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论市场经济下审计的职能与作用【摘要】目前我国市场经济进入一个崭新的发展阶段，面临多方面的挑战。审计作为市场经济控制活动的重要组成部分，已经成为我国市场经济体系中不可缺少的有机组成部分。在建立和维护市场经济有序、健康方面起着非常重要的作用。我国市场经济的建立，也就自然而然的需要一个能与社会主义市场经济体制相适应的审计文化体系。审计作为市场经济的自我约束机制，已成为现代经济制度的重要组成部分。我国市场经济下的审计职能和作用是审计理论和实务须认识正确定位的问题，是审计改革和发展的重要环节，是部门和单位健全内部控制，严肃财经纪律，改善经营管理，提高经济效益，保护资产安全完整的重要手段。现阶段我国的审计也经历着蓬勃发展的过程，随着各部门、单位的认识和要求的逐渐提高，关于审计的职能也有多种观点，随之对其在市场经济下的作用也有了多种理解。【关键词】 市场经济；审计；职能；作用 The Role and Function of The Audit under Market Economy【Abstract】: Our market economy at present is stepping into a new developing stage and confronts many challenges. The audit is an important component of the controlling activities of market economy and has become indispensable part of our market economic system. It plays an important role for establishing a fair and well-ordered market economic system. The establishment of market economy system needs also an adaptive audit management system. The audit is as self-regulating mechanism of market economy and has become one important part of the modern economic system .The role and function of the audit under market economy is a question in audit theory and practice. It is an important step of the reform and development of the audit and an important means of improving the internal control system, enforcing economic discipline , improving management and administration , increas ing economic efficiency and protecting its asset whole in department or organization. Our audit is now growing vigorously .With improvement of knowledge of departments or units, more and more opinions about function and role of the audit appear.【Keywords】: market economy;audit;function;role 目录摘要.1Abstract.2目录. 31、 审计的基本职能. 4 （一）经济监督职能是审计的基本职能. 4 （二）经济鉴证职能. 4 （三）经济评价职能.52、 审计的作用. 5 （一）审计的制约性作用.5 （二）审计的促进性作用.63、 审计监督和经济宏观调控. 6 （一）宏观调控的作用.6 （二）市场经济的发展需要审计监督.7 （三）审计的职能和作用对宏观经济的影响.7 （四）审计在协调管理关系中的作用.7 四、审计在市场经济契约性关系中的作用. .7 (一)管理审计在加强企业内部控制基础管理方面的作用.7. (二)审计作用在企业中的发挥.8 五、参考文献.9 六、致谢.10 七、附录. 11 我国的审计始于周、兴于宋 。审计的最初目的就是理清财政收支流向，对掌管钱财的官员履职情况进行监督和评价。可见审计最初的职能就是经济监督。随着社会经济的发展，科学技术的进步，管理要求的提高审计的职能也不断发展和完善。在不同的时期，不同的范围内审计所表现出的职能和作用有所不同，目前我国市场经济进入一个崭新的发展阶段，面临各方面的挑战。社会主义市场经济活动只有在国家宏观调控下，在法律规定的范围内运行，才能健康发展。审计监督既是宏观调控体制的重要环节，更是法律建设的重要组成部分。建设发展社会主义市场经济体制必须加强审计监督。 一、审计的基本职能： 市场经济条件下审计的职能是指审计能够完成任务,发挥作用的内在功能，即体现审计本身属性的内在功能。审计有什么职能，有多少职能，这些都是不由人的主观志决定，而是由社会经济条件和经济发展的客观需要决定的。审计的职能不是一成不变的，它是随着社会经济的发展，经济关系的变化，审计对象的扩大，人类认识能力的提高而不断发展变化的。目前，我国审计界对审计职能的论述，见解各异。纵观历史和现实的审计职能，一般认为审计具有经济监督、经济评价、经济鉴证、和经济管理的职能。（一） 经济监督职能是审计的基本职能监督是指监察和督促。经济监督是指监察和督促被审计单位的全部经济活动或其某一特定方面在视定的标准以内，在正常的轨道上运行。纵观审计产生和发展的历史，无论是传统审计还是现代审计，其基本职能都是经济监督。古代封建王朝的官厅审计，为维护王朝的统治和利益，代表皇家专司财经监督的职责，对侵犯皇室利益者予以惩处。资本主义政府审计为维护资产阶级的整体利益，代理政府专司经济监督，对损害资本主义利益的行为进行严格的审查和处罚。而作为资本主义国家的民间审计组织，也是代理审计委托者（如股东等）通过对被审计单位财务收支的公允性和合法性的审查来实施经济监督。内部审计同样要对本部门、本单位的经济活动进行检查，依照法规依据或内部标准加以评价和衡量，明辨是非，揭发违法违纪和不经济行为，追究受托经济责任，这些都是执行经济监督职能的具体体现。在我国社会主义市场经济条件下，不仅国家审计具有监督职能，社会审计和内部审计都具有监督职能:宪法授权国家审计机关，对国务院各部门和地方各级人民政府的财政收支，对国家财政金融机构和企事业组织的财务收支，进行审计监督。可见政府审计机关拥有审计监督权。内部审计机构依照有关法规和本单位领导的授权，在本单位内部亦有经济监督权。对于民间审计组织来说，它们是经过有关部门批准、登记注册的法人组织，依法独立承办审计查账验证和咨询服务业务。民间审计机构与被审计单位是受托和委托关系，当民间审计机构接受被审计单位委托后，就要依法执行审计，并出具审计报告。民间审计机构出具的审计报告具有法律效力，并且对其正确性、合法性承担法律责任。可见，民间审计也具有经济监督的职能。通过审计监督，可以严肃财经纪录，维护国家、人民和股东的利益，可以保证企事业单位经济活动的合法性，可见经济监督依然是社会主义审计的基本职能。 (二)经济鉴证职能 鉴证是指鉴定和证明。经济鉴证是指审计机构和审计人员对被审计单位全部报表及其他经济资料进行检查和验证，确定其财务状况和经营成果是否真实、 公允、合法、合规， 并出示书面证明，以便为审计的授权人或委托人提供确切的信息，并取信社会公众的的一种职能。例如：会计师事务所接受中外合资经营企业的委托，对其投入资本进行验资，对其年度财务报表进行审查，或对其合并解散事项进行审核，然后出具验资报告、查账报告和清算报告等，均属于审计执行经济鉴证职能。再如国家审计机关对厂长经理的离任审计，对承包、租赁经营的经济责任审计，对国际组织的援助项目和世界银行贷款项目的审计等，也都属于经济鉴证的范围。经济鉴证职能是随着现代审计的发展而出现的一项职能。它不断收到人们的重视而日益强化，并显示其作用。西方国家非常重视审计的经济鉴证职能，不少国家的法律明文规定，企业的财务报表必须经过审计人员鉴证之后，才能获得社会上的承认。我国各类企业报表必须经民间审计人员鉴证之后，才具有法律效力。因此审计的经济鉴证职能将越来越发挥其在经济生活中的重要作用。 。（三） 经济评价职能审计的经济评价职能是指审计机构和审计人员对被审计单位的经济资料及经济 活动进行审查，并依据一定的标准对所查明的事实进行分析和判断，肯定成绩、指出问题、总结经验，寻求改善管理、提高效率、效益的途径。审计的经济评价职能，包括评定和建议两个方面。例如：审计人员通过审核检查，评定被审计单位的经营决策、计划，方案是否切实可行、是否科学先进、是否贯彻执行，评定被审计单位内部控制制度是否健全和有效，评定被审计单位各项会计资料及其他经济资料是否真实可靠，评定被审计单位各项资源的使用是否合理和有效，等等；并依据评定结果，提出改善经营管理的建议。评价的过程，也是肯定成绩、发现问题的过程，其建议往往是根据存在问题提出的，以利于被审计单位克服缺点、纠正错误、改进工作。经济效益审计是最能体现审计评价职能的一种审计。 值得提出的是：我国社会主义的审计评价，一定不能局限于微观经济的评价，必须正确处理微观经济与宏观经济的关系，从宏观经济利益出发进行微观经济评价，以助于保证评价结论的合理性和正确性。 应该说，不同的审计组织形式在审计职能的体现上侧重点有所不同。政府审计和内部审计侧重于经济管理和经济评价，民间审计则更侧重于经济鉴证。在审计职能的研究过程中，也有人提出审计还具有服务、管理、咨询方面的职能。在经济生活日趋复杂、社会日益进步、科技巨大发展的今天，审计职能也必须要发展，不可能停滞不前。我们应该认真研究新情况和新问题，不应该简单否定一些新看法，但监督仍是审计的基本职能。二、审计的作用：审计的作用是指在审计实践中履行审计职能，实现审计目标所产生的客观影响和实际效果。审计的效果是由审计职能所决定的，而审计作用的发挥又受着客观因素的制约和影响。总结古今中外的审计实践，审计具有制约性和促进性两大作用。（一） 审计的制约性作用审计通过揭露和制止、处罚等手段、来制约经济活动中各种消极因素，有助于各种经济责任的正确履行和社会经济的健康发展。主要表现在： 1、揭露背离社会主义经营方向的经营行为。党和国家各项方针、政策及法规制度,是千百万个企事业单位能够按照社会主义方向正确经营的保证。国家机关、各企事业单位能够忠实地贯彻执行,就能保证正确的经营方向,否则,就会背离社会主义方向。审计通过检查监,就能发现被审计单位贯彻方针政策和法规制度的情况,就能揭露和制止违反国家法规的行为,以利于社会主义经济健康地发展。 2、揭露经济资料中的错误和舞弊行为。会计资料及其他各种经济资料,应该真实、正确、合理、合法地反映经济活动的事实。但不少单位的经济资料不仅存在错误,而且存在着有意造假现象,以图掩饰非法的经济行为。通过审计的检查监督,不仅可以揭露出经济资料的错误和舞弊,而且还可以揭发经济业务中的错误和舞弊行为,从而进一步追究有关负责人的责任和考查有关管理人员的政治、业务素质。 3、揭露经济生活中的各种不正之风。不论是财政财务审计、还是经济效益审计,都可以通过对经济活动的审查监督,揭露出社会上不正当的各种各样的经济关系、经济思想和经济行为,进行必要的处理,提出改正意见,刹住不正之风,促进廉政建设。 4、打击各种经济犯罪活动。各种审计特别是财政财务审计,可以发现和查明贪污盗窃、行贿、受贿、偷税、漏税、骗税、走私、造假账、化预算内为预算外、化大公为小公和化公为私,以及损失浪费等经济犯罪行为,并配合党的纪律检查工作、行政纪律监察工作,法院、检察机关的司法侦查工作,以及各种临时检查工作,进行查证与鉴定,以充分发挥审计的特有作用。5、维护财经法纪。 (二)审计的促进性作用。审计通过调查、评价、提出建议等手段,来促进、服务宏观经济调控,促进微观经济管理,以助于国民经济管理水平和绩效的提高。 1.促进经济管理水平和经济效益的提高。通过财政财务审计和经济效益审计,可以发现影响被审计单位财务成果和经济效益的各种因素,并针对问题的所在提出切实可行的改善措施,这样就有利于被审计单位改善物质技术条件和人员管理素质,进一步挖掘潜力,提高经济效益. 2.促进内控制度建设和完善。通过对内部控制制度审计和评价,可以发现制度本身的完善程度、履行情况及责任归属等问题,并向有关方面反馈信息,以促进内部控制制度的进一步完善和正确的执行。 3.促进社会经济秩序的健康运行。审计部门作为对一切国有资产的监督部门,通过微观审计和宏观调查,都可以发现社会主义经济生活中一些违法乱纪和破坏正常经济秩序的现象和行为,审计机关和人员不仅有向有关领导和宏观管理部门反映信息的义务,而且有提出处理意见和改进措施的权力,这就有利于维护正常的经济秩序,保国民经济健康地发展。促进各种经济利益关系的正确处理。无论是微观审计还是宏观调查,都可以发现一些在处理国家、地区、集体、个人之间经济利益关系方面存在的问题。这些问题的存在使一些单位和个人获得了一些不正当的经济利益,也挫伤了一部分人的积极性,更严重的是损害了国家利益。审计通过信息反馈和提出一些改进意见,有利于协调各方面的经济利益关系,使责、权、利更加密切地结合,以助于微观经济中的有关矛盾的解决和宏观调控工作的加强。西方的审计学家认为,审计是建立一个廉洁政府的有力工具,由此可见,审计监督不仅有利于我国经济制度的建设,对于社会主义政治制度建设也将会发挥更大的作用。 三、审计监督和经济宏观调控 社会主义市场经济体制需要宏观调控，审计监督是宏观调控的重要内容。 （一）宏观调控的作用 宏观调控是一项庞大的系统工程，它包括两大部分：调节和监督。执行调节职能的主要是计划、金融、税务和财政。他们在调节的同时，还通过其他业务履行监督的职能。目前对市场经济运行进行监督的部门主要有：工商、财税、物价、统计及各专业管理部门，以上多数是属于专业性监督，还有一定的局限性，需要审计进行再监督。审计监督以其特有的方式在宏观调控体系中居有不可替代的地位。因此，审计监督是国家和各级政府宏观经济管理必不可少的手段，是宏观管理的重要内容，是社会主义市场经济的重要组成部分。 （二）市场经济的发展需要审计监督 社会主义市场经济的发展需要通过加强审计监督，维护经济秩。依法审计是审计部门的神圣职责，审计由是综合性的审计监督，对保证法规的贯彻有着重要的作用。通过审计可以检查法规的贯彻执行情况，保证法规的落实。可以把贯彻的情况反馈给立法机关和管理部门，以改进立法工作和改善宏观调控。 （三）审计的职能和作用对宏观经济的影响国家审计监督为宏观经济管理服务,就是要将审计重点转向审计执法部门,对使用国家资金较多的综合部门和单位,通过审计监督维护国家财经法纪和经济秩序,促使合理的使用资金,讲求效益,保障国有资产保值增值。监督宏观调控措施的执行,并反映执行中的问题。监督政府部门贯彻勤俭节约的原则,提高资金使用效益,加强廉政建设。 （四）审计在协调管理关系中的作用建立并大力发展审计,标志着市场建设走向正规化。审计在市场经济中将起不可低估的作用:一是促进市场体系的发育和健康成长;二是成为政府宏观调控的重要媒介;三是增强各种经济实体的市场经济意识;四是为经济组织之间相互信任提供保证。 （五）、市场经济下内部审计的重要性内部审计是建立社会主义市场经济审计监督制度一个不可缺少的重要组成部分。在社会主义市场经济条件下,内部审计监督是企事业单位中一种较高层次的监督活动。而审计监督是建立社会主义市场经济的客观要求,是建立现代企业制度的需要.通过加强审计监督,可以打击违反市场规则和扰乱市场秩序的行为,从而保证经济活动公平竞争,促进社会主义市场经济健康发展。 四、审计在市场经济契约性关系中的作用现代审计在市场经济条件下,随着社会分工的加细,“两权”分离的扩大,经济契约性关系的普及,形成各经济组织之间,既相互独立又相互联系,既拥有不同的权力,又承担不同的义务与责任。这种契约性关系把他们紧密联系在一起,就形成会计信息用户的社会化,无形中也提高了审计在社会经济监督中的地位。(一)管理审计在加强企业内部控制基础管理方面的作用现代企业管理已普遍需要企业结合各自的生产经营特点建立完善的内部控制体系。企业内部控制是通过建立各项规章制度、办事程序、岗位职责以及根据企业一定时期的总体目标,并分别制定的各个作业单位的具体目标来实现控制的。 (二)审计作用在企业中的发挥 首先,审计通过检查评价后,要善于发现和指出企业在内部控制基础管理中的三方面问题:一是运作中有没有遵循制度规定的数量情况和影响程度;二是应该建立制度规定的控制环节是否建立制度规定;三是现行制度规定是否存在不适当之处。解决这三方面问题,就可以使企业的各层次管理在健全、有效、规范的控制下健康运行,企业组织的各项既定目标才有稳步实现的保障。审计的这种作用是建设性的。 其次,审计在防范企业风险方面的作用。在实践中,企业面临的各种内外风险往往交织在一起,互相影响和互相作用。 审计在企业的管理中发挥增加价值作用。但不应当鼓励审计人员为追求表面量化的增加价值而开展管理审计,要使审计人员为企业增加价值的观念贯穿在审计工作的过程中,在审计实践中履行审计职能所产生的客观影响和实际效果。 我们所要建设的社会主义和谐社会,应该是民主法制、公平正义、诚信友爱、充满活力、安定有序、人与自然和谐相处的社会。而审计作为政府经济监督体系之一,肩负着宪法和审计法赋予的重要职责。所以是要实现上述目标,必须构建健康向上的、符合时代