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税收基础知识 冯炎钧二 一 年九月 教材主要内容 税收简史税收原则税收目标税制体系税种介绍科学化规范化征管查国际税收与世界税收 第一章 税收的产生与发展 税收概述税收的含义 税收是国家为了实现其职能 凭借政治权力 按照法律规定的标准和程序 参与社会产品或国民收入分配 强制 无偿地取得财政收入的一种分配形式 它是人类社会经济发展到一定历史阶段的产物 税收的产生 孟子 夏后氏五十而贡 殷人七十而助 周人百亩而彻 税收的最初形式 周礼 以九赋敛财贿 七曰关市之赋 八曰山泽之赋 初税亩 管仲的 相地而衰征 鲁宣公15年 公元前594年 鲁国正式实行 初税亩 劳役地租 由此转变为 实物地租 税收的发展 一条鞭法 1581 摊丁入亩 1723 一概征银 税收名称的演变 贡赋 赋税 租税 捐税税收制度的演变 直接税 间接税 直接税税收形式的演变 实物 力役 货币法制程度的演变 自由贡献 支持援助 专制课税 立宪课税政府为什么要征税恩格斯说 为了维持这种公共权力 就需要公民缴纳费用 捐税 捐税是以前的氏族公社完全没有的 税收的分类及本质税收分类 按征税对象分 流转税 所得税 资源税 财产税 行为税按税收管理权限分 中央税 地方税 中央与地方共享税按税收负担对象分 直接税 间接税按计税依据分 从价税 从量税 定额税率 按征收实体分 实物税 货币税 劳役税按税收与价格关系分 价内税 价外税 税收本质 税收的基本属性 强制征收税收主体与客体 课税主体 政府缴纳主体 经济活动主体 组织或个人 税收客体 国民收入税收的形式特征 强制性 无偿性 固定性税收的作用 第二章 税收原则定法度 税收原则的含义税收原则又叫税收政策原则或税制原则 以简洁明了的税收术语高度概括税收政策和制度制定者的思想意志 以全面系统的原则体系综合反映社会对税收政策 制度的客观要求 明确税收原则第一人 经济学鼻祖亚当 斯密 平等 确实 便利 经济我国 财政原则 公平原则 效率原则 法治原则 公平 一国国民应尽可能按其能力以支持政府 亦即国民应按其在政府保护下所享有的利得比例纳税 确定 各国民应当缴纳的税捐 须确定并不得随意变更 缴纳时期 缴纳方法 应付税额 都应对纳税人清楚宣示 便利 一切税捐 都应在最适合于纳税人的时间与方法收之 经济 每一税捐都应善加设计 务使公民缴付国库以外 在他的财力上受到最少可能的烦扰 财政原则 充裕原则 税源 税基 税率弹性原则 收入弹性 税收收入与经济增长税率弹性 税收收入与税率 拉弗曲线 公平原则 有区别的普遍征收效率原则 广义 促进了经济发展狭义 征收成本法治原则 第三章 宏观调控谋发展 市场失灵与税收调控市场是有规则 规律的 能实现不可思议的 惊人一跳 但它不是万能的上帝 而只是上帝的 一只看不见的手 化神奇为腐朽 化腐朽为神奇税收与经济效率税收效应 描述税收对资源配置和经济运行的影响状态 总量效应结构效应周期效应关联效应税收与社会公平基尼系数 全部居民收入中不进行平均分配的百分比 能力差别 大多数人 劳得对等 正效应负效应 税收与经济稳定经济稳定的标志是社会总供给与社会总需求大体均衡 凯恩斯主义 经济持续发展的大敌是有效需求不足 经常的赤字财政政策潜移默化影响全社会消费理念 国家干预在经济危机中是必要 必需的 税收理论 税收乘数 税收倍数 科学发展观与税收政策目标选择科学发展观 经济社会与人的全面发展更新税收理念 以人为本深化税种改革 公平效率 第四章 依法治税 依法治税的含义及内容含义 依法治税作为依法治国的有机组成部分 是指通过税收法制建设 使征税主体依法征税 纳税主体依法纳税 从而达到税收法治的状态 基本内容 实现 六个转变 治民 变 治权 新时期依法治税理念 权威 变 权益 重心转移 粗 变 细 精细化 科学化 人管人 变 制度管人 权力本位 变 责任本位 执行执法责任制 形式 变 实效 税率 是征税对象的征收比例或征收额定 体现征税的深度 有名义税率和实际税率之说 比例税率 单一 差别 定额税率 累进税率 纳税环节 纳税环节是指税法规定的征税对象在从生产到消费的流转过程中应当缴纳税款的环节 一次课税制度 多次课税制度纳税期限 纳税期限是指纳税人按照税法规定缴纳税款的期限 按期纳税 按次纳税纳税地点 税收管辖权 机构所在地 业务发生地 财产所在地 报关地等减税免税 法定减免 基本法规 特定减免 权利机关 临时减免 我国的税制体系现行税制结构 双主体 结构 流转税 65 所得税 25 并重 税制改革 要求 有利于经济增长方式转变 科技进步和资源节约 原则 按照 简税制 宽税基 低税率 严征管 具体内容 完善增值税 改革企业所得税 改进个人所得税 稳步推行物业税 开征燃油税 落实和完善其他税收 税法体系 人大及其常委会制定的税收法律授权国务院制定的具有法律效力的暂行条例 规定 国务院制定税收行政法规地方性税收法规国务院税务主管部门制定的部门税收规章地方政府制定的地方税收规章 税收法律关系 税收法律关系的主体是 征税主体与纳税主体税收法律关系的客体是 税收权力 利益 物和行为 税收法律关系的内容是 征纳双方的权利 义务征税主体 税务机关 的权利与义务权利 征税权 税法解释权 估税权 委托代征权 税收保全权 税收强制权 行政处罚权 税收检查权 税款追征权义务 依法办理税务登记 开具完税凭证 依法征税 多征税款立即返还 保密 回避以及在实施税收保全和依法解决税务争议过程中的义务 包括行政诉讼中的举证责任 纳税主体的权利与义务权利 延期申报延期纳税 申请减免税 多缴税款申请退还 委托税务代理 要求税务机关承担赔偿责任 申请复议和提起诉讼 陈述申辩 税收秘密 控告检举 拒绝检查等权利义务 按期办理税务登记 变更登记 重新登记 设置账簿 合法使用凭证 按期报送资料 按期申报 及时足额缴税 配合接受税务检查 违反税法接受处罚等 税法的效力空间效力 国家主权管辖的全部领域时间效力 生效时间 规定公布后的某个时间 公布之日 另行确定终止时间 规定废止 替代废止 抵触废止 暂停执行有无溯及力 从旧 从新 从旧兼从轻 从新兼从轻四大原则对人的效力 属地原则 税收地域管辖权或收入来源地管辖权属人原则 居民税收管辖权或公民税收管辖权折中原则 税收构成要素 包括总则 纳税义务人 征税对象 税目 税率 纳税环节 纳税期限 纳税地点 减税免税 罚则 附则等 其中纳税义务人 法人 自然人 征税对象 税率是税制的基本要素 第五章 税种讲解 流转税 货物与劳务税 流转税 货物与劳务税是以在商品或劳务的流通过程中产生的流转额 增值额 为课税对象所征的一类税 包括增值税 消费税 营业税 关税 烟叶税 特点 税收收入稳定 计征便利 课税隐蔽营业税营业税是对在我国境内有偿提供应税劳务 转让无形资产和销售不动产的单位和个人 就其营业收入额征收的一种税 是共享税 纳税义务人与扣缴义务人 境外单位个人 税目税率 9个 3 20 组成计税价格 计税营业成本或者工程成本 1 成本利润率 1 营业税税率 成本利润率由省 自治区 直辖市税务局确定 我省规定为建筑业 交通运输业5 其他10 湘税函 1994 007号 第六章 税种讲解 所得税 企业所得税纳税人 在中华人民共和国境内 企业和其他取得收入的组织为企业所得税的纳税人 个人独资企业 合伙企业不适用本法 居民企业 是指依照中国法律 法规在中国境内成立 或者依照外国 地区 法律成立但实际管理机构在中国境内的企业均为居民企业 包括 企业 事业单位 社会团体以及其他取得收入的组织 非居民企业 依照外国 地区 法律 法规成立而且实际管理机构不在中国境内 但在中国境内设立机构 埸所的 或者在中国境内未设立机构 埸所 但有来源于中国境内所得的企业 纳税地点 注册登记地或实际管理机构所在地国税函 2009 221号 2009 4 29 以总机构名义进行生产经营的非法人分支机构 无法提供有效证据证明其二级及二级以下分支机构身份的 应视同独立纳税人计算并就地缴纳企业所得税 不执行 国家税务总局关于印发 跨地区经营汇总纳税企业所得税征收管理暂行办法 的通知 国税发 2008 28号 的相关规定 国税函 2010 39号 2010 1 26 建筑企业跨地区设立的不符合二级分支机构条件的项目经理部 包括与项目经理部性质相同的工程指挥部 合同段等 应汇总到总机构或二级分支机构统一计算 按照国税发 2008 28号文件规定的办法计算缴纳企业所得税 国税函 2010 156号 2010 4 19 建筑企业总机构直接管理的跨地区设立的项目部 应按项目实际经营收入的0 2 按月或按季由总机构向项目所在地预分企业所得税 并由项目部向所在地主管税务机关预缴 国税办函 2010 613号一 关于建筑企业跨地区施工项目工作人员的个人所得税征管问题二 关于建筑企业跨地区经营的企业所得税征管问题个人所得税现行政策 07年12月修正的 中华人民共和国个人所得税法 和国务院08年2月第二次修订的 中华人民共和国个人所得税法实施条例 第七章 税种讲解 财产行为税 财产税 是以纳税人所有或所支配的财产为征税对象所征收的税种 主要有房产税 车船税 契税3个 行为税 是对纳税人某些特定行为所征收的一类税 包括 印花税 车辆购置税 筵席税 固定资产方向调节税4个 房产税纳税人 房产所有人 经管单位 承典人 代管人 使用人征收方式 从值 按年征收 分期缴纳从租 按月征收车船税应税车船 依法应当在车船管理部门登记的车船 车船的所有人或者管理人为纳税义务人 从事机动车交通事故责任强制保险业务的保险机构为扣缴义务人纳税地点 车船注册登记地或者缴纳机动车交通事故责任强制保险费所在地 征收方式 按年计征 一次缴纳 60日内 6月30日 城镇土地使用税在开征范围内使用土地的单位和个人为纳税人 包括权属人 代管人或实际使用人 权属人不在所在地或未明确权属及有权属争议 共有各方 计税依据 测定面积 证书面积 据实申报土地增值税有偿转让国有土地使用权 地上建筑物及附着物并取得收入的单位或个人为纳税人 印花税在我国境内书立 领受规定的经济凭证 13项 的单位和个人为纳税人 应纳税额不足0 1元的免征 0 1元以上的尾数不满0 05元的不计 满0 05元的按0 1元计算缴纳 纳税义务发生时间 合同签订时 书据立据时 账簿启用时 证照领受时 城市维护建设税纳税违反 三税 有关税法规定而被加收的滞纳金和处以的罚款 不作为计税依据 但被查补 三税 和被处以罚款时 应对其偷漏的城建税进行补税 加收的滞纳金和罚款 财税 2005 72号 对 三税 实行先征后返 先征后退 即征即退办法的 除另有规定外 对随 三税 附征的城市维护建设税和教育费附加 一律不予退 返 还 包括出口退税 资源税在我国境内开采应税矿产品或者生产盐的单位和个人为纳税人 独立矿山 联合企业及其他收购未税矿产品的单位 包括个体户 为扣缴义务人 第八章 税收征管科学化 税收征管的基本内容包括税务管理 税款征收 税务检查三个方面 纳税服务主要内容 纳税服务工作规范 国税发 2005 165号 任何提升纳税服务 正确处理执法与服务的关系 强化纳税服务意识 突出纳税服务重点 不断提高纳税服务水平 注重纳税服务实效 完善纳税服务措施 提高执法服务水平 改善税法宣传 税收法律责任纳税人税收法律责任 违反税务管理规定行为的法律责任偷税的法律责任编造虚假计税依据的法律责任逃避追缴欠税的法律责任骗取国家出口退税款的法律责任抗税的法律责任扣缴义务人的法律责任其他方面的法律责任税务人员法律责任 P194 195 强化管理 准确计量纳税义务强化税源管理的基本思路 P195税务管理基本制度与内容税务登记制度 账簿凭证管理制度 纳税申报制度 税收管理员制度税收管理员工作职责 宣传辅导 调查核实 催报催缴 纳税评估 一户式 资料整理归档 其他工作 纳税评估制度 集中征收 正确履行纳税义务目标 正确计算 自行申报 及时缴纳税款核定征收制度 税收保全与强制执行制度 离境清税制度 税款优先制度 税款追缴与退还制度 强化税种管理 主要是 所得税管理 地方税种管理 房地产税收一体化 个体税收管理等 第九章 税务稽查规范化 税务稽查的基本职能税务稽查由税务局稽查局依法实施 稽查局主要职责 是依法对纳税人 扣缴义务人和其他涉税当事人履行纳税义务 扣缴义务情况及涉税事项进行检查处理 以及围绕检查处理开展的其他相关工作 基本职能主要表现四个方面 惩戒 监控 收入 教育分类 日常稽查 专项稽查 专案稽查 立案查处 税务稽查的工作规程 国税发 2009 157号 选案 稽查局应当通过多种渠道获取案源信息 集体研究 合理 准确地选择和确定稽查对象 选案部门对案源信息采取计算机分析 人工分析 人机结合分析等方法进行筛选 发现有税收违法嫌疑的 应当确定为待查对象 待查对象确定后 选案部门填制 税务稽查立案审批表 附有关资料 经稽查局局长批准后立案检查 检查 检查前 应当告知被查对象检查时间 需要准备的资料等 但预先通知有碍检查的除外 与 征管法 规定的三天内提出回避意见有冲突 检查应当由两名以上检查人员共同实施 并向被查对象出示税务检查证和 税务检查通知书 检查应当自实施检查之日起60日内完成 确需延长检查时间的 应当经稽查局局长批准 与原来的60日结案有区别 审理 审理人员应当依据法律 行政法规 规章及其他规范性文件 对检查部门移交的 税务稽查报告 及相关材料进行逐项审核 提出书面审理意见 由审理部门负责人审核 案情复杂的 稽查局应当集体审理 案情重大的 稽查局应当依照国家税务总局有关规定报请所属税务局集体审理 国税办发 2010 49号 国家税务总局重大税务案件审理工作规程 对 税务稽查报告 及有关资料 审理人员应当着重审核以下内容 被查对象是否准确 税收违法事实是否清楚 证据是否充分 数据是否准确 资料是否齐全 适用法律 行政法规 规章及其他规范性文件是否适当 定性是否正确 是否符合法定程序 是否超越或者滥用职权 税务处理 处罚建议是否适当 其他应当审核确认的事项或者问题 执行 执行部门接到 税务处理决定书 税务行政处罚决定书 不予税务行政处罚决定书 税务稽查结论 等税务文书后 应当依法及时将税务文书送达被执行人 被执行人未按照 税务处理决定书 确定的期限缴纳或者解缴税款的 稽查局经所属税务局局长批准 可以依法采取强制执行措施 或者依法申请人民法院强制执行 稽查局对被执行人采取强制执行措施时 应当向被执行人送达 税收强制执行决定书 告知其采取强制执行措施的内容 理由及依据 并告知其依法申请行政复议或者提出行政诉讼的权利 税务稽查的一般方法基本方法账务检查方法 全查与抽查 顺查与逆查调查验证方法 盘存法 核查法 核对 观察 询问 外调法对比分析法 评估分析法 比较分析法 控制计算法会计报表的分析检查 形成总体概念 资产负债表要关注三点 隐瞒资产 虚列资产 虚列债务 资本 利润表要关键的三大指标是 一个中心 营业收入 绝对指标 两个基本点 毛利率 费用率 相对指标 现金流量表也要关注三点 流量规模 流量构成 个人流量 账簿凭证的分析检查总分类账的检查帮助形成审查报表后准确的总体概念 并进行核对账账 账表 明确有无差异 明细分类账的检查对总体概念细化 补充 并进行账证核对 关注摘要记载内容 了解成本计算方法 折旧推销方法 账务处理习惯和规范性 业务特点 资产资本构成 主要债权债务对象及账龄 货币资金账簿审查是关键点 会计凭证的分析检查账簿发现疑点主要靠凭证确认 证证的印证关系 原始凭证的合法 真实 规范和充分 分录的内在对应关系是审查的重点 同时也是定案的直接证据 第十章 国际税收新对象 经济全球化与税收新问题国际税收与税收是两个范畴 主要涉及 税收管辖权 消除或缓解国际双重征税 协调国与国税收关系和消除非居民税收歧视 防止国际逃税和避税 鼓励国际投资 国际税