消费税法律制度大学税法课程.ppt

消费税 消费税 一 消费税基本理论1 消费税概念 类型2 消费税特征和作用3 中国消费税 消费税 消费税是对我国境内从事生产 委托加工和进口应税消费品的单位和个人 就其销售额或销售数量 在特定环节征收的一种税 消费税 二 消费税的税目及征税范围 一 征税项目 二 征税范围 消费税征收范围 消费税 三 消费税应纳税额的计算 一 消费税的纳税义务人 二 税率消费税采取比例税率和定额税率两种形式 三 消费税的应纳额的计算现行消费税考虑不同应税消费品的价格变化情况和便于征纳税等因素 分别采用从价计税 从量计税和复合计税 消费税 1 实行定率法征税计税依据纳税人生产销售应税消费品向购买方收取的全部价款和价外费用 即纳税人的销售额 应纳税额 应税消费品的销售额x适用税率 消费税 2 实行从量定额法征税的计税依据纳税人生产销售应税消费品的实际销售数量 应纳税额 应税消费品的销售数量x单位税额销售数量是纳税人生产 加工和进口税消费品的数量 消费税 3 实行从价定率和从量定额混合计税的计税依据现行消费税的征税范围中 只有卷烟 粮食白酒 薯类白酒采用混合计算方法 生产销售卷烟 粮食白酒 薯类白酒从量定额计税依据是实际销售数量 进口 委托加工 自产自用卷烟 粮食白酒 薯类白酒从量定额计税依据分别为海关核定的进口征税数量 委托方收回的数量 移送使用数量 应纳税额 应税销售数量x定额税率 应税销售额x比例税率 消费税 4 特殊规定 1 卷烟从价定率计税办法的计税依据为调拨价格或核定价格调拨价格是指卷烟生产企业通过卷烟交易市场与购货方签订的卷烟交易价格 核定价格是指由税务机关按其零售价倒算一定比例的办法核定计税价格 核定价格的计算公式为 某牌号规格卷烟核定价格 该牌号规格卷烟市场零售价格 1 35 2 纳税人通过自设非独立核算门市部销售的自产应税消费品 应当按照门市部对外销售额或者销售数量征收消费税 消费税 例题 某汽车生产企业为增值税一般纳税人 7月份将生产的某型号的小汽车20辆 以每辆出厂价120000元 不含增值税 给自设非独立核算的门市部 门市部又以每辆163800元 含增值税 销售给消费者 该汽车企业7月份应缴纳消费税税额为 1 汽车适用消费税税率5 2 应纳税额 销售额X税率 163800 1 17 X20X5 140000元 消费税 3 纳税人用于换取生产资料和消费资料 投资入股和抵偿债务等方面的应税消费品 应以纳税人同类应税消费品的最高销售价格作为计税依据计算消费税 例题 某汽车制造厂以自产小汽车7辆换取某钢材厂生产的钢材200吨 每吨钢材3000元 该厂生产的同一型号小汽车销售价格分别为9 5万元 辆 9万元 辆和8 5万元 辆 计算用于换取钢材的小汽车应纳消费税额 以上价格均为不含增值税 消费税 5 外购应税消费品已纳税款的扣除对某些应税消费品是用外购的已缴税的应税消费品生产出来的 在计税时按当期生产领用的数量计算准予扣除外购的应税消费品已纳的消费税税款 当期准予扣除的外购应税消费品已纳消费税税款的计算公式为 1 当期准予扣除的外购应税消费品已纳税款 当期准予扣除的外购应税消费品的买价x外购应税消费品适用税率 2 当期准予扣除的外购已税消费品的买价 期初库存的外购应税消费品的买价 当期购进的应税消费品的买价 期末库存的外购应税消费品的买价 消费税 例题 某卷烟生产企业 某月初库存外购应税烟丝金额20万元 当月又外购应税烟丝金额50万元 不含增值税 月末库存烟丝金额10万元 其余被当月生产领用 当月准予扣除的外购买烟丝已纳的消费税额为 1 烟丝适用的消费税税率为30 2 当月准予扣除的外购烟丝买价 20 50 60万元3 当月准予扣除的外购烟丝已纳消费税款 60X30 18万元 消费税 6 税额减征规定为保护生态环境 促进替代污染排放汽车的生产和消费 推进汽车工业技术进步 对生产销售达到低污染排放值的小轿车 越野车和小客车减征30 的消费税 公式为 减征税额 按法定税率计算的消费税额x30 7 酒类关联企业间关联交易消费税问题的处理按照独立企业之间的往来进行消费税计算 白酒生产企业向商业销售单位收取的 品牌使用费 是随着应税白酒的销售而向购货方收取的 属于应税白酒销售价款的组成部分 因此 不论企业采取何种方式或以何种名义收取价款 均应并入白酒的销售额中缴纳消费税 消费税 四 自产自用应税消费品应纳税额的计算1 用于连续生产应税消费品的规定根据我国消费条例规定 纳税人自产自用的应税消费品 用于连续生产应税消费品的 不纳税 2 用于其他方面的的规定根据我国消费税条例规定 纳税人自产自用的应税消费品 除用于连续生产应税消费品外 凡用于其他方面的 于移送使用时纳税 消费税 3 自产自用应税消费品的具体计税方法是 基本原则 凡用于其他方面 应当纳税的 按照纳税人生产的同类消费品的销售价格计算纳税 同类消费品的销售价格是指纳税人当月销售的同类消费品的销售价格 如果当月同类消费品的各期销售价格高低不同 应销售数量的加权平均计算 1 有同类消费品销售价格 其应纳税额计算公式为 应纳税额 同类消费品销售单价值x自产自用数量x适用税率 2 没有同类消费品销售价格 按组成计税价格计税 计算公式为 组成计税价格 成本 利润 1 消费税税率 应纳税额 组成计税价格x适用税率 消费税 例题 某企业将自己生产的化妆品作为福利发给职工 查知无同类产品销售价格 其生产成本为86000元 成本利润率为5 适用税率30 计算该批产品应纳消费税税额 组成计税价格 86000X 1 5 1 30 应纳税额 组成计税价格X30 消费税 五 委托加工应税消费品的 为纳税人收回的应税消费品数量1 委托加工应税消费品的确定委托加工的应税消费品是指由委托方提供原料和主要材料 受托方只收取加工费和代垫部分辅助材料加工的应税消费品 2 委托加工应税消费品应纳税额的计算委托加工的应税消费品 按照受托方的同类消费品的销售价格计算纳税 没有同类消费品销售价格的 按照组成计税价格计算纳税 消费税 1 有同类消费品销售价格的 其应纳税额计算公式为 应纳税额 同类消费品销售价格单价x委托加工数量x适用数量 2 没有同类消费品销售价格的 按组成计税价格计税 计算公式为 组成计税价格 材料成本 加工费 1 消费税税率 消费税 例题 甲企业委托乙企业加工一批应税消费品 甲企业提供原材料等实际成本为40000元 支付企业加工费4000元 已知所适用的消费税税率为10 由于受托方无同类消费品销售价格 需要按组成计税价格计税 组成计税价格 40000 4000 1 10 48888 89应纳税额 48888 89X10 4888 89元 消费税 3 用委托加工收回的应税消费品连续生产应税消费品 其已纳税额的抵扣计算公式为 当期准予扣除的委托加工应税消费品已纳税款 期初库存的委托加工应税消费品已纳税款 当期收回的委托加工应税消费品已纳税款 期末库存的委托加工应税消费品已纳税款 消费税 六 进口的应税消费品应纳税额的计算1 进口应税消费品 实行从价定率办法计算应纳税额的 一律按照组成计税价格计算纳税 其计算公式为 组成计税价格 关税的完税价格 关税 1 消费税税率 应纳税额 组成计税价格x消费税税率2 进口的应税消费品 实行从量定额办法计算应纳税额的 其计算公式为 应纳税额 应税消费品数量x消费税单位税额3 实行从价定率和从量定额复合征收办法的应税消费品的应纳税额的计算 应纳税额 组成计税价格x消费税税率 应税消费品数量x消费税单位税额 消费税 例题 某企业从境外进口一批应税消费品 已知海关核定的关税完税价格为54000元 进口关税税率为50 消费税税率为10 计算应缴纳的消费税 组成计税价格 54000X 1 50 1 10 90000元应纳税额 90000X10 9000元增值税进口货物组成计税价格包括 关税完税价格 关税 消费税 消费税 四 出口应税消费品退 免 税1 出口应税消费品退 免 消费税政策 1 出口免税并退税 2 出口免税 但不退税 3 出口不免税也不退税2 出口应税消费品退税的计算 1 属于从价定率计征消费税的应税消费品 应依照外贸企业从工厂购进货物时征收消费税的价格计算 公式为 应退消费税税款 出口货物的工厂销售额x税率出口货物的工厂销售额应为不包含增值税税额 2 属于从量定额计征消费税的应税消费品 应依货物购进和报关出口的数量计算 其公式为 应退消费税税额 出口数量x单位数额 消费税 例题某汽车制造公司被税务机关核定为增值税一般纳税人 已知 小汽车轮胎适用的消费税税率为10 小汽车适用的消费税税率为5 支付运输费用按7 的扣除率计算进项税额 销售小汽车 小汽车轮胎使用费的增值税税率为17 2000年3月份 该公司发生以下经济业务 1 销售自产小汽车50辆 取得汽车价款 不含增值税 550万元 另外 向购买方收取价外费用5万元 销售自产小汽车轮胎取得的销售额 含增值税 58 5万元 2 购进各种原材料 从销售方取得的增值税专用发票上注明的增值税税额合计为70万元 3 购进原材料 支付了昌华运输公司开具的运费结算单据上注明的运费3万元 消费税 要求 1 计算该公司3月份销售小汽车应纳消费税税额 并列出计算过程 2 计算该公司3月份销售小汽车轮胎应纳消费税税额 并列出计算过程 3 计算该公司3月份应纳增值税税额 并列出计算过程 消费税 例题 某化妆品公司为增值税一般纳税人 长期以来 该公司一直委托某加工厂加工应税化妆品 收回后继续生产 加工成应税化妆品销售 经税务主管机关认定 加工厂以60元 千克的价格计算代扣代缴消费税 1999年7月 该公司收回用当月外购的原材料委托加工好的化妆品3000千克 月初库存为2000千克 月末库存为1000千克 当月销售继续生产加工的化妆品800箱 每箱售价600元 该公司月初进项税额为零 计算该公司7月份应纳消费税额和增值税额 消费税 解答 1 计算应纳的消费税应纳消费税额 800 x600 x30 2000 3000 1000 x60 x30 72000元 2 计算应纳增值税由于加工厂是以60元 千克的价格计算代扣代缴的消费税已经过税务机关认定的 可以得出加工厂计算代扣代缴消费税的组成计税价格为60元 千克 因此 可得出下列算式 60 材料成本 加工费 1 30 由