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会计学原理 安徽商贸职业技术学院会计系制作 前言 百年老校拳头专业 会计专业 在改 革开放的春风中又焕发出勃勃生机 2003 年被确定为省教育厅教学改革试点专业 学院教学改革示范专业 会计系全体教师 正通力合作 借鉴传统和现代教学手段 共同打造高职会计专业教学平台 会计 学原理 课件即是其中的基础构件之一 会计学原理 课程目录 第一章总论 第二章会计科目与账户 第三章复式记账 第四章借贷记账法的运用 第五章会计凭证 第六章会计账簿 第七章财产清查 第八章会计报表 第九章账务处理程序 第一章总论 第五节会计核算方法 第四节会计任务 第三节会计等式 第一节会计概念 第二节会计对象 返回主页 第一节会计概念 一 会计的产生与发展 二 会计的概念 一 会计的产生与发展 会计是随着社会生产的发展和加强管理的要求而产生 并随着社会经济的发展和科学技术的进步而不断完善 提高的 第二阶段 近代会计 第一阶段 古代会计 第三阶段 现代会计 会计发展经历了三个阶段 一 古代会计 四柱清册 四柱 旧管 期初结存新收 本期收入开除 本期支出实在 期末结存四柱之间关系 旧管 新收 开除 实在相当于现在的 期初结存 本期收入 本期支出 期末结存 一 古代会计 龙门账 明末清初 龙门账龙门账会计科目划分为 进 收入缴 付出 支出 该 负债 借入 存 资产 结存 四部分之间的关系 进 该 缴 存 二 近代会计 人类会计方法的演进 经历了由单式簿记向复式簿记转化的过程 它是社会经济发展的要求 起源于意大利的复式记账原理是近代会计形成的标志 二 近代会计 1494年 意大利数学家卢卡 巴其阿勒出版了世界第一部关于复式簿记的专著 算术 几何与比例概要 一书 对复式记账做了系统的介绍 清朝末年 我国从国外引进了借贷记账法 现代会计标志 成本会计的出现和不断完善 并在此基础上形成管理会计 会计分化为财务会计和管理会计 是近代会计的开端 三 现代会计 现代会计的特点 1 会计核算手段的现代化 2 核算与管理相结合 3 会计所应用的原则 以及会计信息的披露内容 范围等随之而不断变化 日趋完善 总之 经济越发展 会计越重要 返回 三 现代会计 二 会计概念 会计是以货币为主要计量单位 以凭证为依据 运用专门的技术方法 对一定主体的经济活动进行连续 系统 全面地核算与监督 以提高经济效益为目的 并向有关方面提供会计信息的一种经济管理活动 会计概念的理解 会计的主要特点 会计的本质 会计的基本职能 一 会计基本职能 会计的基本职能是对再生产过程的 控制和观念的总结 我国会计界通常把会计的基本职能理解为 核算职能控制职能 1 核算职能的特点 1 会计主要是利用货币计量 综合反映各单位的经济活动情况 为经济管理提供可靠的会计信息 2 会计既要反映过去 又要反映未来 3 会计反映应具有完整性 连续性和系统性 4 会计反映会随着物质条件的改善而进一步演化 逐步改变其表现形式 2 监督职能 监督职能 是指会计具有按照一定的目的和要求 利用会计反映所提供的经济信息 对单位的经济活动进行控制 使之达到预期目标的功能 监督职能的特点 1 会计监督主要利用反映职能提供的各种价值指标进行货币监督 2 会计监督是在会计反映各项经济活动的同时进行的 包括事前监督 事中监督和事后监督 二 会计的主要特点 以货币为主要计量单位 三 会计的本质 管理活动论 信息系统论 返回 第二节会计对象 二 会计要素 一 会计对象 一 会计对象 会计对象是指会计所要核算和监督的内容 即 会计的对象是社会再生产过程中可以用货币表现的经济活动 会计对象的具体表现 商品流通企业资金活动 货币资金 商品资金 货币资金 购进 销售 货币资金 供应 储备资金 成品资金 生产资金 货币资金 生产 销售 工资及其他成本费用 固定资产 重新投入生产周转 工业企业资金活动 一 会计要素的概念会计要素 又称会计报表要素 是对会计对象进行的基本分类 是会计核算对象的具体化 二 会计要素的内容 会计要素 反映财务状况的会计要素 反映经营成果的会计要素 二 会计要素 资产 负债 所有者权益 收入 费用 利润 三 资产 3 资产的分类 2 资产的基本特征 1 资产的概念 会计六大要素 1 资产概念 资产是指过去的交易 事项形成的 并由企业拥有或控制的资源 该资源预期会给企业带来经济效益 2 资产基本特征 1 资产是由过去交易或事项所形成的 2 资产是企业拥有或者控制的 3 资产预期会给企业带来经济利益 3 资产分类 流动资产长期资产固定资产无形资产其他资产 四 负债 3 负债的分类 2 负债的基本特征 1 负债的概念 会计六大要素 1 负债概念 负债是指过去的交易 事项所形成的现时义务 履行该义务预期会导致经济利益流出企业 2 负债基本特征 1 负债是基于过去的交易或事项而产生的 2 负债是企业承担的现时义务 3 负债可以用资产或提供劳务来偿还 4 负债可以计量 偿还期可以确定 3 负债分类 按流动性分 流动负债 短期借款应付账款应付票据应付工资应交税金应付福利费长期借款 长期负债 长期借款应付债券长期应付款 3 负债分类 按流动性分 短期借款应付账款流动负债应付票据应付工资应交税金应付福利费长期借款应付债券长期应付款 所有者权益 内容 基本特征 概念 会计六大要素 注意问题 五 所有者权益 3 所有者权益的分类 2 所有者权益的基本特征 1 所有者权益的概念 会计六大要素 1 所有者权益概念 所有者权益是指所有者在企业资产中享有的经济利益 其金额为资产减去负债后的金额 也称为净资产 净资产 资产 负债 2 所有者权益基本特征 资产所有者在企业的资产中享有经济利益 注意 负债和所有者权益统称为权益 即对一个企业资产可以提出的权利 负债是债权人对企业资产的要求权 称为债权人权益 所有者对企业资产的要求权称为所有者权益 3 所有者权益内容 所有者权益包括 实收资本 投资人投入资本公积 资本或股本溢出 接受捐赠等盈余公积 按规定从净利润中提取未分配利润 指企业留于以后年度分配的利润或待分配利润 盈余公积和未分配利润又称为留存收益 六 收入 3 收入的分类 2 收入的基本特征 1 收入的概念 会计六大要素 1 收入概念 收入是指企业在销售商品 提供劳务及让渡资产使用权等日常活动中形成的经济利益的总流入 2 收入特征 1 收入是企业的日常活动中产生 而不是从偶发的交易或事项中产生 2 收入可能表现为资产的增加 也可能表现为企业负债的减少 3 收入能导致企业所有者权益增加 4 收入只包括本企业经济利益的流入 不包括为第三者或客户代收的款项 3 收入分类 收入根据不同分类方法 有以下分类 按性质分 销售商品收入提供劳务收入让渡资产使用权收入 按经营业务主次分 主营业务收入其他业务收入 七 费用 3 费用的分类 2 费用的基本特征 1 费用的概念 会计六大要素 1 费用概念 费用是指企业为销售商品 提供劳务等日常活动所发生的经济利益的流出 2 费用特点 1 费用是资产的耗费 2 费用最终导致企业资源减少和所有者权益减少 3 费用分类 费用按计入产品成本和不计产品成本分为 直接材料生产费用直接人工制造费用管理费用期间费用营业费用财务费用 八 利润 利润概念 利润是指企业在一定会计期间的经营成果 会计六大要素 返回 第三节会计等式 二 经济业务不会破坏会计基本等式的平衡关系 一 会计要素之间的关系 一 会计要素之间的关系 二 收入 费用 利润三者的关系 三 六大要素之间的关系 一 资产 负债 所有者权益三者关系 一 资产 负债 所有者权益三者关系 用公式表示 资产 权益或资产 负债 所有者权益这一公式称为基本会计等式 也称会计平衡公式 资产 负债 所有者权益 基本会计等式平衡关系理解 这一平衡关系表示 1 企业资产来源于企业的债权人和投资者 2 资产与权益在数量上是相等的 在关系上是相互依存的 3 这一平衡关系是复式记账 账户试算平衡和编制资产负债表的理论 4 企业在某一特定时点的财务状况 是静态平衡公式 二 收入 费用 利润三者关系 可用公式表示利润 收入 费用 利润 收入 费用 三 六大要素之间的关系 可用公式表示为 资产 负债 所有者权益 收入 费用 或 资产 负债 所有者权益 利润通过该公式可以说明以下问题 问题说明 上述方程式把企业的财务状况和经营成果联系起来 反映了在会计期间内任一时刻 未结算之前 的财务状况和经营情况 说明了企业经营成果对资产和所有者权益产生的影响 会计期末 企业将收入与费用相配合 计算出利润 或亏损 按规定的程序进行分配 使所有者权益和资产增加 或减少 这样 在会计期末结账后 方程式又恢复到会计期初的形式 即 资产 负债 所有者权益 经济业务不会破坏会计基本等式的平衡关系 举例证明 某公司2003年1月资产 负债和所有者权益如下表 2003年1月1日 例题 假定该公司2003年1月发生下列经济业务 1月7日 公司接受国家投入的机器设备一台 价值300000元 看表 1日7日解题1月12日 公司以银行存款归还欠款40000元 看表 1日12日解题1月20日公司以银行存款购入原材料80000元 看表 1日20日解题1月26日向银行借入短期借款60000元 直接偿还欠款看表 1月26日解题 1月7日业务题解 1月7日 公司接受国家投入的机器设备一台 价值300000元 固定资产 300000 资产 实收资本 300000 所有者权益 资产 负债 所有者权益2200000 700000 1500000 300000 300000 1月7日表 资产 负债和所有者权益表2003年1月7日 1月12日表 资产 负债和所有者权益表2003年1月12日 1月12日业务题解 银行存款 40000 资产 应付账款 40000 负债 这项业务使银行存款由原来的360000元减少到320000元 使应付账款由原来的100000元减少到60000元 由于资产和权益 负债 双方减少金额是相等的 因此等式两边仍然相等 1月20日业务题解 原材料 80000 资产 银行存款 80000 资产 这项业务使银行存款由原来的320000元减少到240000元 使存货由原来的630000元增加到710000元 由于资产类一增一减 金额又相等 因此等式两边金额仍相等 1月20日表 资产 负债和所有者权益表2003年1月20日 1月26日表 资产 负债和所有者权益表2003年1月26日 1月26日业务题解 短期借款 60000 负债 应付账款 60000 负债 这项业务使短期借款由原来600000元增至660000元 应付账款偿还后为0 由于负债类一增一减 金额又相等 因此等式两边金额仍相等 结论 上述业务不外乎四种情况 资产与权益同时增加 双方总额等额增加 资产与权益同时减少 双方总额等额减少 资产之间有增有减 双方总额保持不变 权益之间有增有减 双方总额不变 用图表示如下 双方总额不变 双方总额等额增加 双方总额等额减少 双方总额不变 最终结论 经济业务发生后不会破坏基本会计等式 这一平衡关系是复式记账 账户试算平衡和编制资产负债表的理论依据 返回 第四节会计任务 会计的任务 是指按照会计的职能和经济管理工作的需要 规定会计应该完成的工作和达到的要求 任务主要有以下四个方面 会计任务 一 正确记录和反映经济活动情况 为投资人 债权人 政府 管理人员等提供必要的信息资料 二 监督经济活动 贯彻执行国家有关方针 政策 法令 制度 维护财经纪律 三 考核财务状况 加强经济核算 促进经济效益的提高 四 预测经济前景 参与决策 控制和分析 返回 第五节会计核算方法 会计方法是为实行会计核算 进行会计管理和完成会计任务所采用的手段 会计核算方法会计方法预测方法会计管理方法控制方法检查方法分析方法 会计核算方法 复式记账 审核和填制会计凭证 登记账簿 成本计算 财产清查 编制会计报表 会计核算方法 设置账户 设置账户 设置账户是对会计对象的具体内容进行分类核算和监督的一种专门方法 复式记账 复式记账是对每项经济业务都以相等的金额同时在两个或两个以上相互联系的账户中进行登记 审核和填制会计凭证 会计凭证是具有一定格式 用以记录经济业务发生和完成情况的书面证明 登记账簿 登记账簿就是在账簿中连续地 完整地 科学地记录和反映经济活动和财务收支的一种方法 成本计算 成本计算是按一定的成本对象 对生产经营过程中所发生的成本费用进行归集和分配 计算各对象的总成本和单位成本的一种专门方法 财产清查 财产清查是对各项财产物资进行实物盘点 账面核对以及对各项往来款项进行查询 核对 以保证账账 账实相符的一种专门方法 编制会计报表 编制会计报表是以书面报告的形式 定期总括反映生产经营活动的财务状况和经营成果的一种专门方法 会计核算方法之间的联系 会计核算的七种方法是相互联系 紧密配合的 构成了一个完整的会计核算方法体系 其用图示 会计核算方法关系图 返回 第二章会计科目和账户 返回主页 第二章会计科目与账户 第二节账户 第一节会计科目 第三节会计科目的编号 第一节会计科目 二 会计科目分类 一 会计科目概念 一 会计科目概念 会计科目是会计对象的具体内容进行分类核算的项目 二 会计科目分类 会计科目 二 按其所提供信息的详细程度分 一 按其经济内容分 一 按经济内容分类 可分为五大类 资产类负债类所有者权益类成本类损益类 按其所提供信息的详细程度分 可分为两大类 总分类科目 一级科目 明细分类科目子目细目企业科目中一级科目由 企业会计制度 规定的 企业可根据自己的需要选用 每个会计科目核算范围应和制度保持一致 明细科目可根据需要自行设置 总分类科目 总分类科目是反映总括分类的科目 如 银行存款 应收账款 库存商品等 明细分类科目 明细分类科目是对总账科目所属经济内容作进一步分类 提供详细 具体的核算指标的科目 如 甲公司应收账款乙公司甲类商品A商品库存商品乙类商品B商品 返回 第二节账户 一 账户的概念 二 账户的基本结构 三 账户的分类 四 会计科目与账户关系 一 账户的概念 账户是指按照会计科目设置并具有一定格式 用来分类 系统 连续地记录经济业务 反映会计要素增减变化情况和结果的记账实体 二 账户的基本结构 从数量上看 发生经济业务所引起的会计要素的变动 无非是增加和减少两个方面 因而账户可分为左方 右方两个方向 一方记增加 一方记减少 至于账户哪一方记增加 哪一方记减少 取决于所记录经济业务和账户的性质 左方账户右方 账户的基本内容 账户一般包括以下内容 1 账户的名称 即会计科目 2 日期和摘要 3 增加和减少的金额及余额 4 凭证号数等 账户名称 会计科目 账户的有关概念和公式 账户中有期初余额 本期增加发生额 本期减少发生额和期末余额 期初余额 即上期期末余额 本期增加发生额 是指在一定时期内登记在账户中的增加金额之和 本期减少发生额 是指在一定时期内登记在账户中的减少金额之和 期末余额 期初余额 本期增加发生额 本期减少发生额 三 账户的分类 按经济内容的分类 按用途和结构的分类 按提供指标的详细程度的分类 账户按经济内容的分类 账户按经济内容的分类是对账户的最基本分类 账户按经济内容可分为五类账户 1 资产类账户2 负债类账户3 所有者权益账户4 成本类账户5 损益类账户 账户按提供指标的详细程度的分类 1 总分类账户 提供的是总括指标 2 明细分类账户 提供的是详细具体的指标 总分类账户对所属明细分类账户起着统驭和控制作用 而明细分类账户对总分类账户是从属和补充说明作用 账户按用途和结构的分类 1 盘存账户2 结算账户3 收入账户4 费用账户5 调整账户 6 集合分配账户7 跨期摊提账户8 成本计算账户9 财务成果账户10 计价对比账户11 所有者投资账户 账户按经济内容的分类 资产类账户 用来反映企业资产的增减变动及其结存情况的账户 负债类账户 用来反映企业负债增减变动及其结存情况的账户 所有者权益账户 用来反映企业所有者权益增减变动及其结存情况的账户 成本类账户 用来反映企业生产费用 计算产品成本的账户 损益类账户 用来反映企业收入与费用的账户 1 盘存账户 盘存账户 反映的财产物资和货币资金的账户 如 现金 银行存款 原材料 库存商品 包装物 低值易耗品 固定资产等账户 2 结算账户 结算账户 反映和监督企业同其其他单位和个人之间的债权 债务结算情况的账户 包括 应收账款 其他应收款 应收票据 应付账款 其他应付款 应付票据等 3 收入账户 收入账户 反映和监督企业在一定会计期间内所取得的各种收入的账户 如 主营业务收入 其他业务收入 营业外收入 投资收益等账户 4 费用账户 费用账户 反映和监督企业在一定时期内所发生的应计入当期损益的各种费用的账户 如 管理费用 财务费用 营业费用 主营业务成本等 5 调整账户 调整账户 用来调整被调整账户的余额 以求出被调整账户的实际余额而设置的账户 如 坏账准备 累计折旧 利润分配等账户 6 集合分配账户 集合分配账户 用来归集和分配企业生产经营过程中的某个阶段所发生的各种费用的账户 如 制造费用等账户 7 跨期摊提账户 跨期摊提账户 用来反映和监督应由几个会计期间共同负担的费用 并将这些费用在各个会计期间进行分摊和预提的账户 如 预提费用 待摊费用 长期待摊费用等账户 8 成本计算账户 成本计算账户 用来反映和监督企业生产过程某一阶段所发生的 应计如成本的全部费用 并确定各个成本计算对象的实际成本的账户 如 生产成本 物资采购等账户 9 财务成果账户 财务成果账户 用来反映和监督企业在一定时期内全部生产经营活动最终的账户 如 本年利润 等账户 10 计价对比账户 计价对比账户 用来某一项业务按两种不同计价标准进行计价 对比 确定其业务成果的账户 如 物资采购 生产成本等账户 11 所有者投资账户 所有者投资账户 用来反映和监督企业所有者投资的增减变动及其结存情况的账户 如 实收资本 盈余公积 资本公积等账户 四 会计科目与账户的关系 联系 会计科目和账户都是对会计具体内容的科学分类 两者口径一致 性质相同 会计科目是账户的名称 也是设置账户的依据 账户是会计科目的具体应用 区别 会计科目仅仅是账户的名称 不存在结构 而账户则具有一定的格式和结构 返回 第三节会计科目的编号 二 会计科目编号的原则 一 会计科目编号的意义 三 会计科目编号的方法 一 会计科目编号的意义 会计科目编号 可以使会计科目体系科学化 会计科目编号 便于对会计科目的识别和使用 会计科目编号 也为应用电子计算机进行会计核算创造条件 二 会计科目编号的原则 会计科目编号必须集中统一 由财政部或业务主管部门统一编号 会计科目类别及其所属会计科目的位置要科学 简单明了 便于使用 在会计科目编号中 应留有空号 以便增加会计科目 三 会计科目编号的方法 会计科目编号的方法 现在一般采用数字编号法 数字编号法就是以阿拉伯数字确定会计科目的类别及其所属科目的位置 我国目前执行的 企业会计制度 会计科目采用四位数编号法 三 会计科目编号的方法 四位数编号法的基本原理 第1位第2位第3位第4位大类号中类号小类号细类号如 企业会计制度对大类号做出规定 1 代表 资产类 2 代表 负债类 3 代表 所有者权益类 4 代表 成本类 5 代表 损益类 返回 第三章复式记账 返回主页 第三章复式记账 第二节借贷记账法 第一节复式记账原理 第一节复式记账原理 二 复式记账的特点 一 记账方法的意义和种类 一 记账方法的意义和种类 记账方法是指在账簿中登记经济业务的方法 记账方法的种类包括 一 单式记账 二 复式记账 一 单式记账 单式记账 指对发生的经济业务 只在一个账户进行记录的记账方法 即只记一个方面 单式记账是一种比较简单 不完整的记账方法 它在选择单方面记账时 重点考虑的是现金 银行存款以及债权债务方面发生的经济业务 单式记账法下 没有一套完整的账户体系 账户之间也不形成相互对应的关系 所以不能全面 系统地反映经济业务的来龙去脉 也不便于检查账户记录的正确性 二 复式记账 复式记账 指对发生的经济业务 都以相等的金额 在相互关联的两个或两个以上账户中进行记录的记账方法 二 复式记账法的特点 一 对于每一项经济业务 都在两个或两个以上相互关联的账户中进行记录 二 由于每项经济业务发生后 都是以相等的金额在有关账户中进行记录 因而可据以进行试算平衡 以检查账户记录是否正确 复式记账的种类 按照记账符号 账户结构 记账规则和试算平衡方法的不同 复式记账可分为 1 增减记账法 2 收付记账法 3 借贷记账法 增减记账法 增减记账法 是我国广大财会工作者在60年代中期根据我国实行计划经济的国情 不断探索 总结出来的一种记账方法 优点 增 减 不仅能作为记账符号 而且能以本身的含义直接核算对象是增加还是减少 直观具体 通俗易懂 容易掌握 缺点 科目固定分为两大类 账务处理不够灵活 试算平衡不够简便 在发生复杂的业务时 使账户的对应关系不够清楚 收付记账法 收付记账法 是人类最早使用的一种记账方法 它包括现金收付记账法 钱物收付记账法和资金收付记账法 优点 收 付 不仅能作为记账符号 直观具体 通俗易懂 容易掌握 缺点 账务处理不够灵活 账户分类不够科学 试算平衡不够简便 有时账户之间的对应关系不够清楚 借贷记账法 借贷记账法 最早出现于12世纪意大利的佛罗伦萨 威尼斯 热那亚等城市 在当时的银行账簿中就将账户分成了借方和贷方 最初的借贷记账法中的 借方 反映借贷资本的去脉 借款人的借款 贷方 反映借贷资本的来龙 债权人的存款 返回目录 第二节借贷记账法 二 借贷记账法的记账符号 一 借贷记账法的概念和内容 三 借贷记账法的账户结构 四 借贷记账法的记账规则 五 借贷记账法的试算平衡 一 借贷记账法的概念和内容 借贷记账法是以 借 贷 作为记账符号 反映各项会计要素增减变化的一种记账方法 借贷记账法的内容包括 一 以 借 贷 作为记账符号 反映各会计要素内部增减变动情况 二 在设置资产类 负债类 所有者权益类 成本类 损益类账户的同时 也可以设置双重性账户 三 以 有借必有贷 借贷必相等 作为记账规则 四 按照全部账户的本期借方发生额合计数与本期贷方发生额合计数必然相等进行试算平衡 二 借贷记账法的记账符号 以 借 贷 作为记账符号 借 贷 两字已失去了原来的字面含义 只作为记账符号使用 用以标明记账的方向 三 借贷记账法的账户结构 在借贷记账法下 账户的基本结构是 左方为借方 右方为贷方 但哪一方登记增加 哪一方登记减少 则要根据账户反映的经济内容决定 借方账户名称贷方 一 资产类账户的结构 资产类账户 借方登记增加 贷方登记减少 余额在借方 其账户的基本结构如下 借方资产账户名称贷方 资产类账户的期末余额计算公式 账户的期末余额 期初余额 账户的借方发生额 账户的贷方发生额 二 负债类账户的结构 负债类账户 借方登记减少 贷方登记增加 余额在贷方 其账户的基本结构如下 借方负债账户名称贷方 负债类账户的期末余额计算公式 账户的期末余额 期初余额 账户的贷方发生额 账户的借方发生额 三 所有者权益类账户的结构 所有者权益类账户 借方登记减少 贷方登记增加 余额在贷方 其账户的基本结构如下 借方所有者权益账户名称贷方 所有者权益类账户的期末余额计算公式 账户的期末余额 期初余额 账户的贷方发生额 账户的借方发生额 四 收入账户的结构 收入类账户 借方登记减少 贷方登记增加 期末结转后应无余额 其账户的基本结构如下 借方收入账户名称贷方 五 费用账户的结构 费用类账户 借方登记增加 贷方登记减少 期末结转后应无余额 其账户的基本结构如下 借方费用账户名称贷方 六 成本账户的结构 成本类账户 借方登记增加 贷方登记减少 余额在借方 其账户的基本结构如下 借方成本账户名称贷方 七 利润账户的结构 利润类账户 借方登记减少 贷方登记增加 期末结转后应无余额 其账户的基本结构如下 借方利润账户名称贷方 八 账户结构的总结 借方账户名称贷方资产的增加资产的减少负债的减少负债的增加所有者权益的减少所有者权益的增加费用成本增加费用成本的减少收入的减少收入的增加利润的减少利润的增加 四 借贷记账法的记账规则 记账规则是指各种记账方法的记账规律性 根据借贷记账法的账户结构的规定 借贷记账法的记账规则可概括为 有借必有贷 借贷必相等 运用借贷记账法的记账规则注意的问题 1 分析经济业务的性质 确定它所涉及的账户类别 2 确定经济业务涉及哪几个账户 应在哪几个账户中反映增加 哪几个账户中反映减少 3 根据账户的结构 确定记入有关账户的借方或贷方 借贷记账法的记账规则应用举例 例1 企业从银行提取现金1000元备用 借方银行存款贷方借方现金贷方10001000 借贷记账法的记账规则应用举例 例2 企业向银行借入短期借款200000元 款存入银行 借方短期借款贷方借方银行存款贷方200000200000 借贷记账法的记账规则应用举例 例3 企业购买材料一批 价款3000元 材料已入库 货款尚未支付 借方应付账款贷方借方原材料贷方30003000 借贷记账法的记账规则应用举例 例4 企业接受A公司投入100万元资金 款存入银行 借方实收资本贷方借方银行存款贷方10000001000000 借贷记账法的记账规则应用举例 例5 企业销售产品一批 价款5000元 货款已存入银行 借方主营业务收入贷方借方银行存款贷方50005000 借贷记账法的记账规则应用举例 例6 企业以现金购买办公用品费120元 借方现金贷方借方管理费用贷方120120 借贷记账法的记账规则结论 借方资产贷方借方资产贷方借方权益贷方借方权益贷方 借贷记账法的会计分录 会计分录的概念是指运用复式记账原理 指明每项经济业务应记账户的名称 记账方向和记账金额的一种记录形式 会计分录的要素1 记账符号 2 账户的名称 3 相等的金额 借贷记账法的会计分录 会计分录的书写规范上借下贷 借贷错开借 现金1000贷 银行存款1000 借贷记账法的会计分录应用 例1 企业收回应收账款4000元存入银行 借 银行存款4000贷 应收账款4000 借贷记账法的会计分录应用 例2 企业以银行存款归还银行短期借款100000元 借 短期借款100000贷 银行存款100000 借贷记账法的会计分录应用 例3 企业购入材料2000元 支付的增值税340元 价款以银行存款支付 材料已验收入库 借 原材料2000应交税金 应交增值税340贷 银行存款2340 借贷记账法的会计分录应用 例4 企业销售产品收入6000元 收到增值税1020元 账款尚未收到 借 应收账款7020贷 主营业务收入6000应交税金 应交增值税1020 借贷记账法的账户对应关系 运用借贷记账法编制会计分录时 在有关账户之间存在的应借 应贷的相互关系 称为账户对应关系 存在着对应关系的账户 称为对应账户 借贷记账法的会计分录分类 1 简单会计分录 指一个账户借方只同另一个账户贷方发生对应关系的会计分录 即一借一贷的会计分录 2 复合会计分录 指一个账户借方同几个账户贷方发生对应关系 或一个账户贷方同几个账户借方发生对应关系 即一借多贷或一贷多借的会计分录 五 借贷记账法的试算平衡 试算平衡 是指根据资产与权益的恒等关系以及借贷记账法的记账规则 检查所有账户记录是否正确的过程 试算平衡包括 一 发生额试算平衡法 二 余额试算平衡法 一 发生额试算平衡 它是根据本期所有账户借方发生额合计与贷方发生额合计的恒等关系 检验本期发生额记录是否正确的方法 其公式为 全部账户本期借方发生额合计 全部账户本期贷方发生额合计 二 余额试算平衡 它是根据本期所有账户借方余额合计与贷方余额合计的恒等关系 检验本期账户记录是否正确的方法 根据余额时间不同 又可分为 1 期初余额平衡2 期末余额平衡 1 期初余额试算平衡 它是根据本期所有账户期初借方余额合计与期初贷方余额合计的恒等关系 检验本期账户记录是否正确的方法 其公式为 全部账户的借方期初余额合计 全部账户的贷方期初余额合计 2 期末余额试算平衡 它是根据本期所有账户期末借方余额合计与期末贷方余额合计的恒等关系 检验本期账户记录是否正确的方法 其公式为 全部账户的借方期末余额合计 全部账户的贷方期末余额合计 试算平衡表的格式 试算平衡表年月单位 元 试算平衡表的编制举例 某企业总分类账户的月初余额如下 试算平衡表的编制举例 该企业本月发生下列经济业务 1 用银行存款购买材料5400元 材料已验收入库 编制的会计分录为 借 原材料5400贷 银行存款5400 试算平衡表的编制举例 2 向银行借入短期借款2600元 直接偿还应付账款 编制的会计分录为 借 应付账款2600贷 短期借款2600 试算平衡表的编制举例 3 用银行存款偿还短期借款5000元 编制的会计分录为 借 短期借款5000贷 银行存款5000 试算平衡表的编制举例 4 收到投资者追加投资60000元 款存入银行 编制的会计分录为 借 银行存款60000贷 实收资本60000 试算平衡表的编制举例 5 本期生产产品领用材料10000元 编制的会计分录为 借 生产成本10000贷 原材料10000 试算平衡表2003年10月单位 元 25400600001820014000060001000034600205000249600249600 600001040054001000010000500026002600600008300083000 75000554001820014000016000760032000265000304600304600 1 必须保证所有账户的余额均已计入试算表 2 如果试算表借贷不相等 肯定账户记录有错误 应认真查找 直到实现平衡为止 3 即使实现了有关三栏的平衡关系 并不能说明账户记录绝对正确 因为有些错误并不影响借贷双方的平衡关系 在编制试算平衡表时应注意的问题 1 漏记某项经济业务 2 重记某项经济业务 3 记错有关账户 4 颠倒了记账方向 5 偶然发生多记少记并相互抵消 第四章借贷记账法的运用 返回主页 第四章借贷记账法的运用 第一节资金筹集业务的核算 第二节生产准备业务的核算 第三节产品生产业务的核算 第四节产品销售业务的核算 第五节财务成果业务的核算 第一节资金筹集业务的核算 二 投入资金和借入资金的核算 一 筹集资金的核算原理 筹集资金的核算原理 资金的筹集实收资本固定资产短期借款银行存款长期借款 投入资金和借入资金的核算 1 投入货币资金的核算 2 投入固定资产的核算 3 借入资金的核算 1 投入货币资金的核算 账户设置借方实收资本贷方 1 投入货币资金的核算 例4 1 12月1日国家给企业投入货币资金20000元 存入银行 借 银行存款20000贷 实收资本20000 2 投入固定资产的核算 例4 2 企业收到甲公司作为投资投入的新设备一台 该设备所确认的价值为60000元 借 固定资产60000贷 实收资本60000 3 借入资金的核算 账户设置 借方短期借款贷方 3 借入资金的核算 例4 3 12月4日由于临时性的资金需要向银行借入三个月期限的借款750000元 存入银行 借 银行存款750000贷 短期借款750000 第二节生产准备业务的核算 一 生产准备过程的核算原理 二 主要经济业务的核算 一 生产准备过程的核算原理 供应过程现金银行存款物资采购原材料应付票据在建工程固定资产应付账款 二 生产准备过程主要经济业务的核算 1 固定资产购入业务的核算 2 材料采购业务的的核算 1 固定资产购入业务的核算 例4 4 大同工厂12月27日购入不需要安装的设备一台 价款30000元及运杂费1000元 已用银行存款支付 借 固定资产31000贷 银行存款31000 2 材料采购业务的核算 1 材料采购成本的内容 2 材料采购成本的计算 3 材料购进的核算 4 结转材料采购成本的核算 1 材料采购成本的内容 材料采购成本由买价和采购费用组成 其中采购费用包括运杂费 运输途中的合理损耗 入库前的挑选整理费用和进口关税等 2 材料采购成本的计算 某种材料采购成本 材料的买价 应负担的采购费用采购费用分配率 采购费用总额 各种材料的重量 买价 之和某种材料应负担的采购费用 该种材料的重量 买价 采购费用分配率 企业在购进材料时应编制的会计分录为 借 物资采购 买价 采购费用 应交税金 应交增值税 应交增值税 贷 注 上述会计分录的贷方科目取决于购买材料的方式 如采用银行存款支付 则为 银行存款 科目 以次类推 确定会计科目 3 购进材料的核算 3 材料采购业务的核算 例4 6 12月5日向华光工厂购入甲材料50吨 每吨800元 乙材料100吨 每吨600元 共计价款100000元 增值税进项税额17000元 材料已验收入库 货款由银行存款支付 解答 借 物资采购 甲材料40000 乙材料60000应交税金 应交增值税 进项税额 17000贷 银行存款117000 材料采购业务的核算 例4 7 以银行存款支付上述甲 乙两种材料的运输费4500元 按甲 乙两种材料的重量为标准进行分配 解答 分配率 4500 50 100 30甲材料应分摊的运费为50 30 1500 元 乙材料应分摊的运费为100 30 3000 元 借 物资采购 甲材料1500物资采购 乙材料3000贷 银行存款5000 材料采购业务的核算 例4 8 12月6日向新中工厂购入丙材料10吨 每吨200元 增值税进项税额340元 材料已验收入库 货款尚未支付 借 物资采购 丙材料2000应交税金 应交增值税 进项税额 340贷 应付账款 新中工厂2340 材料采购业务的核算 例4 9 12月8日以银行存款偿还前欠新中工厂乙材料款2340元 借 应付账款 新中工厂2340贷 银行存款2340 企业购进的材料在验收入库时 分两步进行 1 计算入库材料的实际采购成本 材料实际成本 买价 采购费用 2 编制材料入库的会计分录 借 原材料 买价 采购费用 贷 物资采购 买价 采购费用 注 入库材料的实际成本不包括企业支付的增值税 因为它是价外税 4 材料入库的核算 4 材料入库的核算 例4 10 12月31日 上述购进的甲 乙 丙三种材料全部到达 并已验收入库 结转材料的采购成本 借 原材料 甲材料41500 乙材料63000 丙材料2000贷 物资采购 甲材料41500 乙材料63000 丙材料2000 第三节产品生产业务的核算 一 生产过程的核算原理 二 生产过程主要经济业务的核算 一 生产过程的核算原理 原材料生产成本库存商品 3 结转完工产品成本应付工资 2 分配结转制造费用应付福利费 1 制造费用累计折旧归集分配各项费用银行存款管理费用现金待摊费用预提费用 二 生产过程主要经济业务的核算 一 领用材料的核算 二 工资业务核算 三 计提折旧的核算 四 待摊费用的核算 五 预提费用的核算 六 结转制造费用的核算 七 结转完工产品成本的核算 一 领用材料的核算 例4 11本月生产车间领用材料及其用途如下表 例4 11题解 借 生产成本 A产品4886 B产品2573制造费用80贷 原材料7539 本月生产车间领用材料 分录如下 二 工资业务的核算 1 提取现金 2 发放工资 3 月末工资分配 4 月末提取福利费 1 提取现金 例4 12 12月12日开出现金支票 从银行存款中提取现金32400元 以备发放工资 借 现金32400贷 银行存款32400 2 发放工资 例4 13 12月15日以现金32400元支付应付工资 借 应付工资32400贷 现金32400 3 月末分配工资 例4 14 12月31日结转本月份应付职工工资32400元 其中生产A产品工人工资15400元 生产B产品工人工资10000元 车间管理人员工资3000元 厂部管理人员工资4000元 借 生产成本 A产品15400生产成本 B产品10000制造费用3000管理费用4000贷 应付工资32400 4 月末提取福利费 例4 15 12月31日根据有关规定 按照工资总额的14 计提职工福利费 福利费的计算如下 A产品人员的福利费15400 14 2156B产品人员的福利费10000 14 1400车间管理人员福利费3000 14 420企业管理人员福利费4000 14 560合计4536 提取福利费的会计分录 借 生产成本 A产品2156 B产品1400制造费用420管理费用560贷 应付福利费4536 计提折旧的会计分录为 借 制造费用管理费用贷 累计折旧 三 计提折旧的核算 计提折旧的核算 例4 16 12月31日按照规定的折旧率 计提本月固定资产折旧4000元 其中车间使用的固定资产折旧3200元 厂部使用的固定资产折旧800元 借 制造费用3200管理费用800贷 累计折旧4000 四 待摊费用的核算 1 费用的发生 2 费用的分摊 1 待摊费用发生的核算 例4 17 12月28日以银行存款1800元预付二季度的车间办公室租金 借 待摊费用1800贷 银行存款1800 2 待摊费用分摊的核算 例4 18 12月28日摊销一季度预付的应由本月负担的车间办公室租金600元 借 制造费用600贷 待摊费用600 五 预提费用的核算 1 费用预提的核算 2 费用支付的核算 1 预提费用提取的核算 例4 19 12月21日按计划预提应由本月产品成本负担的车间机器设备大修理费900元 借 制造费用900贷 预提费用900 2 预提费用支付的核算 例4 20 12月21日用银行存款支付应由本月产品成本负担的车间机器设备大修理费2300元 借 预提费用2300贷 银行存款2300 六 其它费用业务的核算 1 办公费用业务 2 差旅费业务 3 水电费业务 1 办公费用业务 例4 21 用现金购买办公用品 其中生产车间200元 管理部门350元 借 制造费用200管理费用350贷 现金550 2 差旅费业务 出差借款 例4 22 12月6日 张明出差预借差旅费1000元 以现金支付 借 其它应收款 张明1000贷 现金1000 2 差旅费业务 差旅费报销 例4 23 12月12日 张明出差回来 报销差旅费850元 退回现金150元 借 管理费用850现金150贷 其它应收款 张明1000 3 水电费业务 例4 24 12月28日 用银行存款支付本月水电费25600元 其中 生产车间21600元 管理部门4000元 借 制造费用21600管理费用4000贷 银行存款25600 七 结转制造费用的核算 1 归集制造费用 2 分配制造费用 3 结转制造费用 1 归集制造费用 例4 25 12月31日归集本月发生的制造费用 借方制造费用贷方 2 分配制造费用 例4 25 将本月发生的制造费用30000元按产品生产工时进行比例分配 工时资料为 A产品6000小时 B产品4000小时 分配率 30000 6000 4000 3A产品应分配的制造费用 6000 3 18000 元 B产品应分配的制造费用 4000 3 12000 元 3 结转制造费用 借 生产成本 A产品18000 B产品12000贷 制造费用30000 八 结转完工产品成本业务 1 核算原理 2 归集产品成本 3 结转完工产品成本 1 核算原理 该种产品耗用的材料费用 某种产品的生产成本 该种产品应负担的工资费用 该种产品应负担的制造费用 2 归集生产成本 例4 26 12月31日A产品100件全部完工验收入库 计算该产品的实际成本 3 结转完工产品生产成本 2 B产品尚未完工 不必进行账务处理 1 A产品的会计分录为 借 库存商品 A产品40442贷 生产成本 A产品40442 第四节销售过程的核算 一 销售过程的核算原理 二 销售过程主要经济业务的核算 一 销售过程的核算原理 销售过程主营业务收入银行存款营业费用其他业务收入应收账款主营业务税金及附加应交税金 二 销售过程主要经济业务的核算 1 现销业务核算 例4 27 12月13日售给大田工厂A产品45件 每件售价1200元 计54000元 增值税销项税额9180元 款项已收存银行 返回 借 银行存款63180贷 主营业务收入54000应交税金 应交增值税 销项税额 9180 2 赊销业务核算 例4 28 12月18日销售给南方工厂B产品100件 单位售价624元 增值税及货款共计73008元 尚未收回 借 应收账款 南方工厂73008贷 主营业务收入62400应交税金 应交增值税 销项税额 10608 3 结转销售成本的核算 例4 29 月终结转已售45件A产品的制造成本22500元 B产品的制造成本30000元 借 主营业务成本52500贷 库存商品 A产品22500 B产品30000 4 销售费用发生的核算 例4 30 12月20日以银行存款支付销售产品的运杂费共计4100元 借 营业费用4100贷 银行存款4100 5 销售税金及附加的核算 例4 31 12月31日计算产品销售应交的城建税2100元 教育费附加900元 借 主营业务税金及附加3000贷 应交税金 应交城建税2100其它应交款900 6 销售税金及附加的缴纳 例4 32 12月2日 用银行存款上缴城建税2100元 教育费附加900元 借 应交税金 应交城建税2100其它应交款900贷 银行存款3000 第五节财务成果的核算 一 利润形成的核算 二 利润分配的核算 一 利润形成的核算 一 利润总额的组成 二 利润总额的计算公式 三 利润形成的核算 一 利润总额的组成 利润总额的组成如下 营业利润利润总额投资净收益营业外收支净额 二 利润总额的计算公式 利润总额 营业利润 投资收益 营业外收入 营业外支出营业利润 主营业务利润 其他业务利润 营业费用 管理费用 财务费用主营业务利润 主营业务收入 主营业务成本 主营业务税金及附加其他业务利润 其他业务收入 其他业务支出 三 利润形成的核算 1 营业外收支的核算 2 投资收益核算 3 财务费用的核算 4 期末结转损益的核算 5 计算与交纳所得税的核算 1 营业外收入的核算 例4 36 12月29日收到A公司支付的罚款收入1500元 借 银行存款1500贷 营业外收入1500 2 营业外支出的核算 例4 37 12月17日以银行存款支付非正常事故的善后处理费1200元 借 营业外支出1200贷 银行存款1200 3 投资收益的核算 例4 38 企业对外投资 收到被投资单位分来的利润15000元 款存入银行 借 银行存款15000贷 投资收益15000 4 财务费用的核算 例4 39 预提应由本月负担的短期借款利息1140元 借 财务费用1140贷 预提费用1140 5 期末结转利润的核算 借方本年利润贷方 1 期末结转收入的核算 例4 39 12月31日 将损益类有关收入账户的余额结转 本年利润 账户 其中 主营业务收入116400元 其他业务收入6000元 营业外收入1500元 投资收益15000元 借 主营业务收入116400其他业务收入6000营业外收入1500投资收益15000贷 本年利润138900 参考答案 2 期末结转支出的核算 例