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2014年会计职称考试中级会计实务1 长江公司拥有乙公司30%的股份，对乙公司具有重大影响，2013年11月20 日，乙公司向长江公司销售一批产品，实际成本为200万元，销售价格为300万元，增值税税额为51万元，价款已收存银行。至2013年12月31日，长江公司将上述商品对外出售60%。长江公司有子公司甲公司，201 3年12月31日长江公司在编制合并报表时应抵销存货的金额为( )万元。A.30B.12C.0D.18【参考答案】B【系统解析】应抵销存货的金额=(300-200)(1-60%) 30%=12(万元)。2 M公司和N公司均为增值税一般纳税人，适用的增值税税率均为17%。M公司销售给N公司一批商品，价款为1000万元，增值税税额为170万元，款项尚未收到。因N公司资金困难，已无力偿还M公司的全部货款，经协商，M公司同意将其中的200万元延期收回，且延长期间不考虑货币时间价值因素，剩余款项N公司分别用一材料和一项长期股权投资予以抵偿。已知，N公司用以抵债的原材料的账面余额为250万元，已计提存货跌价准备10万元，公允价值为300万元，长期股权投资的账面余额为425万元，已提减值准备25万元，公允价值为450万元。不考虑其他因素，则N公司因该事项应该计人营业外收入的金额为( )万元。A.60B.69C.169D.0【参考答案】C【系统解析】M公司因债务重组应计入营业外收入的金额 =(1000+170)-200-(3001.17+450)=169(万元)。3 对于以非现金资产清偿债务的债务重组，下列各项中债权人应确认债务重组损失的是( )。A.收到的非现金资产公允价值小于重组债权账面价值的差额B.收到的非现金资产公允价值小于该资产原账面余额的差额C.收到的非现金资产公允价值小于该资产原账而价值的差额D.收到的非现金资产原账面价值小于重组债权账面余额的差额【参考答案】A【系统解析】债权人应将收到的非现金资产公允价值小于重组债权账面价值的差额确认为债务重组损失。4 2013年7月1日，甲公司与丁公司签订合同，自丁公司购买一套管理系统软件，合同价款为5000万元，款项分五次支付，其中合同签订之日支付购买价款的20%，其余款项分四次自次年起每年7月1日支付1000万元。管理系统软件购买价款的现值为4546万元，折现率为5%。该软件预计使用年限为5年，预计净残值为零，采用直线法摊销。甲公司2013年未确认融资费用摊销额为( )万元。A.227.3B.113.65C.88.65D.177.3【参考答案】C【系统解析】管理系统软件应当按照购买价款的现值4546万元作为入账价值，未确认融资费用2013年7月1日余额=(4000+1000)-4546=454(万元)，长期应付款2013年7月1日账面价值=4000-454=3546(万元)，2013年未确认融资费用摊销额=(4000-454)5%6/12=88.65(万元)。5 2013年4月1日，甲公司收到先征后返的增值税800万元;6月20日，甲公司以10000万元的拍卖价格取得一栋已达到预定可使用状态的房屋，该房屋的预计使用年限为50年。当地政府为鼓励甲公司在当地投资，于同日拨付甲公司6000万元，作为对甲公司取得房屋的补偿。甲公司201 3年度因政府补助应确认的收益金额为( )万元。A.800B.920C.860D.900【参考答案】C【系统解析】2013年度因政府补助确认的收益金额=800+6000/506/12=860(万元)。6 长期股权投资采用权益法核算，下列各项中，属于投资企业确认投资收益时应考虑的因素有( )。A.被投资单位发生亏损B.被投资单位资本公积增加C.被投资单位宣告分派现金股利D.投资时被投资单位各项资产公允价值与账面价值的差额【参考答案】A,D【系统解析】选项B，属于其他权益变动，投资单位应记入“资本公积其他资本公积”科目，不确认投资收益;选项C，宣告分配现金股利。应冲减长期股权投资账面价值，和确认投资收益无关。7下列关于可供出售金融资产的表述中，正确的有( )。A.可供出售外币货币性金融资产发生的汇兑差额应计人当期损益B.可供出售金融资产的公允价值变动应计入当期损益C.取得可供出售金融资产发生的交易费用应计入可供出售金融资产成本D.处置可供出售金融资产时，以前期间因公允价值变动计入资本公积的累计金额应转入当期损益【参考答案】A,C,D【系统解析】选项B应计入资本公积。8 下列有关投资性房地产的会计处理方法中，正确的有( )。A.非投资性房地产转换为采用公允价值模式计量的投资性房地产的，公允价值与原账面价值的差额计入资本公积B.无论采用公允价值模式，还是采用成本模式对投资性房地产进行后续计量，取得的租金收入，均应计入其他业务收入C.将采用公允价值模式计量的投资性房地产转为自用时，其在转换日的公允价值与原账面价值的差额，应计入公允价值变动损益D.投资性房地产的处置损益应计入营业外收入或营业外支出【参考答案】B,C【系统解析】非投资性房地产转换为采用公允价值模式计量的投资性房地产的，公允价值大于原账面价值的差额计入资本公积，公允价值小于原账面价值的差额计入当期损益(公允价值变动损益)，选项A错误;投资性房地产的处置损益应通过其他业务收入与其他业务成本来反映，选项D错误。9 甲公司在资产负债表日至财务报告批准报出日之间发生的下列事项中，属于资产负债表日后非调整事项的有( )。A.当月销售的商品当月退回B.甲公司的股东A公司将持有甲公司51%的股份转让给B公司C.外汇汇率发生较大变动D.新的证据表明，在资产负债表日对长期合同应计收益的估计存在重大误差【参考答案】B,C【系统解析】选项A不属于资产负债表日后事项，其属于当期正常业务事项;选项D属于调整事项。10 下列关于会计政策及其变更的表述中，正确的有( )。A.会计政策只涉及会计原则和会计基础B.变更会计政策表明以前会计期间采用的会计政策存在错误C.变更会计政策应能够更好地反映企业的财务状况和经营成果D.初次发生的交易或事项采用新的会计政策，不属于会计政策变更【参考答案】C,D【系统解析】会计政策涉及会计原则、会计基础和具体会计处理方法，选项A错误;会计政策变更，并不意味着以前期间的会计政策是错误的，只是由于情况发生了变化，或者掌握了新的信息、积累了更多的经验，使得变更会计政策能够更好地反映企业的财务状况、经营成果和现金流量，选项B错误。11 关于政府补助的确认与计量，下列说法中错误的有( )。A.与资产相关的政府补助，应在收到款项时在资产使用寿命内分期平均计人各期损益B.与收益相关的政府补助通过营业外收入核算，与资产相关的政府补助通过递延收益核算C.与收益相关的政府补助用于补偿企业已发生的相关费用或损失的，取得时直接计入营业外收入D.与收益相关的政府补助用于补偿企业以后期间的相关费用或损失的，取得时确认为递延收益，在确认相关费用的期间计人当期损益【参考答案】A,B【系统解析】与资产相关的政府补助，应从资产达到预定可使用状态时起，在资产使用寿命内分期平均计入各期损益，选项A表述错误;递延收益也用来核算与收益相关的政府补助，选项B表述错误。12 在确定借款费用暂停资本化期间时，应当区别正常中断和非正常中断。下列各项中，属于非正常中断的有( )。A.因按计划进行的安全检查发生的中断B.安全事故导致的中断C.劳动纠纷导致的中断D.资金周转困难导致的中断【参考答案】B,C,D【系统解析】非正常中断，通常是由于企业管理决策上的原因或者其他不可预见的原因等所导致的中断。例如，企业因与施工方发生了质量纠纷、资金周转困难、发生安全事故、发生劳动纠纷等原因导致的中断。因按计划进行的安全检查发生的中断属于正常中断，选项A错误。13 企业当年发生的下列事项中，可产生应纳税暂时性差异的有( )。A.本期超标的广告宣传费B.年末以公允价值计量的投资性房地产的公允价值高于其账面余额并按公允价值调整C.年末交易性金融负债的公允价值小于其账面成本并按公允价值调整D.年初投入使用的一台机器设备，会计上采用双倍余额递减法计提折旧，而税法上要求采用年限平均法计算折旧【参考答案】B,C【系统解析】选项A和D产生可抵扣暂时性差异。14下列各项属于确定存货可变现净值时应考虑的因素有( )。A.以取得的确凿证据为基础B.持有存货的目的C.资产负债表日后事项的影响D.折现率【参考答案】A,B,C【系统解析】可变现净值不是现值，与折现率无关。15 对下列交易或事项进行会计处理时，不应调整年初未分配利润的有( )。A.对以前年度大额收入确认差错进行更正B.对不重要的交易或事项采用新的会计政策C.累积影响数无法合理确定的会计政策变更D.因出现相关新技术而变更无形资产的摊销年限【参考答案】B,C,D【系统解析】选项A应调整期初未分配利润。1、会计职称考试中级会计实务内部精选试题1. 下列属于可能获得补偿的情况有A.企业收到的政府因拆迁而给予的赔偿B.在某些索赔诉讼中，通过反诉方式对索赔人或第三方另行提出赔偿的要求C.在债务担保业务中，企业在履行担保义务的同时，向被担保方提出的额外追偿要求D.发生交通事故等情况时，可以从保险公司获得合理的赔偿2. 大洋企业因或有事项很可能赔偿A公司120万元，同时，因该或有事项大洋企业基本确定可以从B公司获得80万元的补偿金，大洋企业正确的会计处理有A.确认营业外支出40万元和预计负债120万元B.确认营业外支出和预计负债40万元C.确认其他应收款80万元D.不确认其他应收款3. 下列说法中，正确的有A.待执行合同变成亏损合同的，应当作为或有事项B.企业与其他方签订的尚未履行或部分履行了同等义务的合同，如商品买卖合同、劳务合同、租赁合同等，均属于待执行合同，不属于企业会计准则第13 号或有事项规范的内容C.待执行合同变成亏损合同时，企业拥有合同标的资产的，应当先对标的资产进行减值测试并按规定确认减值损失，如预计亏损超过该减值损失，应将超过部分确认为预计负债D.在履行合同义务过程中，如不可避免发生的成本预期将超过与合同相关的未来流入的经济利益，待执行合同即变成了亏损合同，该亏损合同产生的义务满足预计负债确认条件的，应当确认为预计负债4. 下列各项中，不属于与企业重组有关的直接支出的有A.留用职工岗前培训B.自愿遣散支出C.新系统投入支出D.新营销网络投资5. 关于或有事项，下列说法中正确的有A.企业应当按照与重组有关的直接支出确定预计负债金额B.企业承担的重组义务满足预计负债确认条件的，应当确认预计负债C.与重组有关的直接支出包括留用职工岗前培训、市场推广、新系统和营销网络投入等支出D.重组是指企业制定和控制的，将显著改变企业组织形式、经营范围或经营方式的计划实施行为6. 某股份有限公司清偿债务的下列方式中，属于债务重组的有A.根据转换协议将应付可转换公司债券转为资本B.以公允价值低于债务金额的非现金资产清偿C.延长债务偿还期限并加收利息D.以低于债务账面价值的银行存款清偿7. 下列关于债务重组会计处理的表述中，正确的有A.债务人以非现金资产抵偿债务的，债务人将重组债务的账面价值大于转让非现金资产的公允价值的差额计入资本公积B.债务人以债转股方式抵偿债务的，债权人将重组债务的账面价值大于相关股份公允价值的差额计入资产减值损失C.债务人以债转股方式抵偿债务的，债务人将重组债务的账面价值大于相关股份的公允价值的差额计入营业外收入D.债务人以修改其他债务条件进行债务重组的，债权人涉及或有应收金额的，不予以确认，实际发生时，计入当期损益8. 债务人以现金清偿债务的情况下，债权人进行账务处理可能涉及的科目有A.库存现金B.营业外支出C.营业外收入D.资产减值损失9. 下列有关债务重组的说法中，不正确的是A.在债务重组中，若涉及多项非现金资产，应以非现金资产的公允价值为基础进行分配B.修改其他债务条件后，债权人涉及或有应收金额的，计入重组后债权的入账价值C.修改其他债务条件后，若债权人未来应收金额大于应收债权的账面价值，但小于应收债权账面余额的，应将未来应收金额大于应收债权账面价值的差额，计入资本公积D.在混合重组方式下，债务人和债权人在进行账务处理时，一般先考虑以现金清偿，然后是以非现金资产或以债务转为资本方式清偿，最后才是修改其他债务条件10. 关于以非现金资产清偿债务，下列说法中正确的是A.非现金资产属于增值税应税项目的，则债务重组利得应为转让非现金资产的含税公允价值与重组债务账面价值的差额B.债务人以固定资产清偿债务，应将固定资产的公允价值与该项固定资产账面价值的差额作为转让固定资产的损益处理;清理费用应冲减债务重组利得C.债务人以债券清偿债务时，应将相关金融资产的公允价值与账面价值的差额，作为转让金融资产的利得或损失处理;相关金融资产的公允价值与重组债务的账面价值的差额，作为债务重组利得D.债务人以库存材料清偿债务，应视同销售进行核算，取得的收入作为主营业务收入处理答案解析：1.答案：BCD解析：可能获得补偿的情况通常有：发生交通事故等情况时，企业通常可以从保险公司获得合理的赔偿;在某些索赔诉讼中，企业可以通过反诉的方式对索赔人或第三方另行提出赔偿要求;在债务担保业务中，企业在履行担保义务的同时，通常可以向被担保企业提出额外追偿要求。该题针对“或有事项会计处理原则的应用”知识点进行考核2.答案：AC解析：企业由于或有事项而确认的负债所需的支出全部或部分预期由第三方补偿或其他方补偿，对于这些补偿金额，只有在基本确定能收到时才可能作为资产单独确认，确认的补偿金额不能超过所确认预计负债的金额。本题符合确认预计负债和资产的条件，所以选择AC。该题针对“或有事项会计处理原则的应用”知识点进行考核3.答案：ABCD解析：该题针对“亏损合同的会计核算”知识点进行考核4.答案：ACD解析：企业应当按照与重组有关的直接支出确定该预计负债金额。直接支出不包括留用职工岗前培训、市场推广、新系统和营销网络投入等支出。该题针对“重组义务的会计核算”知识点进行考核5.答案：ABD解析：企业应当按照与重组有关的直接支出确定预计负债金额。直接支出不包括留用职工岗前培训、市场推广、新系统和营销网络投入等支出。该题针对“重组义务的会计核算”知识点进行考核6.答案：BD解析：选项A，债务人根据转换协议，将应付可转换公司债券转为资本的，则属于正常情况下的债务转为资本，不能作为本章所指债务重组;选项C，并没有减少原有债务的本金、利息，不属于本章所指债务重组。该题针对“债务重组的概念及方式”知识点进行考核7.答案：CD解析：选项A不正确,，差额应计入“营业外收入债务重组利得”;选项B不正确，差额应计入“营业外支出债务重组损失”。该题针对“以非现金资产清偿债务”知识点进行考核8.答案：ABD解析：以现金清偿债务的，债权人应当将重组债权的账面余额与收到的现金之间的差额，计入当期损益(营业外支出)。债权人已对债权计提减值准备的，应当先将该差额冲减减值准备，冲减后尚有余额的，计入营业外支出(债务重组损失);冲减后减值准备仍有余额的，应予转回并抵减当期资产减值损失。该题针对“以现金资产清偿债务”知识点进行考核9.答案：ABC解析：选项A，应该按照各项资产的公允价值入账，不需要分配;选项B，债权人不应当确认或有应收金额，实际发生时，才计入当期损益;选项C，应该转回资产减值损失，而不是计入资本公积。该题针对“多种方式组合进行的债务重组”知识点进行考核10.答案：AC解析：清理费用应是计入资产转让损益，选项B错;库存材料的销售收入应是作为其他业务收入处理，选项D错。2、会计职称考试中级会计实务内部精选试题1事业单位在收到财政补助收入时，应贷记的会计科目是()。A.财政补助收入B.事业收入C.零余额账户用款额度D.拨入经费参考答案：A参考解析:事业单位在收到财政补助收入时，会计处理是：借：事业支出/零余额账户用款额度/银行存款等贷：财政补助收入2 A公司为B公司的母公司，A公司当期销售一批产品给B公司，销售成本为100万元，售价为150万元。截至当期期末，B公司已对外销售该批存货的60%，期末留存存货的可变现净值为45万元。不考虑其他因素，则A公司在当期期末编制合并报表时应抵销的存货跌价准备金额为()万元。A.15B.20C.0D.50参考答案：A参考解析:对于期末留存的存货，站在B公司的角度，应计提15150(1-60%)045万元的存货跌价准备;而站在集团的角度，不需要计提存货跌价准备，因此在编制抵销分录时应抵销存货跌价准备15万元。3 对于以现金结算的股份支付，在可行权日之后，仍应按每个资产负债表日权益工具的公允价值重新计量负债，在确认应付职工薪酬的同时还应计入()。A.公允价值变动损益B.管理费用C.投资收益D.财务费用参考答案：A参考解析:以现金结算的股份支付在可行日后的负债公允价值变动应计入公允价值变动损益。4 取得持有至到期投资时支付的价款中包含的已到付息期但尚未领取的利息，应该计入的会计科目是()。A.持有至到期投资一利息调整B.持有至到期投资一成本C.持有至到期投资一应计利息D.应收利息参考答案：D5 下列关于无形资产的说法中，不正确的是()。A.企业至少应于每年年末对残值进行复核B.无形资产的摊销方法应当反映其经济利益的预期实现方式C.对于使用寿命不确定的无形资产，如有证据表明其使用寿命是有限的，则应按会计估计变更进行处理D.自行研发无形资产研究阶段发生的支出，也可能资本化参考答案：D参考解析:自行研发的无形资产，研究阶段发生的支出，全部费用化计入当期损益。6 下列关于长期股权投资的核算，表述正确的是()。A.权益法下的长期股权投资，不需要计提减值准备B.权益法下被投资方宣告分配现金股利时，投资企业应按享有的份额确认投资收益C.成本法下被投资方所有者权益发生变动时，投资企业应当相应的调整长期股权投资账面价值D.以企业合并以外方式取得的长期股权投资，手续费等必要支出应计入初始投资成本参考答案：D参考解析:选项A，长期股权投资发生减值时，均应计提减值准备;选项B，应冲减长期股权投资账面价值;选项C，成本法下，不需根据被投资方所有者权益的变动而调整长期股权投资账面价值。7 2012年1月1日，甲公司授予其80名中层以上管理人员每人200万份现金股票增值权，要求这些人员从2012年1月1日起在公司连续服务三年即可行权，在行权日根据股价的增长幅度获得现金，该增值权应在2016年12月31日之前行使完毕。该股票增值权在2012年1月1日的公允价值为15元，2012年末的公允价值为18元。当年离职人数为2人，预计未来两年还会离开3人。该项股份支付在2012年末应确认应付职工薪酬的金额为()万元。A.75000B.90000C.93600D.92400参考答案：B参考解析:2012年末应确认的应付职工薪酬=(80-2-3)200181/3=90000(万元)。8 事业单位以货币资金对外进行长期投资时.不会涉及到的科目是()。A.长期投资B.事业收入C.事业基金D.非流动资产基金长期投资参考答案：B参考解析:用货币资金对外投资，在增加“长期投资”的同时，应将“事业基金”转入“非流动资产基金一长期投资”，所以答案选B。9 A公司拥有B公司30%的股份，对B公司可以实施重大影响。2011年期初该长期股权投资账面余额为l600万元，未计提减值准备，2011年B公司发生亏损800万元，A公司对长期股权投资进行减值测试，其公允价值为1200万元，处置费用为20万元，预计未来现金流量现值为1100万元，不考虑其他因素，则2011年末该公司应提减值准备为()万元。A.260B.420C.180D.160参考答案：C参考解析:该项长期股权投资的可收回金额为1180(1200-20)万元，2011年末长期股权投资的账面价值=1600-80030%=1360(万元)，所以应计提的减值准备=1360-1180=180(万元)。10A公司的下列各项权益性投资中，应作为长期股权投资核算的是()。A.从市场购入2000万股B公司发行在外的普通股，取得投资后对B公司不具有控制、共同控制或重大影响，并且准备随时出售B.购入D公司发行的认股权证200万份，每份认股权证可于两年后按每股5元的价格认购D公司增发的1股普通股C.取得E公司10%股权，A公司能够对E公司的财务和经营政策施加重大影响D.持有F上市公司100万股股份，对F上市公司不具有控制、共同控制或重大影响，该股份限售期为3年参考答案：C11 甲公司2011年1月1日发行三年期可转换公司债券，每年1月1日付息、到期一次还本，面值总额为10000万元，实际收款10200万元，票面年利率为4%，实际年利率为6%。债券包含负债成分的公允价值为9465.40万元，2012年1月1日，该项债券被全部转股，转股数共计200万股(每股面值l元)。不考虑其他因素，则2012年1月1日甲公司应确认的“资本公积一股本溢价”的金额为()万元。A.9967.92B.1069.2C.9433.32D.10167.92参考答案：D参考解析:甲公司转换债券时应确认的“资本公积-股本溢价”的金额=转销的“应付债券-可转换公司债券”余额9633.329465.40+(9465.406%-100004%)+转销的”资本公积-其他资本公积”734.6(10200-9465.40)-股本200=10167.92(万元)。12 企业处置一项以公允价值模式计量的投资性房地产，实际收到的金额为200万元，投资性房地产的账面余额为160万元，其中成本为140万元，公允价值变动为20万元。该项投资性房地产是由自用房地产转换的，转换日公允价值大于账面价值的差额为30万元。假设不考虑相关税费，下列表述中正确的是()。A.处置时，转换日公允价值大于账面价值的差额30万元应转入投资收益B.处置时，处置价款与投资性房地产账面价值之间的差额40万元应确认为营业外收入C.处置时，投资性房地产累计公允价值变动20万元应转入资本公积D.处置时，该事项对当期损益的影响金额为70万元参考答案：D参考解析:选项A，应冲减其他业务成本;选项B，企业收到的价款应计入其他业务收入，投资性房地产的账面价值应计入其他业务成本;选项C，应冲减其他业务成本;选项D，处置时对当期损益的影响金额=200-160+20-20+30=70(万元)。13 A公司对投资性房地产采用成本模式进行后续计量。A公司的投资性房地产为一栋已出租的写字楼，2010年1月1日，由于该写字楼所在的房地产交易市场比较成熟，A公司决定对投资性房地产从成本模式转换为公允价值模式计量。该写字楼的原价为6000万元，已计提折旧1500万元，未计提减值准备。当日该写字楼的公允价值为5500万元。A公司按净利润的10%计提盈余公积。不考虑所得税影响，则该事项对A公司资产负债表上留存收益的影响金额为()万元。A.1000B.900C.1500D.0参考答案：A参考解析:该事项对A公司留存收益的影响金额=5500-(6000-1500)=1000(万元)【思路点拨】这类题目非常典型，解题思路为分别找出变更时的公允价值与账面价值，两者的差额，就是计入留存收益的金额。如需考虑所得税影响，则在此基础上乘以“(1一所得税税率)”即可。14 B公司于2011年10月被A公司起诉，A公司要求B公司赔偿800万元。在应诉过程中，B公司发现乙公司应当承担连带责任，对B公司予以补偿。2011年末，根据律师的意见，B公司认为对A公司予以赔偿的可能性为70%，最有可能发生的赔偿金额为500万元;从乙公司获得的补偿基本确定能收到，最有可能获得的赔偿金额为550万元。不考虑其他因素，该事项对B公司2011年度损益的影响金额为()万元。A.一500B.0C.550D.50参考答案：B参考解析:B公司应确认预计负债500万元，确认其他应收款500万元，因此该事项对2011年度损益的影响金额为0。15 甲公司在开始正常生产经营之前发生了500万元的筹建费用，在发生时已计人当期损益，假设按照税法规定，企业在筹建期间发生的费用，允许在开始正常生产经营之后的5年内分期税前扣除(平均扣除)。假定甲公司在2