并核销保证金台帐n “主管海关”指加工企业所在地海关或分管海关n “指定银行”指加工企业主管海关所在地的中国银行2、具体实施办法n 国家在实现保证金台帐时的具体操作办法是n 将加工企业按资信程度分为AA、A、B、C、D 五类n （上海关区见附录）n 将加工产品分为禁止类、限制类、允许类三种（见附录）n 银行保证金台帐实行分类管理 AA、A类企业（及保税区内的企业）不实行保证金台帐制度 （即“不转”或“空转”） B类企业 生产允许类产品实行保证金台帐“空转” 生产限制类产品实行保证金台帐“实转” C类企业实行保证金台帐“实转” D类企业不能进行保税加工贸易n “空转”即只设台帐，不交保证金n “实转”即既要设台帐，又要按应交税款金额缴纳保证金附：银行保证金台账制度的分类管理相关链接：海关给予守法企业的通关便利n 根据中华人民共和国海关对企业实施分类管理办法的规定n 海关将企业分成五大类：AA、A、B、C、D类n 对其中的AA、A类企业给予优惠的通关待遇n 对B类企业实施常规管理相关链接：海关给予守法企业的通关便利n 这是根据企业的经营管理状况、报关情况、遵守海关海关法律法规情况等，实施的动态管理n 目的是便利企业的合法进出口n 促进企业的报关守法自律相关链接：A类企业的标准n 1、注册登记两年以上，且连续2年无走私违规行为记录，连续2年无拖欠海关税款情事，连续2年内无申报不实记录等n 2、向海关提供的单据、证件等真实、齐全、有效n 3、有正常的报关业务n 4、会计制度完善：财务帐册健全，科目设置合理，业务记录真实可信n 5、连续两年报关差错率在5%以下等等相关链接：对A类企业的通关便利待遇1n 1、在海关业务现场设专门窗口，优先办理货物申报、查验和放行手续；并应报关企业要求，优先实行“门对门”验货n 2、对按规定允许担保的货物，海关凭企业提交的保证函验放，免收保证金n 3、对报关企业申报进口海关必检商品目录中的商品可免予取样化验相关链接：对A类企业的通关便利待遇2n 4、为报关企业优先提供EDI联网报关的便利n 5、自营进出口生产企业和科研院所可向外经贸部申报成立进出口公司，海关预先为其办理报关注册登记手续（二）报关阶段（P100）n 1、报关的基本程序n 货物实际进口、出口必须与合同备案的数据一致n 持“登记手册”到指定的海关办理进出口报关n 报关需经过申报、查验、放行三个阶段2、对保税加工货物的其他处理100n 保税进口料件经过加工后n 一般可能会有四种去向n 成品复出口n 成为其它保税加工货物n 深加工结转n 成品内销n （1）异地加工99n 含义n 经营单位将进口料件委托其他直属海关的加工企业加工后n 再由经营单位复出口的行为n 管理办法 经营单位与加工单位需签订“委托加工合同” 向主管海关提出异地加工贸易申请 办理银行保证金台账，按规定缴纳保证金n （2）结转加工（深加工结转）100n 含义n A加工企业将进口加工产品（成品或半成品）n 卖断给另一直属海关的B加工企业进行深加工后n 再由B加工企业复出口的行为n 管理办法 向外经贸主管部门申请 经海关批准n （3）成品内销的处理100n 保税货物转成内销时，须经外经贸主管部门批准n 并按一般货物办理报关和纳税手续（三）合同核销阶段（P101）n 1、含义：即海关解除对保税货物的监管n 2、海关核销的前提 保税货物复出口 按货物流向办理了相关的进口手续n 3、核销确认的依据 进口的料件与出口的成品有因果关系 进口的料件与出口的成品在数量上成比例n 4、核销的程序n 企业报核海关受理海关核销退还保证金n 5、核销的时间n 加工贸易手册项下最后一批成品出口n 或者加工贸易手册到期之日起30日内向海关报核n 海关根据以下公式试算核算表上的平衡n 进口料件数量出口成品耗料节余料件数边角料数（剩余成品数残次品数）单耗（1损耗率）n 根据此算式计算，不平衡的（通常指进口料件数量大于等号右式，且差额数值较大）企业和海关应查找原因二、三、加工贸易电子联网监管103106n 传统的纸质手册有其弊端n 主要包括n 1、手册丢失会有很大麻烦n 2、如果某大中型加工贸易企业合同数量众多，报关员每次去海关需携带的手册的重量、体积很可能超出便携的范围，十分不便n 3、海关人员进行核销并验算手册的单耗数据时，如遇手册数量众多，则录入、计算效率将不可避免地降低，延迟众多企业的通关速度（一）电子手册的管理模式105n 电子手册是加工贸易联网监管的一种监管模式n 电子手册以合同为单元的管理n 如合同履行完毕，核销结束n 则电子手册当中的“通关手册”即结案中国电子口岸-加工贸易回执查询模块界面n 1（二）电子账册的管理模式103n 1、含义n 电子账册是以企业为单元的管理n 一个企业只有一个电子账册n 并且不是每个合同执行完毕了就取消账册n 一般和大型企业的ERP、MRP管理系统结合在一起管理n 以一定时间段的核销取代单一合同的核销2、电子账册监管的特点n （1）以加工贸易企业为监管单元n （2）安全、方便n （3）以一定时间段（6个月）进行核销n 3、电子账册的建立102n （1）保税加工企业向所在地商务主管部门申请n 申请的条件（见附录）n （2）商务主管部门审批n （3）保税加工企业向所在地海关备案n 4、进出口报关程序（略）n 5、企业核销（见附录）n 注：实行加工贸易电子联网的企业n 不实行银行保证金台帐制度n 进口料件全额保税四、出口加工区货物通关（P106）n （一）含义n 经国务院批准设立n 专门从事保税加工业务的特定区域（二）报关程序规定（P107108）n 1、海关与区内企业实行计算机联网，进行电子通关管理n 2、区内企业进行加工贸易不实行银行保证金台账制度n 3、区内企业进口保税货物用电子帐簿登记n （不使用保税货物登记手册）n 4、区内企业 与境外通关，采用“备案制” 与境内通关，采用“报关制”n 5、出口加工区之间货物通关采用“直通式”或转关运输（三）有关管理规定（P109）n 1、出口加工区内设n 加工企业、仓储企业、物流企业等n 2、出口加工区内不得建立营业性生活消费设施n 3、出口加工区内不得经营商业零售、一般贸易、转口贸易等与出口加工无关的业务4、税收管理规定n （1）进口基建物资、生产设备、管理设备免进口关税和国内税n （2）为出口产品而进口的原材料全额保税n （3）出口产品免出口关税、增值税、消费税n （4）进口自用的交通工具、生活用品按规定纳税n （5）从境内进入出口加工区的货物，视同出口，可按一般出口办理出口退税手续（生活用品、交通工具除外）n （6）从出口加工区销往境内的货物，视同进口，按规定办理进口手续和交纳税费第三节保税物流货物的报关保税物流货物概述112n 保税物流货物的含义n 又称保税仓储货物n 经海关批准未办理纳税手续进境n 在境内储存后复运出境的货物n 保税物流货物的特征之一是n 在保税监管场所或海关特殊监管区域内存放期间n 不得进行冶炼、组装整合、锻造、裁剪等n 改变物质形态的实质性的加工n 这是它与保税加工货物的最大区别n 保税物流货物的保税条件n 1、货物符合保税仓储的条件范围n 2、货物进口向海关作正确申报，以保税方式报关进口n 3、货物进境后存储在海关认可的保税监管场所或海关特殊监管区域内一、保税仓库货物的通关（P112）n （一）保税仓库的含义和分类n 专门存放保税货物的专用仓库（见附录）n 存放在保税仓库中的货物，进口时可暂时 免交进口税款 免领（交）进口许可证n 在海关规定的期限内 复运出境 或办理正式进口手续2、保税仓库的类型（ P112 ，见附录）n （1）公用型保税仓库（盈利性）n 由主营仓储业务的中国境内独立企业法人经营n 专门向社会提供保税仓储服务n （2）自用型保税仓库（非盈利性）n 由特定的中国境内独立企业法人经营n 仅存储供本企业自用的保税货物 n （3）专用型保税仓库n 专门用来存储具有特定用途或特殊种类的商品n 包括n 液体危险品保税仓库n 备料保税仓库n 寄售维修保税仓库n 其他专用型保税仓库 相关链接：保税仓库所存货物的范围112（见附录）n 1、加工贸易进口货物n 这类货物在保税仓库内属于保税物流货物n 运出保税仓库进入工厂后成为保税加工货物n 2、转口贸易货物n 3、国际航行船舶和航空器的油料、物料和维修用零部件n 4、供维修外国产品所进口寄售的零配件n 5、外商暂存进境货物n 6、未办结海关手续的一般贸易进口货物n 7、经海关批准的其他未办结海关手续的货物（三）其它规定113n 1、保税期限：1年；经申请可延长1年n 2、货物在保税仓库所在地进境时可免领进口许可证件n 易制毒化学品、监控化学品、消耗臭氧层物质除外n 3、未经海关允许不得出售、提取、交付、调换、抵押或转让n 4、除不可抗力外，保税仓库内的货物发生短少，由保税仓库经营人承担纳税义务n 5、保税仓库只能“专库专用”n 6、保税仓库内的货物不能进行加工n 7、保税仓库内自用的设备、用品不属于保税货物二、出口监管仓库货物报关114n （一）出口监管仓库概述n 1、含义n 经海关批准设立，存放n 已办结出口手续的出口货物n 保税物流配送和流通性增值服务的n 海关专用监管仓库n 2、存放货物的范围n 3、设立条件n （二）出口监管仓库货物报关程序n 略n （三）监管和报关要点n 存放货物的期限为6个月，可申请延长6个月相关链接：保税物流中心货物的通关116n 保税物流中心n 一般是由地方政府负责组织筹建和申报n 由海关总署负责验收和批准设立的海关监管大型场所n 我国的保税物流中心分A型和B型两种n A型是非封闭式监管n B型是封闭式监管n 保税物流中心主要以整合保税仓库和出口监管仓库功能为基础，打破保税仓库和出口监管仓库分别专门存放进境、出境货物且相互隔离的状态，并根据现代物流的发展需要赋予若干新功能。n 保税物流中心有政策优势，货物进入中心视同出口，深加工结转货物只要报关进入中心即可享受退税。中心内注册的企业，可自动获得进出口经营权、国际货运代理权、货物境内运输权。n 相比保税仓库而言n 保税物流中心具备口岸功能n 货物出入中心、出入境的报关、备案申报多数情况下在物流中心主管海关便可解决n 而不必在主管海关和口岸海关之间来回按转关办理三、A型保税物流中心116n A型保税物流中心n 经海关批准由一家企业投资建设n 由中国境内企业法人经营n 专门从事保税仓储物流业务的海关监管场所n 通常应当设在国际物流需求量较大n 交通便利且便于海关监管的地方n 按服务范围划分可分为公用型和自用型两类n （一）A型保税物流中心经营企业可以开展的业务116n （二） A 型保税物流中心经营企业不得开展的业务 116四、B型保税物流中心119n B型保税物流中心n 经海关批准由中国境内一家企业法人经营n 多家企业进入并从事保税物流业务的海关集中监管场所n B型保税物流中心内企业n 可以开展和不得开展的业务范围n 同A型保税物流中心n A型保税物流中心的货物保税存储期限是1年n B型保税物流中心的货物保税存储期限一般是2年相关链接：物流中心货物进出的申报n 海关在保税物流中心设立机构n 进出保税物流中心货物的n 备案、报关、查验、放行、核销等手续n 统一在中心内办理n 海关实行24小时监管和预约通关n 海关对保税物流中心内企业实行n 电子账册管理和信息化联网管理n 保税物流中心与境外之间进出的货物实行备案制n 保税物流中心与境内之间进出的货物实行报关制五、保税物流园区122n 保税物流园区是指经国务院批准n 在保税区规划面积n 或者毗邻保税区的特定港区内设立的n 专门发展现代国际物流的海关特殊监管区域n 保税物流园区n 在功能、业务上类似于保税物流中心n 在进出区申报程序上类似于保税区n 即n 园区和境外之间进出货物采取备案制n 园区与境内区外之间进出货物采取报关制n 从地理位置上看n 保税物流园区是在毗邻保税区的特定港区n 或在国务院已经批准的保税区规划区域内n 划出专门供发展现代国际物流业的独立封闭区域n 将保税区的保税仓储功能和临近港口的装卸、运输功能整合起来n 实现保税区与港口的一体化运作六、保税区货物的通关制度125n （一）保税区的含义、特点和功能n 1、含义n 经国务院批准在中国境内设立的n 具有保税加工、储运、转口等功能n 由海关进行封闭式管理的特殊区域n 目前，我国共有15个保税区n 上海、天津、大连、张家港、宁波、马尾、厦门、青岛、广州、珠海、深圳（沙头角、福田、盐田）、汕头、海口2、特点n （1）关税豁免n 所有进出保税区的货物均免征进出口关税及国内税n （2）自由进出n 进入保税区的货物可免办海关手续n 视同未进入关境n 即所谓“国境之内，关境之外”n 我国境内的保税区并不是关境之外的自由贸易区n 我国海关在各保税区内设立专门机构n 对进出保税区的货物、运输工具、个人携带物品实施监管n 保税区与境内的其他地区之间，设置符合海关监管要求的隔离设施，海关实施封闭式管理n 3、功能n 出口加工n 转口贸易n 保税仓库n 展览展示（二）保税区进出口货物的通关程序（P126）n 1、保税区与境外之间进出货物的通关n （1）按照海关规定，保税区与境外之间进出货物的报关采用 n “备案制”和“报关制”相结合的管理办法n （2）对保税区内加工贸易企业进口的料件、入境的转口货物以及保税区运往境外的出境货物n 进出境时采用“备案制”（保税核销）n （3）对保税区内自用的设备的物品采用“报关制”（进口时即免税）n 2、保税区与非保税区之间进出货物的通关n （1）从非保税区运入保税区的货物视同出口n 按有关出口规定办理报关手续n （2）从保税区运往非保税区的货物视同进口n 按有关进口规定办理报关手续 n 报关由区外单位负责（三）保税区监管要点（P126）n （一）加工贸易管理n 1、保税区内企业开展加工贸易n 不实行银行保证金台账制度n 但需办理进口料件备案手续n 实施全额保税n 2、进出口税收方面n （1）保税区内自用的生产、建设、管理用的固定资产 免征进口关税及国内税n （2）保税区内进口的原材料实行全额保税n （3）保税区内的产品出口免缴出口关税n （4）保税区内的产品销往国内时办理正式进口补税手续n 3、区内企业开展加工业务无加工时限要求n 4、除了生产国家禁止进出口和需被动配额及污染环境、危害国家安全或损害社会公共利益的产品外n 原则上不受加工品种和范围及产品和产业导向政策的限制n 5、区外企业委托保税区企业进行加工业务的n 由保税区企业向保税区海关办理委托加工合同备案手续n 事后核销（二）涉及贸易管制n 1、保税区内n 可设立外商独资、中外合资或中资贸易公司n 可直接与境外开展国际贸易n 可与国内有进出口经营权的企业开展进出口贸易n 2、区内企业可以在区内进行货物自由流通n 区内企业货物从区内到境外可自由流通n 只需向保税区海关办理备案手续n 3、进出口许可证方面n 保税区与境外之间进出的货物n 不实行进出口配额、许可证管理n 实行出口被动配额管理的除外n 易制毒化学品、能够制造化学武器的化工品、消耗臭氧层的化学品、废纸等国家规定的特殊货物除外n 4、进出口报关手续n 从保税区进入非保税区的货物，按照进口货物办理手续n 从非保税区进入保税区的货物，按照出口货物办理手续n 企业在办结海关手续后n 可办理结汇、外汇核销、加工贸易核销等手续n 与出口加工区不同n 境内其它地区进入保税区的货物虽按照出口报关办理n 但并不能马上办理出口退税手续n 要等到货物将来实际离境后n 保税区海关方可签发货物进区的出口报关单（退税证明联）七、保税港区127n 从功能上讲n 保税港区叠加了n 保税区、出口加工区、保税物流园区n 各项功能政策n 是我国目前发展保税物流n 政策相对最优惠n 功能最齐全的监管形态七、保税港区179n 从功能上讲n 保税港区叠加了n 保税区、出口加工区、保税物流园区n 各项功能政策n 是我国目前发展保税物流n 政策相对最优惠n 功能最齐全的监管形态第六章 其他进出口货物报关第一节 特定减免税货物的报关一、特定的减免税货物概述130n （一）含义（P130）n 根据国家政策规定n 对 特定地区 特定企业 特定用途 n 进口货物给予减免税进口（二）管理特征（P131）n 1、特定条件或规定范围内使用可减免进口关税和增值税n 2、不豁免进口许可证 船舶、飞机：8年n 3、特定的海关监管期限（时效监管） 机动车辆：6年 设备等其他货物：5年n 4、超过特定的使用范围应当补税n 5、擅自出售牟利属于走私行为n 海关需后续监管的特性n 决定了特定减免税进口货物一般只能是n 固定资产类的货物如仪器设备、机床等等n 而诸如电力、燃料、食品等n 消耗性货物不可能特定减免税进口相关链接：保税货物与减免税货物的区别n 1、货物性质不同 保税货物为暂时免税优惠 减免税货物为减免税优惠n 2、货物范围不同 保税货物为流动资产（原材料、零部件等） 减免税货物为固定资产（机器设备等）n 3、海关手续不同 保税货物办理保税合同登记备案 减免税货物办理减免税申请n 4、海关监管不同 保税货物实行核销监管 减免税货物实行时效监管（三）特定减免税适用的具体范围和货物n 1、特定地区的进口货物 保税区内的基建物资、管理和办公用品、区内企业生产设备、物资等 出口加工区内的基建物资、管理和办公用品、区内企业生产设备、物资 边境互市贸易规定金额或数量的进口商品n 2、特定企业的进口货物n 外资企业在投资总额内进口的生产设备、管理设备n 3、特定用途的进口货物 国家重点鼓励发展的产业进口的设备、配件、技术等 国家鼓励引进外资项目进口的设备、配件、技术等 科、教单位进口的科教设备 残疾人专用品和专用设备二、特定减免税进口货物通关程序n （一）进口前减免税申请（P132）n 保税区、出口加工区内企业凭企业批文、营业执照等向主管海关申请n 特定用途的减免税货物向主管部门申请后n 报主管海关备案n 海关签发进口货物征免税证明n 由此取得合法享受减免税进口货物的优惠n 进口货物征免税证明有效期6个月n 实行“一证一批”n （二）货物进口阶段（P133）n 减免税货物运抵口岸后n 按一般进出口货物的报关程序报关（只是免税而已）n 报关时需提交进口货物征免税证明n （三）使用期间接受监督和核查（P133）n 减免税货物在使用期间n 应定期或不定期向海关呈报减免税货物使用情况的报表n 配合海关抽查收货人或使用单位的账册或实存数相关链接：n 特定减免税货物进口后n 将有一段时间处于海关监管下n 在进口减免税货物的监管年限内n 减免税申请人应当自减免税货物放行之日起n 在每年的第1季度向主管海关递交n 减免税货物使用状况报告书n 报告减免税货物使用状况n （四）申请解除监管（P133）n 减免税货物在海关监管期满后n 凭进口货物征免税证明到主管海关申请解除监管n 在海关监管期内n 如需销售或转让减免税货物n 须凭进出口货物征免税证明向主管海关申请n 并补交有关税费相关链接：减免税货物解除监管的情形n 1、监管期满申请解除监管n 2、监管期内申请解除监管n 根据货物去向不同又可分为以下几种情况n （1）如果货物需要在监管期内销售转让给不享受减免税优惠待遇资格的主体的n （2）减免税申请人如将减免税货物转让给其他享受同等减免税优惠待遇的单位或者个人的n （3）原申请人要求将特定减免税货物退运出境的n （4）企业要求放弃特定减免税货物的n （注：放弃不是丢弃）n 应当向主管海关提交放弃货物的书面申请n 经海关核准后n 按照海关处理放弃货物的有关规定办理手续n 3、非解除监管的其他特殊处置n （1）减免税货物的抵押n （2）减免税货物的使用地点变更附1： 特定企业减免税进口货物的报关n 一、外资企业的含义及类型n 1、含义n 外国经济组织或个人在中国境内n 独立投资n 或与中国经济组织或个人共同投资n 或与中国经济组织或个人合作n 所组建的企业2、类型n （1）独资企业（“外资”企业）n 外国投资者单独或联合投资的企业n （2）合资企业（“股权式”企业）n 中外投资者以投资比例来承担风险和分享收益n （3）合作企业（“契约式”企业）n 中外投资者以合同约定来行使权利和承担义务n 上述企业合称为“三资企业”三、外资企业进出口货物的有关管理规定n 1、进出口税收方面n （1）外资企业进口的生产设备，同时符合下列条件可免税 属鼓励类和限制（乙）类并转让技术的投资项目 在投资总额内的进口设备 进口后由外资企业自用的 除不予免税的进口商品目录以外的n （2）外资企业为出口而进口的原材料免进口关税（先保后免）n （3）外资企业生产的出口产品，免征出口关税n 2、进出口许可证方面n （1）进口自用的设备和物资 中外合资企业、中外合作企业按规定申请进口许可证 独资企业和港、澳、台同胞投资企业免领进口许可证n （2）为出口产品而进口的原材料免领进口许可证n （3）出口产品按规定申请出口许可证n 3、外资企业免税进口的设备和物资属海关监管货物n 未经海关允许n 不能转让或挪作他用n 4、上述设备和物资在海关监管期内转让n 需补交进口关税和国内税四、外资企业进出口货物的通关手续n 1、工商登记后，到主管海关登记备案n 2、设备进口前，到主管海关办理减免税申请n 设备进口时，按外资企业进口货物办理报关手续n 3、原材料进口前，办理保税手续，领保税登记手册n 原材料进口时，按保税货物办理报关手续n 4、货物出口时，凭保税登记手册等单证报关n 5、货物出口后，到主管海关办理核销手续第二节暂准进出境货物报关一、暂准进出境货物概述（P134）n （一）暂准进出境货物含义n 经海关批准n 允许货物为特定的使用目的进口或出口n 在预定的时间内按原状复出口或复进口n 可暂时免纳进出口关税的法律规定n 上述管理规定是国际通行的惯例n 目的是便于国际经济、文化、科技交流n 暂准进出口货物不列入海关统计（二）暂准进出境货物的特征（P134）n 1、在提供担保的条件下，暂时免纳进出口关税（保税）n 2、原则上免交进出口许可证n 3、特定的进出境目的（经济、文化、科技交流等）n 4、一般情况下，必须在规定的期限内按原状复出口或复进口n 5、海关放行货物后，需继续监管货物n 6、按货物使用后的实际去向办理海关手续（三）暂准进出境货物的分类（P135）n 暂准进出境货物按海关监管方式的不同n 可分为 使用ATA单证册报关的暂准进出境货物 不使用ATA单证册报关的展览品 集装箱箱体 其他非ATA单证册项下的暂准进出境货物相关链接：暂准进出境货物报关的基本程序n 1、货物进口（出口）前向海关提出担保申请n 2、货物进口（出口）时凭担保证书报关（暂免纳税）n 3、货物使用期内接受海关核查n 4、复出口（进口）时报关n 5、核销结关二、暂准进出境货物的报关程序135n （一）使用ATA单证册报关的暂准进出境货物（P135）n 1、A.T.A单证册制度的含义n （暂准进口货物的专用报关单证）n ATA由法文“Admission Temporaire”与英文“Temporary Admission”的首字母复合组成n 表示暂准进口n 即货物在进口后一定时间内除正常损耗外按原状复出口 n 世界上59个国家和地区的国际商会共同组成的联保机构n 由本国的国际商会对本国的进出口单位签发A.T.A单证册n 并由本国的国际商会向本国海关提供担保n 使用ATA单证册的单位在向本国的国际商会申请时n 需向本国的国际商会交纳手续费和担保金n 在暂时进出口货物出入境时n 凭ATA单证册报关n ATA单证册为暂准进出口货物建立了国际统一的通关手续n 使暂准进口货物可以凭ATA单证册在各国海关n 享受免税进口和免予填写国内报关文件等通关便利n 因此n 被国际经贸界称为“货物护照”和货物免税通关证相关链接：ATA单证册所提供的便利n 1、简化通关手续n 持证人使用ATA单证册，无需填写各国国内报关文件，并免交货物进口各税的担保，从而极大地简化了货物通关手续n 2、节约通关费用和时间n ATA单证册由持证人在本国申请，从而使持证人在出国前就预先安排好去一个或多个国家的海关手续，无需向外国海关提交担保，并可以确保快捷通关相关链接：ATA单证册所提供的便利n 3、ATA单证册可以重复使用n ATA单证册的有效期为一年，其项下的货物可以在有效期内多次进出口n 4、适用对象广泛n 从事商务活动人员、各行专业人士以及从事贸易、教育、科学技术、文化体育交流活动的机构，均可受益于ATA单证册。会议代表、销售人员、参展厂家、广播电视台、演艺团体、记者、医生、科研人员、旅游者等各界人士及相关机构均可为其所使用的货品申办ATA单证册 2、ATA单证册的格式（P135，见补充材料）n 由8页不同颜色的ATA单证组成n 一页绿色封面单证n 一页黄色出口单证n 一页白色进口单证n 一页白色复出口单证n 两页蓝色过境单证n 一页黄色复进口单证n 一页绿色封底3、国际上ATA单证册的使用惯例136n （1）不涉及税款追偿的ATA单证册的使用过程n 当暂准进口货物在规定期间复运出口时n 持证人凭ATA单证册办理货物的进出口报关n 免填进出口报关单n 免交进出口关税n （且不需向海关提供担保）n 即ATA单证册代替了进出口报关单n （2）涉及税款追偿的ATA单证册使用过程n 当暂准进口货物在规定期间未复运出口n 进口国海关可向本国的A.T.A担保机构（国际商会）索赔n 本国的担保机构再向发证国A.T.A机构追还已付的税款 4、我国使用ATA单证册的有关规定（补充材料）n （1）ATA单证册项下货物暂时进出境期限为自货物进出境之日起6个月n （2）因特殊情况需要延长期限的，ATA单证册持证人应当向主管地海关提出延期申请，经直属海关批准可以延期，延期最多不超过3次，每次延长期限不超过6个月n （3）我国部分加入A.T.A公约：会展、会议用货物（三）进出境集装箱箱体139n 1、含义n 在通关时对集装箱箱体的监管可分为 运输设备 两种情况 货物 n 特指运输设备n 即装载进出口货物的集装箱n 将其列为暂时进出境货物进行监管2、有关管理规定n （1）境内集装箱n 投入国际运输前n 须向所在地海关办理备案登记手续n 申请核发“国际集装箱牌照” （中国船级社制发）n 其后n 集装箱出入境时无需再单独办理通关手续n 也不受时间限制n （2）境外集资装箱n 按暂时进口货物进行监管n 集装箱入境时需单独办理暂时入境的通关手续n 并在规定的时间复运出境n 集装箱的入境期限n 6个月，最多延长3个月第三节 进出口货物的转关制度（P140）n 一、转关运输货物的含义及种类n （一）含义n 将货物由一个设关地点运到另一个设关地点办理海关手续（二）转关运输货物的种类（140）n 1、进口货物n 由入境地海关运往指运地海关办理进口手续n 2、出口货物n 在启运地海关办理出口手续n 运往出境地海关办理离境手续n 3、由一个设关地点运往另一个设关地点n 例如一些加工贸易的区域保税事务等n 上述货物均属于海关监管货物n 必须在海关监管下才能进行二、转关运输的条件（P140）n 1、一般条件n （1）指运地和启运地设有海关机构n （2）运输设备有密封装置（一般为集装箱运输）n （3）经海关批准的运输企业相关链接：转关运输条件n 不是任何运输公司都能承接转关运输业务n 转关运输的企业应当是经海关批准的运输企业n 承运转关运输货物的厢式货车货箱两侧通常印有n “海关监管”字样n 在下列特殊情况下，经海关批准，也可办理转关运输n （1）国家重点建设物资（工农业生产方面）n （2）大型机械设备、成套设备、精密仪器等n （3）救灾物资n 小轿