会计学毕业论文企业成本核算方法的比较研究

湖 南 涉 外 经 济 学 院 本科毕业论文（设计） 题目 企业成本核算方法的比较研究 作者 黄东玲 学院 商学院 专业 会计学 学号 12导教师 胡剑剑 二一四 年 五 月 五 日 I 湖南涉外经济学院本科毕业论文（设计）诚信声明 本人声明：所呈交的本科毕业论文（设计），是本人在指导老师的指导下，独立开展工作所取得的成果，成果不存在知识产权争议，除文中已经注明引用的内容外，本论文不含任何其他个人或 集体已经发表或创作过的作品成果。对本文工作做出重要贡献的个人和集体均已在文中以明确方式标明。本人完全意识到本声明的法律结果由本人承担 。 本科毕业论文（设计）作者签名： 二一四年 五 月 五 日 要 随着我国经济的发展及市场的成熟和企业内外环境的变化，竞争越来越激烈，企业要想获得和保持持久竞争优势，成本信息的相关性和有效性不可忽视。 与此同时经济 使 得 全球各国间的文化交流更加频繁， 而成本核算是企业获取成本信息最重要的手段， 如何改进我国企业的成本核算方法使之更好地适应经济形势的变化 面临着重大的挑战 。 因此， 企业根据自身的情况来选择适合自己的核算方法进行成本核算非常重要。本文就目前我国采用的制造成本法、西方广泛应用的作业成本法和成本会计的新发展 资源消耗会计三种方法在成本核算上的最新理论、核算流程、存在的问题，并通过应用举例进行系统分析、论证、比较，呈现出它们的联系与区别，解释了成本核算方法的发展趋势。 关键词 ：成本核算；制造成本法；作业成本法；资源耗费 会计 of of of to of be At in is to of to of is of of on - in on of V 目 录 诚信声明 . 摘 要 . . 第一章 绪 论 .题背景与研究意义 . 1 题背景 . 1 究意义 . 2 内外研究动态 . 2 外研究动态 . 2 内研究动态 . 2 献评价 . 3 能的创新点 . 3 第二章 传统成本核算方法的概述 .统成本法的概念 . 4 造成本法的概念 . 4 业成本法的概念 . 4 统成本法的核算原理 . 5 造成本法的核算原理 . 5 业成本法的核算原理 . 5 统成本法的核算程序 . 5 造成本法的核算程序 . 5 业成本法的 核算程序 . 5 统成本法的缺陷 . 6 造成本法的缺陷 . 6 业成本法的缺陷 . 6 第三章 资源耗费会计法的概述 .源耗费会计法的概念 . 7 源耗费会计法的核算对象 . 7 源耗费会计法的核算原理 . 7 源耗费会计法的核算程序 . 8 源耗费 会计法的优点 . 8 第 四 章 对传统成本核算方法的改进 和建 议 .制造成本核算方法的改进和建议 . 9 理分配间接费用 . 9 充产品成本核算内容 . 9 作业成本核算方法的改进和建议 . 9 第 五 章 应用举例与分析 . 11 种核算方法的应用举例 .种核算方法应用的评价分析 . 9 结 论 . 16 参考文献 . 16 致 谢 . 16 湖南涉外经济学院本科生毕业论文（设计） 1 第一章 绪 论 题背景与研究意义 题背景 近二十年来 ,产品成本核算方法跟过去相比在实践和理论方面都已经有了很大程度上的进步，现今的成本核算方法层出不穷。迄今为止已经有了为大众所接受的产品成本计算方法体系 , 在各种各 样的成本核算方法中制造成本法与作业成本法逐渐得到人们的认可，应用也逐渐普遍起来，其中作业成本法备受推崇 。 但是 随着作业成本法的普遍应用，在其实际运用过程中暴露出诸多问题 ,作业成本法的 不足之处显得越来越明显 。 于是对作业成本法的改进成为了研究的重点 。 学者们对作业成本法进行了仔细透彻的研究，尤其针对作业成本法的不足之处，提出了解决的办法，完善和改进了作业成本法，提出了 资源消耗会计 法这种全面的核算方法。 资源消耗会计是成本 核算方法体系中改革 创新的产物 ， 充分 了解和掌握 资源消耗会计的理论和实践， 对于 完善 成本 核算方法体系具 有重大的意义。 究意义 随着我国经济的发展和市场经济的成熟及会计改革的不断进步，一些成本核算方法所提供的成本信息，已不能完全满足企业生产及经营管理的需要，加上市场竞争也越来越激烈， 成本核算在经济飞速发展的现代，地位愈发突出 ,我国大多数制造业企业已进入薄利时代， 企业 选择一种严谨完善的成本核算方法就显得尤为重要 。 现阶段我国的产品成本的核算方法还存在一些问题，新成本会计理论与实践有待我们进一步的探索研究。企业想在竞争中保持持久的优势，成本信息的相关性与有效性不可忽视。所以，成本核算方法的选择非常关 键。 成本核算方法的比较研究，是通过对制造成本法、在我国制造业企业中得到广泛运用的作业成本法、成本会计的新发展 资源消耗会计等几种成本核算方法从理论和实际应用来比较分析，选择一种科学合理，系统性高，操作性强的成本核算方法，有利于企业成本核算准确性的提高，是企业有效控制成本的有力保障，对企业管理水平的促进与提高有重大作用。 湖南涉外经济学院本科生毕业论文（设计） 2 内外研究动态 外研究动态 19 世纪中期，马克思在资本论中提出了成本的概念。美国的经济界学者埃里克科勒（ 授在 20 世纪 50 年代的时 候提出了作业成本法(到了 20 世纪 80 年代，罗伯特卡普兰和托马斯约翰逊意识到，由于制造成本法下间接费用和期间费用的分配不合理性，导致使用该成本方法核算出的成本偏差越来越大，并在管理会计的兴衰中对该问题做出了详细的解释，指出制造成本法已经不能满足当代成本核算的要求 1。 2002 年美国开始推出一种新的成本会计方法，即资源消耗会计（ 写 它不仅从内部对作业成本法加以完善，还从外部资源利用的角度来整体提升成本管理的战略性 系统 2。相比于其他传统的作业成本法， 区别在于主要核算对象是资源与资源之间的相互关联性，以及资源产出后是如何消耗的 3。 内研究动态 在国内方面，王雪芳在中小企业产品成本核算方法浅谈（ 2010）中从当今的社会形势等多个方面强调了成本核算方法选择的重要性 4。王娟在制造成本法与作业成本法的比较（ 2010）中表示，制造成本法方法简单，成本计算费用较少，信息成本低，适用于生产力水平不高，成本信息系统不健全的企业 5。 但每个方法有每个方法的优缺点，张威利在产品成本本质研究 （ 2010）中，把 我国的几种成本核算方法进行了理论和实践上的研究，从适应我国社会主义经济发展的角度分析得出，作业成本法不能取代制造成本法 6。 虽然作业成本法在针对成本方面更加准确，基本解决了制造成本法信息失真的问题。但张刚的作业成本法和传统成本法的比较运用（ 2010）把传统的成本核算方法与作业成本法从间接费用的分配和产品定价两个角度进行了对比分析，提出了作业成本法不适合在我国大规模的推广使用 7。 刘颖民在制造成本法与作业成本法的比较研究（ 2006）中，从概念、分配间接费用等方面对制造成本法 和作业成本法进行了理论比较，又运用这两种核算方法分别对实例进行计算，并比较和分析，提出作业成本法更加准确 8。 所以不能一味的套用一种方法，得根据企业的实际情况来灵活运动。郭娜和李凡的试论我国企业成本核算方法的选择（ 2008）分别阐述出了传统成本核算方法和作业成本核算方发生过程法的优缺点和使用条件，提出企业要根据自身的特点选择合理的成本核算方法 9。 湖南涉外经济学院本科生毕业论文（设计） 3 献评价 综上所述，现在我国学者们对成本核算方法的选择有着各不相同的观点，有的学者认为制造成本法不能取代作业成本法在我国广泛推广，也有的学 者认为制造成本法无法解释各项成本形成的真正原因，制造成本法会造成成本信息失真。而作业成本法在一定程度上能够体现出成本发生的过程，得到的成本信息和制造成本法相比会相对准确，所以提出作业成本法可以取代制造成本法。 能的创新点 本次研究的创新点主要在于：美国在 2002 年最先推出了以资源为导向的会计核算方法 资源消耗会计 ( 资源消耗会计 核算对象是资源。它认为企业存在服务于其他资源的资源，即资源交互消耗产生的成本。因此，核算对象不仅包括自己本身所耗的，还包括为提供的服务的。这样才能较为完整地反应资 源消耗过程，进而准确地计算资源成本。所以本人认为资源消耗会计才是最有发展潜力的成本核算方法，必然会逐渐成为较有优势的成本核算方法。 湖南涉外经济学院本科生毕业论文（设计） 4 第二章 传统成本核算方法的概述 统成本法的概念 造成本法的概念 制造成本法是制造业传统的成本核算方法，该方法将企业一定期间的费用划分为产品生产而发生的生产费用跟产品生产过程无关的期间费用两部分。只有产品生产而发生生产费用才能最终计入产品的生产成本，而作为期间费用在期末直接计入当期损益，与当期产品成本的计算无关的一种成本核算方法 10。 业成本法的概念 作业成本法 (简称 即基于作业成本的成本计算方法，是指以作业为核算对象，核算各个作业所耗的生产资源，计算出它们的成本，最后按各自最终产品所耗费的作业数量将各作业的成本分配计入各自最终产品来计算出各种最终产品总成本和单位成本的一种成本核算方法 11。 统成本法的核算原理 造成本法的核算原理 赵艳荣 在 工业成本核算的方法探析 一书中指出 “生产成本”和“制造费用”是制造成本核算方法下的两大科目，能够直接通过“生产成本” 科目计入企业产品成本的制造成本（如直接材料、 直接工资等），借记：“生产成本 基本生产成本、辅助生产成本”科目，贷记：“原材料”“应付工资”等科目 12。月末，再根据一定的分配方法把制造费用分配到有关的成本核算对象中去。当然，在企业有需要的时候，可以适当增加科目 13。 业成本法的核算原理 靳晓羽 在 作业成本法及其应用研究 （ 2010）中讲到 作业成本法的核算原理，中心思想就是产品消耗作业，作业消耗资源 14。作业成本法以成本动因理论为基本理论依据。该成本法提出分配间费用应主要看成本、费用的来源。把间接费用的分配和发生与这些费用的原因 联系起来。 湖南涉外经济学院本科生毕业论文（设计） 5 统成本法的核算程序 造成本法的核算程序 (1) 正确划分各种费用 。 (2) 严格按照有关法规规定 执行成本开支 。 (3) 认真 做好成本核算 的前期准备 工作 。例如 ：建立健全成本核算的原始凭证和记录 等等。 (4) 根据企业 自身 特点 ， 选择适当的成本计算方法。 制造成本 法 下的计算方法 有 分步 法、 品种 法和分 批 法，此外还有分类法、定额法等多种 15。 业成本法的核算程序 作业成本法是以产品消耗作业，作业消耗资源的概念为基础的 16。具体步骤如下： (1) 确定成本计算对象。例如选择产品的品种或批 次作为成本核算的对象。 (2) 确定直接生产产品成本。也就是确定直接材料、直接人工等产品成本。 (3) 确定作业类别，建立作业中心。例如可以将生产作业、订单作业、采购作业等等作为成本核算过程中的作业。 (4) 将资源分配给各作业中心，计算各作业成本。分配时需要注意的是，如果某项资源能够清楚的确定属于是哪一作业，就将此项资源直接分配到该作业中心去；如果不能清楚确定具体属于哪一项作业，是由几种作业共同消耗的，那就按照资源动因，选择合理的分配方法将该项资源分配到各作业中心去。 (5) 计算各产品成本。用产品生产成 本动因率乘以产品成本耗费的成本动因量，结果就是该产品分配到此项目的间接费用。 (6) 分配作业成本。 企业生产产品的总成本就是生产产品过程中产生的直接成本和在月末分配得到的间接成本的汇总。 统成本法的缺陷 造成本法的缺陷 第一是成本信息失真。刘宏在工业企业成本计算在我国的应用问题中（ 2010）中讲到，随着经济时代社会的发展进步，机械化越来越普遍，导致直接人工工时所占比重越来越小，而制造费用所占比重却越来越大 17。 第二是期间费用的核算。只有与产品生产有直接关系的生产费用才能计入 企业产品成本，而与产品生产没有直接关系的期间费用则计入当期损益。但是，有一些期间费用虽然不是在产品生产过程中直接发生的，但却与产品生产成本有着密切的联系，把这部分费用直接完全消除出产品的生产成本，不利于产品生产成本计算的准确性。 湖南涉外经济学院本科生毕业论文（设计） 6 业成本法的缺陷 第一是操作性差。作业成本法在简单的生产环境下实际运用的过程中，显示出了其优越性，效果较为显著。但是，在复杂的生产环境中作业成本法便不再是一种理想的成本核算方法。获取作业成本法核算需要的成本资料工作量大，用该方法核算产品成本时，要根据作业耗费的资源来确定 成本，而不是跟原来一样按照部门来归集和分配。所以，企业如果采用作业成本法，必然要进行会计系统的再造，造成成本增大。 第二是核算过程中的问题。作业成本法通俗的讲就是产品消耗作业，作业消耗资源。但是，该方法中成本中心可能不仅只有一个成本动因，还有可能同时存在多个成本动因 18。若一个成本中心下存在几个成本动因，便会出现多个产出计量单位。在这样的情况下，在将成本中心的费用分配到作业中去的时候，就会使得作业所消耗的各种资源分别具有不同的计量单位，从而难以准确的计量出资源消耗的数量。 湖南涉外经济学院本科生毕业论文（设计） 7 第三章 资源耗费会计法的概述 源耗费会计法的基本概念 资源耗费会计可以分几个概念来理解： 资源耗费会计下 ,资源是一个特别广泛的概念 ,如用货币购买的劳动力、固定资产按期摊入成本的折旧值或转入成本的材料费用 ,这些都是资源。资源消耗指的是追踪资源的消耗到成本中心与分配资源成本于作业结合起来，从而为成本管理提供更大益处的一种成本核算方法。 源结集点换个说法类似于是管理会计中成本中心的一个单位，结集后的产出数量等同于资源产出量。 本单位直接发生的 成本 ,如材料、工资福利费、折旧费。 级费用反映的是一项成本费用固有的成本性质 ,与总账科目相似。如工资、折旧、维修等。 源耗费会计法的核算对象 资源消耗会计的主要核算对象是资源。 资源消耗会计认为企业存在服务于其他资源的资源，只有将这部分交互提供服务的资源清晰地在作业成本系统中加以反映，才能完整地反映资源消耗过程，算出来的资源成本才具有准确性 21。 源耗费会计法的核算原理 采用资源消耗会计核算成本时 ,首先要根据资源动因划分资源结集点。资源动因由“资源 作业”和“资源 资源”的因果关系共同确定，其中包括“资源作业”的直接分配资源动因和“资源 资源”的交互分配资源动因的因果关系共同确定 22。如此之后每个结集点就只对应一个成本对象、一个“动因” ,故就只有一个产出计量单位。接着将结集点的资源消耗分配划分到作业中去。 最后再计入产品成本中。 源耗费会计法的核算程序 资源消耗会计的核算程序为 :资源结集点作业产品。 在资源结集点的资源往作业中分配时 ,采用的是非货币的量化指标 ,在作业向产品中分配计算成本时才同时使用了货币指标和量化指标。简单来说就是产出的量化计量过 程与货币计算过程是剥离开来的 ,这充分地体现出资源消耗与成本核算之间的关系。资源消耗是成本核算的前提 ,成本核算是资源消耗的货币表现。 湖南涉外经济学院本科生毕业论文（设计） 8 源消耗会计法的评价 资源消耗会计可以满足企业对当今经济时局下多变经营环境的成本管理要求，并对其他成本管理系统做出了较大的改进 23。 资源耗费会计具有以下优点： 第一是 资源消耗会计能准确的分配间接成本。资源消耗会计关注间接成本与其成本对象之间的因果关系，基于这种因果关系合理的将成本分配到特定的生产过程及其产出，消除了传统成本核算方法下由于其他产品成本变化而分配的无关 成本，使得成本分配更加准确。 第二是资源消耗会计能够在多种产品之间准确分配成本。它在核算不同种类产品成本时，始终将不同产品所消耗的资源以及作业分隔开，根据产品的种类和其消耗的作业各自核算，因而能够更准确地在不同种类的产品间分配成本。 第三是运用资源消耗会计使成本分配更加准确，为企业提供了运用相关成本进行资源规划的能力。因为成本信息准确，可用其作为成本控制的依据和评价计划执行情况的标准。 第四是资源消耗会计注重资源消耗关系特定成本的内在习性，从而加强了管理者了解资源间相互关系、运用潜在信息进行增量决策的能力。 湖南涉外经济学院本科生毕业论文（设计） 9 第四章 对传统成本核算方法的改进和建议 制造成本核算方法的改进和建议 理分配间接费用 随着经济时代的发展，产品更新换代的频率越来越快，为了适应时代潮流，企业要不断的设计研究新的产品，从而导致研发费用的不断增加 19。如果仍然按照传统的制造成本方法下，只把与生产经营有着直接关系的生产费用计入生产成本，必然会导致成本信息的越来越不准确，所以，我们应该将研究成本和非资本化的开发成本也计入产品成本中去。 充产品成本核算内容 制造成本法下，如果只是根据单一的人工工时 或机器工时来平均分配间接成本去到各个产品中，会导致了在某种情况下间接费用分配的不合理。因此，在分配间接费用时，企业可以扩充产品成本核算的内容，不止可以根据人工工时和机器工时来分配，还可以要根据企业成本对象自身的性质和特点，选择直接人工工资、订货次数、直接材料数量、直接材料成本等作为基准进行分配。 正确合理地选择分配基准来分配间接成本时，要把握好以下几个原则 : (1) 因果原则。因果原则指的是使用资源垫支流动资金导致成本的发生，二者有着因果关系，因此，应该按照使用资源的数量的比例在对象间对成本进行分摊。 (2) 受益原则。受益原则是指哪个部门受益多，则该部门所承担的成本就应相应的多；受益少，其所承担的成本就相应的少。因此，应该按照受益比例在对象间对成本进行分配。 (3) 公平原则。因为成本是价格的基础，所以公平的计算成本是非常有必要的。 作业成本核算方法的改进和建议 计高度信息化和高素质会计人才。 作业成本法受会计人员人为主观判断的影响非常大，不同的会计人员由于自身素质不同会导致结果的不尽相同。这种主观性某些时候会会偏离实际。因此提高会计高度信息化和培养高素质会计人才就显得尤为重要。 湖南涉外经济学院本科生毕业论文（设计） 10 确地认识作业成本法的适用范围。 我国企业生产产品过程中制造费用比重较大。一些现代高科技生产，以及具备高额的制造费用的企业，各产品需要的技术服务程度不同、产品种类繁多，各生产运行数量相关很大而且生产准备成本昂贵，随着时间推移作业变化很大但会计系统变化较小、有先进计算机技术的这类企业都较适用于作业成本法 20。避免并不适用作业成本法的企业盲目跟风的现象发生。 湖南涉外经济学院本科生毕业论文（设计） 11 第五章 应用举例与分析 种核算方法的应用举例 假设某个制造企业的某个生产车间某月发生的相关费用如表 示。 表 产车间某月发生的费用 单位 :元 项目 金额 生产工人工资 6000 管理人员工资 18000 电力 6000 折旧 24000 合计 54000 制造成本法应用。假设该制造企业生产车间生产甲、乙、丙三种产品，本月生产工时数分别为 200、 120、 160（单位：小时），具体费用分配的计算如表 示。 表 造成本法下三种产品的分配 单位 :元 甲产品 乙产品 丙产品 合计 分配率 生产工人工资 2500 1500 2000 6000 6000/480=理人员工资 7500 4500 6000 18000 18000/480=力 2500 1500 2000 6000 6000/480=旧 10000 6000 8000 24000 24000/480=50 成本合计 22500 13500 18000 54000 注：表格中，四个项目均以产品生产工时作为分配标准 作业成本 法应用。假设该生产车间从事两项作业：作业 1:操作机械和作业 2:进行生产准备，用这两项作业产出甲、乙、丙三种产品。根据成本动因，将该生产车间的成本划分为以下两项作业（资源 作业），如表 示。接着将作业消耗的资源分配计入产品成本中（作业 产品），如表 示。 表 业 1:操作机械 单位 :元 项目 金额 生产工人工资 3750 管理人员工资 11250 电力 3750 湖南涉外经济学院本科生毕业论文（设计） 12 折旧 15000 合 计 33750 产出数量： 400 小时 单位价值： 表 作业 2:生产准备 单位 :元 项目 金额 生产工人工资 2250 管理人员工资 6750 电力 2250 折旧 9000 合计 20250 产出数量： 100 次 单位价值： 表 业成本法下三种产品的分配 作业 项目 甲产品 乙产品 丙产品 操作机械作业 消耗量（小时） 120 200 80 单位价值（元） 本合计（元） 6876 产准备作业 消耗量（次） 30 30 40 单位价值（元） 本合计（元） 6075 6075 8100 总成本合计（元） 2951 源消耗会计应用。假设条件与作业成本 法应用下相同。先根据该生产车间的两种产出（机械和人工），即资源动因分为两个资源结集点：人力资源结集点和机械资源结集点，如表 示（资源动因 资源结集点）。接下来根据成本动因，将该生产车间划分为操作机械和进行生产准备两项作业，将两个资源结集点的资源分配给以下两项作业（成本动因 作业，资源 作业），如表 示。最后，将作业消耗的资源分配计入产品成本中（作业 产品），如表 示。 表 结集点 1：人力资源结集点 产出单位 :人工工时 项目 金额 生 产工人工资 6000 管理人员工资 18000 合计 24000 产出数量 :4,800 人工工时 单位成本 :5 元 湖南涉外经济学院本科生毕业论文（设计） 13 表 结集点 2:机械资源结集点 产出单位 :机械小时 项目 金额 电力 6000 折旧 24000 合计 30000 产出数量 :600 机械小时 单位成本 :50 元 表 作业 1:操作机械 单位 :元 项目 数量 单位成本 (元 ) 金额 (元 ) 人工 3000 人工工时 5 15000 机械 400 机械小时 50 20000 合计 35000 产出数量 :400 机械小时 单位价值 : 表 作业 2:生产准备 单位 :元 项目 数量 单位成本 (元 ) 金额 (元 ) 人工 1800 人工工时 5 9000 机械 200 机械小时 50 10000 合计 19000 产出数量 :100 次 单位价值 :190 元 表 源耗费会计下三种产品的分配 作业 项目 甲产品 乙产品 丙产品 操作机械作业 消耗量 (小时 ) 120 200 80 单位价值 (元 ) 本合计 (元 ) 10500 17500 7000 生产准备作业 消耗量 (元 ) 30 30 40 单位价值 (元 ) 190 成本合计 (元 ) 5700 5700 7600 总成本合计 (元 ) 16200 23200 14600 种核算方法应用的评价分析 通过三种 方法在成本核算中的应用，可以发现：制造成本法下，生产工人工资、管理人员工资、电力和折旧四个费用项目均属于间接费用。在分配过程中，成本计算对象是产品的品种，间接费用的的分配标准是生产工时。采用该方法法分配间接费用时受分配标准的影响，而其在选择分配方法时又是单调的、不科学的，湖南涉外经济学院本科生毕业论文（设计） 14 所以会影响到产品成本计算的准确性。 作业成本法下，根据成本动因划分出两项作业：操作机械和生产准备。把消耗的资源分配到这两项作业当中去。再根据甲、乙、丙三类产品使用的作业情况，把操作机械作业和生产准备作业分配到这三类产品中去。在这种成本核算 方法过程中，每一项作业分别有两项成本动因，因而有两种产出单位。但在分配过程中，作业成本法并没有对此加以考虑，而是直接统一分配。便不能得到非货币计量的信息也影响了产品成本计算的准确性。 资源消耗会计法下，按照资源动因划分出人力资源资源接集点和机械资源结集点。将归集的费用分配到的这两个结集点中，每个结集点的对应一个成本动因。接着将这两个资源结集点的产出分配到操作机械作业和生产准备作业中去，最后再将这两项作业消耗的资源分配到甲、乙、丙三种产品中去。由此可见，资源小号会计为企业提供准确的货币和非货币计量信息，是一种 较为完善的成本核算方法。 湖南涉外经济学院本科生毕业论文（设计） 15 结 论 通过以上对于成本核算方法的研究分析，本人得到以下这样两点结论： 冷静、细致的研究分析其目前状况，从其可行性入手。 人们对于成本核算这一词汇已经很是熟悉，但对于其实际应用，研究者仍应保持清醒的头脑，冷静分析 ，以自己独特的视角眼光仔细研究各细节问题，并从可行性出发，找到每一个问题的解决方法。 不受传统会计思