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文档简介

【例题3】2006年6月30日，P公司向S公司的股东定向增发1000万股普通股，每股面值为1元，市价为8.75元对S公司进行控股合并，并于当日取得S公司70净资产,合并前S公司资产、负债、所有者权益合计如下，假如不考虑所得税影响。 2006年6月30日S公司资产：账面价值公允价值差额长期股权投资210038001700固定资产原值300055002500无形资产50015001000现金、存货等其他资产290029000资产总计8500137005200负债总计285028500实收资本(股本)2500资本公积1500盈余公积500未分配利润1150少数股东权益所有者权益合计565010850负债和所有者权益总计8500137005200P公司合并日会计处理是：（1）确定长期股权投资初始投资成本 借：长期股权投资 8750（8.751000）贷：股本 1000 资本公积 7750(2)在合并报表工作底稿上编制调整分录，将子公司资产负债反映为公允价值 借： 长期股权投资 1700 固定资产 2500无形资产 1000贷：资本公积 5200 (3)确定合并商誉并在合并报表工作底稿上编制母公司投资和子公司权益的抵销分录合并商誉=8750-（13700-2850）70%=8750-1085070%=1155万元借：实收资本 2500 资本公积 6700(1500+5200) 盈余公积 500 未分配利润 1150 商誉 1155 贷：长期股权投资 8750 少数股东权益 3255【例题4】延续上题条件，假设要求考虑所得税影响，所得税率为25%，编制购买日合并报表调整分录和抵销分录时要确认递延所得税，分录如下：（1）在母公司账簿上确定长期股权投资初始投资成本与上例相同 借：长期股权投资 8750（8.751000）贷：股本 1000 资本公积 7750(2)在合并报表工作底稿上编制调整分录，将子公司资产负债反映为公允价值 借： 长期股权投资 1700 固定资产 2500无形资产 1000贷：资本公积 3900 递延所得税负债 1300 (3)确定合并商誉并在合并报表工作底稿上编制母公司投资和子公司权益的抵销分录合并商誉=8750-（13700-2850-1300）70%=8750-955070%=2065万元借：实收资本 2500 资本公积 5400(1500+3900) 盈余公积 500 未分配利润 1150 商誉 2065 贷：长期股权投资 8750 少数股东权益 2865在购买日确认的可辨认资产和负债的公允价值以及商誉的价值，要延续到以后年度，影响合并日后合并报表的编报。（四）非同一控制下的吸收合并【例题5】如果例题3为吸收合并，并假设100%购买S公司股权,要将S公司各项资产负债的公允价值确认为P公司资产负债并列示在P公司个别报表上。其会计处理是：借：现金、存货等其他资产2900 长期股权
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