第九章全面预算.ppt

第九章全面预算 预算不是一场数字游戏 而是围绕战略目标的设立而进行思考的一个过程 彼特 德鲁克 学习目的与要求 在充分理解全面预算的基本概念 作用和编制程序的基础上 熟悉全面预算的编制要点 并理解 掌握各种先进的预算编制方法及特征 主要内容 第一节全面预算概述第二节预算编制方法 本章重点 1 全面预算的作用2 全面预算的基本组成3 预算编制方法及其特征 第一节全面预算概述 一 全面预算的涵义二 全面预算的作用三 全面预算编制原则与程序四 全面预算的基本组成与编制要点 一 全面预算的涵义 全面预算 ComprehensiveBudget 以货币形式来反映企业未来一定期间的经营收支和有关经济资源的需求 取得与应用情况的计划指标体系 是公司整体战略发展目标和年度计划的细化 二 全面预算的作用 明确各部门的工作目标和任务协调各部门的工作控制各部门的经济活动考核各部门的成绩 三 全面预算编制原则与程序 1 全面预算编制原则 以经营目标为前提全面性 完整性预算要积极可靠 留有余地 2 全面预算编制程序 首先 在预测分析与决策分析的基础上 由预算委员会拟定企业预算的方针 政策及企业的总目标和分目标 如利润目标 销售目标 成本目标 并下发到各有关部门 即自上而下 其次 组织各生产业务部门按具体要求编制本部门预算草案 并报预算委员会 即自下而上 再次 由预算委员会平衡 协商调整各部门的预算草案 并进行预算的汇总分析 再次 审议预算并上报企业最高领导机关 审查批准企业的综合预算和各部门预算 最后 将批准后的预算下达给各级各部门执行 自上而下自下而上 一 全面预算体系 四 全面预算体系与编制要点 营业预算 全面预算体系 财务预算 资本支出预算 销售预算 生产预算 成本预算 销售及管理费用预算 现金预算 预计收益表 预计资产负债表 全面预算体系示意图 二 全面预算的编制要点 1 销售预算通过对企业未来产品销售情况所作的预测 推测出下一预算期的产品销量和销售单价 这样就可求出预计的销售收入和预计现金收入 预计销售收入 销售量 销售单价预计现金收入 该期现销收入 该期收回前期应收款 销售预算是编制全面预算的关键和起点 例1 宏盛公司生产A产品 预算期内各季度销售量分别为3000件 3500件 4000件 3500件 每件销售单价为60元 根据历史资料 该公司于当季收到货款的80 其余20 于销售的下季度收回 年初应收账款余额为40000元 销售预算编制如下 2 生产预算根据预计的销售量和预计的期初 期末产成品存货量 按产品分别计算出每一个产品的预计生产量 计算方法为 预计生产量 预计销售量 预计期末产成品存货量 预计期初产成品存货量 例2 宏盛公司预算年度每季度末存货量占下一季度销售量的10 并预计年末存货量为400件 年初存货量为420件 生产预算编制如下 3 直接材料预算预计生产量确定以后 按照单位产品的直接材料消耗量 同时考虑预计期初 期末的材料存货量 便可以编制直接材料预算 直接材料预算额 直接材料预计采购量 直接材料单价 例3 上例中 甲产品每件需要耗用A材料2公斤 买价为5元 公斤 所购材料价款于当季支付70 下季支付30 预计预算年度A材料每一季度的库存量为下一季度生产需要量的20 年初 年末的库存量分别为1 420公斤和1 380公斤 应付账款年初余额为10 000元 编制直接材料预算表如下 4 直接人工预算 直接人工预算 5 制造费用预算按照其与生产量的相关性 通常可分为变动制造费用和固定制造费用两类 不同性态的制造费用 其预算的编制方法也完全不同 变动制造费用预算额 预计生产量 单位产品预定分配率 固定性制造费用 上期固定性制造费用 调整额 制造费用现金支出 变动性制造费用 固定性制造费用 折旧 制造费用预算单位 元 6 产品单位成本及期末产品存货预算 期末产成品存货 产成品单位成本 预计的期末产成品量 7 销售及行政管理费用预算销售与管理费用的预算编制方法与制造费用预算的编制方法相同 也是按照费用的不同性态分别进行编制的 销售及行政管理费用预算 八 现金预算现金预算是各所有有关现金收支的预算的汇总 通常包括现金收入 现金支出 现金多余或现金不足 以及资金的筹集与应用等四个组成部分 现金预算是企业现金管理的重要工具 它有助于企业合理地安排和调动资金 防止资金积压或短缺 保障正常支付能力 维护企业信誉 九 预计损益表十 预计资产负债表 现金预算 续表 第二节预算编制方法 一 固定预算二 弹性预算三 零基预算四 概率预算五 滚动预算 一 固定预算 FixedBudget 特征 1 按某一固定的业务量水平确定预算指标 2 控制和考评工作业绩 以预算所确立的特定指标为依据 固定预算根据预算期内某一特定 固定不变 业务量水平而编制的预算 也称为静态预算 缺点 过于机械呆板 无论未来预算期内实际业务量水平是否变化 都只以事先预计的某一个确定业务量水平作为编制预算的基础 可比性差 当实际业务量与编制预算所依据的预计业务量发生较大差异时 有关预算的实际数与预算数之间就会因业务量基础不同而失去可比性 例4 某公司装配部 三月份预算生产某产品10 000件 其变动制造费用预算如下表 假定该公司并未达成生产10 000件的目标 该公司仅生产9 400件 倘若该公司采行静态预算 则绩效报告如下表 二 弹性预算 FlexibleBudget 特征以成本性态分析为基础 按不同业务量水平确定预算指标 控制和考评工作业绩具有现实 可比的基础 弹性预算根据预算指标同业务量之间的数量关系 按预算期内可预见的若干种业务量水平编制预算 也称为动态预算 优点及适用范围 预算范围宽弹性预算是按预算期内某一相关范围内可预见的多种业务量水平确定不同的预算额 从而扩大了预算的适用范围 可以用于多种业务量下的费用 利润考核 可比性强由于弹性预算是按多个业务量水平编制的 在预算期终了时 可将实际发生数同实际业务量相应的预算数进行对比 使预算执行情况的评价与考核建立在更加客观和可比的基础上 能更好地发挥预算的控制作用 适用于成本 费用 预算 利润预算 原理及方法成本 费用 弹性预算额 固定成本 费用 预算额 单位业务量变动费用标准 预计业务量利润弹性预算额 产品单位售价 单位变动成本 预计业务量 固定成本 例5 设A公司预算期产品销售单价为200元 单位变动成本为80元 固定成本总额为46 600元 A公司考虑到预算期产品销售量发生变化的可能 分别编制出销量为1 550件 1 650件 1 750件和1 850件时的弹性利润预算表 A公司利润弹性预算表20 年单位 元 三 零基预算 ZeroBaseBudget 1 增量 减量 预算及其缺陷增量 减量 预算以基期费用项目的实际开支为基础 结合预算期可能会使各费用项目发生变动的有关因素 从而确定预算期应增加或减少的数额 缺点 受原有费用项目限制 可能会不加分析的保留或接受原有的成本项目 从而使原来不合理的费用开支继续存在下去 使不必要的开支合理化 造成预算浪费 甚至可能导致保护落后 滋长预算中 平均主义 和 简单化 容易鼓励预算编制人员凭主观臆断按成本项目平均消减预算或只增不减 不利于调动各部门降低费用的积极性 2 零基预算的涵义零基预算是 以零为基础编制预算 的简称 是指在编制预算时 对所有的预算支出均以零为起点 不考虑其以往情况如何 从实际需要与可能出发 逐项审议各种费用开支的必要性 合理性以及开支数额的大小 从而确定预算的一种方法 它是一种20世纪70年代由美国德州仪器公司所创建的 后来不少大公司相继开始推行零基预算法 1977年 卡特当选美国总统后极力推崇此法 并指示1979年美国联邦政府的财政预算要全面采用零基预算法 于是该预算法在当时的美国风行一时 引人注目 并很快在世界各国广为流传 3 零基预算的实施步骤首先 确定预算期的生产经营目标 如利润目标 销售目标 或生产目标等 以便于各部门据此制定出各项费用的支出方案 其次 对预算期各项费用的支出方案进行成本效益分析及综合评价 权衡轻重缓急 划分成不同等级并排出先后顺序 最后 按照已排出的等级和顺序 并根据企业预算期可用于费用开支的资金数额分配资金 落实预算 例 某单位采用零基预算法编制预算期200 年度的管理费用预算 基本编制程序如下 管理部门根据预算期收入目标及支出目标等 经讨论 研究 确定出200 年所需发生的费用项目及支出数额为 单位 元 1 保险费 3 0002 广告费5 0003 租金 1 5004 办公费 7 0005 差旅费 2 0006 培训费5 000合计23 500 为不可避免固定成本 为预算期必不可少的开支 对各费用项目中属于可避免 可延缓 固定成本的广告费 培训费参照历史经验 经过成本效益分析 其结果如下表 将所有费用项目按照性质和轻重缓急 排出开支等级及顺序 第一等级 保险费 租金 办公费和差旅费 属于不可避免 不可延缓 固定成本 为预算期必不可少的开支 应全额得到保证 第二等级 广告费 属于可避免 可延缓 固定成本 可以根据预算期资金供应情况酌情增减 但由于广告费的成本收益率高于培训费 因而列入第二等级 第三等级 培训费 也属于可避免 可延缓 固定成本 根据预算期资金供应情况酌情增减 但由于培训费的成本收益率小于广告费 因而列入第三等级 如果该单位预算期可用于管理费用的资金数额为21 000元 则可以根据所排列的等级和顺序分配落实预算资金 第一等級的费用项目所需资金应全额满足 1 保险费3 0002 租金1 5003 办公费7 0004 差旅费2 000合计13 500 元 剩余的可供分配的资金数额为7 500元 21 000 13 500 按成本收益率的比例分配广告费和培训费 则 广告费可分配资金为 7 500 40 40 25 4 615 元 培训费可分配资金为 7 500 25 40 25 2 885 元 缺点 工作量较大 费用较昂贵 评级和资源分配具有主观性 易于引起部门间的矛盾 4 零基预算优缺点及适用范围 优点 避免了原来不合理的费用开支对预算期费用预算的影响 因而具有能够充分合理 有效地配置资源 减少资金的浪费 四 滚动预算 RollingBudget 定期预算 编制预算以不变的会计期间 日历年度 作为预算期的一种预算编制方法 这种预算优点预算期间与会计期间相配合 便于考核与评价预算执行结果 缺点 缺乏远期指导性 由于定期预算往往在年初甚至提前两三个月编制 对预算期整个生产经营活动很难做出准确的预算 尤其是预算后期的预算只能进行笼统估算 缺乏远期指导性 灵活性差 由于定期预算不能根据情况的变化及时调整 从而造成预算滞后过时 从而失去预算指导作用 连续性差 由于受预算期间的限制 致使管理者的决策视野局限于本期规划的经营活动 不能适应连续不断的生产经营活动 不利于企业的长远发展 滚动预算又称连续预算或永续预算 它是指随着预算的执行不断延伸补充预算 逐渐向后滚动 使预算期间永远保持为一个固定期间的一种预算编制方法 滚动预算 第一次一年预算 第二次一年预算 第三次一年预算 滚动预算示意图 优点可以保持预算的完整性与连续性 使有关人员从动态预算中把握企业的未来 了解企业的总体规划和近期目标 可以根据前期预算的执行结果 结合各种新的变化 不断调整和修订预算 从而使预算与实际情况更相适应 有利于充分发挥预算的指导和控制作用 缺点预算的自动延伸工作比较耗时 代价较大 五 概率预算 ProbabilityBudget 概率预算根据影响某一预算指标的各个因素的若干可能性及其概率 借助概率分析而确定该指标预算期望值的一种方法 优点 它不仅考虑了各因素可能发生变化的水平范围 而且还考虑到在此范围内有关数据可能出现的概率情况 因而比较接近于客观实际情况 同时还能帮助企业管理当局对各种经营情况及其结果出现的可能性作到心中无数 有备无患 适用于 利润预算 本章思考题 全面预算有哪些作用 为什么说全面预算能协调各个部门之间的关系 全面预算体系包括哪些内容 其编制要点如何 什么是弹性预算 零基预算 滚动预算 他们各自特点如何 第十章专项成本控制 第一节产品设计成本控制第二节产品制造成本控制第三节产品质量成本控制第四节产品全寿命周期成本控制 一 产品设计成本控制的意义 产品设计成本新产品正常投产或老产品改型换代后的产品生产耗费水平 产品设计成本控制在产品设计阶段 通过对不同的设计方案分析比较及产品价值工程分析等方法的运用 来控制投产后的产品成本的活动 第一节产品设计成本控制 产品设计费用只占产品总成本的5 却决定了产品成本的70 80 对产品成本进行控制 必须从产品设计成本控制开始 因为成本各个项目虽然发生在制造阶段 但主要导源于设计阶段 产品成本控制是指对产品全寿命周期成本的控制 即包括产品生产者成本和消费者成本控制 而产品设计不但决定着企业的生产成本 如能源 动力和原材料耗费 也决定着消费者成本 设计不合理所引起的产品性能和经济性方面的先天不足是生产过程中采取任何成本控制措施所无法挽回的 产品设计成本控制意义 二 价值工程 分析 价值工程 ValueEngineering VE 以功能分析为核心 使产品或作业能达到适当价值 即以最低成本来实现它应具备的功能的一项有组织活动 1 价值工程的定义及其基本原理 基本公式 价值 V 功能 F 成本 C 提高产品价值的途径 1 功能不变 成本降低 2 成本不变 功能提高 3 功能提高 成本同时降低 4 功能略有下降 同时成本大幅度下降 5 成本略有提高 同时功能大幅度提高 2 价值工程实施步骤 选择分析对象 收集情报 功能分析 拟定改进方案 试验与提案 搞情楚哪些是基本功能 哪些是辅助功能 哪些功能是用户需要的 哪些功能是用户不需要的 哪些是功能过剩 哪些是功能不足 此外 还要弄清各功能之间的关系 如哪些是从属关系 哪些是并列关系 等等 功能定义 功能分析 功能整理 即用最简洁的语言来描述产品 或作业 的功能 如 提供热源 显示时间 提高温度 减少振动等等 将功能评价系数与按目前成本计算的成本系数相比 确定价值系数 功能评价 保温瓶零件的功能定义 例1 假设甲产品由A B C D E F G七个零件组成 按强制确定法计算功能评价系数如下表所示 功能重要得 1 分 不重要得 0 分 其次 计算各个零件的成本系数和价值系数 某零件的成本系数 某零件的价值系数 价值系数小于1与功能相比成本高 设法降低成本 价值系数大于1功能过剩或成本偏低 即费用投入太少 无需降低成本 设法改进功能 减少过剩功能 价值系数接近1功能与成本匹配合理 零件价值系数计算表单位 元 第二节产品制造成本控制 标准成本控制 一 标准成本及其标准成本控制系统二 标准成本的制定三 成本差异的计算 分析与控制四 成本差异的帐务处理 略 标准成本是指在正常的生产经营条件下应该实现的 可以作为控制成本开支 评价实际成本 衡量工作效率的依据和尺度的一种单位目标成本 标准成本与预算成本区别与联系标准成本是单位概念 其与单位产品相联系 而预算成本是总额概念 其与业务量相联系 预算总成本 标准成本 业务量都不是实际成本 而是一种预定的成本目标 一 标准成本及其标准成本控制系统1 标准成本的含义 2 标准成本的种类 标准成本 理想标准成本最佳工作状态下 无材料浪费 无设备事故 产品无废品 确定的最低水平的成本 正常标准成本 平均标准成本 在正常生产经营条件下应达到的成本水平 反映的是过去一定时间实际成本水平的平均值 长期适用 现实标准成本在现有生产经营条件下应达到的成本水平 它是根据企业现有的价格水平 生产耗用量 生产经营能力利用程度而制定的成本水平 短期适用 现行的标准成本 理论上的 无法达到的 3 标准成本控制系统含义也称标准成本制度 StandardCostSystem 是指通过制定标准成本 将标准成本与实际成本进行比较获得成本差异 并对成本差异进行分析和处理 据以加强成本控制的一种成本控制系统 二 标准成本的制定 标准成本的一般公式 某一成本项目标准成本 该成本项目的价格标准 该成本项目的用量标准 单位产品标准成本 材料价格标准工资率标准制造费用分配率标准 材料用量标准人工耗用量标准制造费用用量标准 三 成本差异的计算与控制 实际成本 标准成本 成本差异 实际价格AP 实际数量AQ 标准价格SP 实际数量AQ 标准价格SP 标准数量SQ 1 2 3 1 2 价格差异 PV 2 3 数量差异 QV 材料价格差异工资率差异变动费用分配率差异 材料用量差异人工效率差异变动费用效率差异 1 3 实际成本与标准成本的差异总额 变动成本差异计算的通用模式 1 直接材料成本差异的计算与控制 材料价格差异 实际价格 实际数量 标准价格x实际数量 实际数量 实际价格 标准价格 材料数量差异 标准价格 实际用量 标准价格 标准用量 标准价格 实际用量 标准用量 材料成本差异 材料价格差异 材料数量差异 例2 中盛公司生产甲产品需要使用一种直接材料A 本期生产甲产品200件 耗用材料A900千克 A材料的实际价格为100元 千克 假定A材料的标准价格为110元 千克 单位甲产品标准用量为5千克 件 试计算A材料的成本差异 解 A材料的价格差异 实际数量 实际价格 标准价格 900 100 110 9 000 元 有利差异 A材料的数量差异 标准价格 实际用量 标准用量 110 900 5 200 11 000 元 有利差异 材料成本差异 9 000 11 000 20 000 元 有利差异 材料成本差异分析与控制 2 直接人工成本差异的计算与控制 直接人工工资率差异 实际工资率 实际工时 标准工资率 实际工时 实际工时 实际工资率 标准工资率 直接人工效率差异 标准工资率 实际工时 标准工资率 标准工时 标准工资率 实际工时 标准工时 直接人工成本差异 直接工资率差异 直接人工效率差异 例 中盛公司本期生产甲产品200件 实际耗用人工8 000小时 实际工资总额80 000元 平均每工时10元 假设标准工资率9元 单位产品的工时耗用标准为28小时 试计算人工成本差异 解 直接工资率差异 实际工时 实际工资率 标准工资率 8 000 10 9 8 000 元 不利差异 直接人工效率差异 标准工资率 实际工时 标准工时 9 8 000 28 200 21 600 元 不利差异 直接人工成本差异 直接工资率差异 直接人工效率差异 8 000 21 600 29 600 元 不利差异 直接人工成本差异分析与控制 3 变动性制造费用差异的计算与控制 变动性制造费用分配率差异 实际变动费用分配率 实际工时 标准变动费用分配率 实际工时 实际工时 实际变动费用分配率 标准变动费用分配率 变动性制造费用效率差异 标准分配率 实际工时 标准分配率 标准工时 标准分配率 实际工时 标准工时 变动性制造费用差异 变动性制造费用分配率差异 变动性制造费用效率差异 例 中盛公司本期生产甲产品200件 实际耗用人工8 000小时 实际发生变动性制造费用20 000元 变动性制造费用实际分配率为2 5元 人工工时 假设变动性制造费用标准分配率3元 标准耗用人工6 000小时 试计算变动性制造费用成本差异 解 变动性制造费用分配率差异 实际工时 实际变动费用分配率 标准变动费用分配率 8000 2 5 3 4000 元 有利差异 变动性制造费用效率差异 标准分配率 实际工时 标准工时 3 8000 6000 6000 元 不利差异 变动性制造费用差异 变动性制造费用分配率差异 变动性制造费用效率差异 4000 6000 2000 元 不利差异 变动性制造费用差异分析与控制 4 固定性制造费用差异的计算与控制 实际分配率 实际工时 标准分配率 预算工时 标准分配率 实际工时 1 2 3 1 2 固定性制造费用开支差异 2 3 固定性制造费用能力差异 1 4 实际成本与标准成本的差异总额 4 标准分配率 标准工时 3 4 固定性制造费用效率差异 解 1 计算固定性制造费用标准分配率和实际分配率固定性制造费用标准分配率 预算固定制造费用 预算工时 2400 1000 2 4固定性制造费用实际分配率 实际固定性制造费用 实际工时 2600 1200 2 17 例 中盛公司本期固定性制造费用预算为2400元 预算工时为1000小时 实际耗用工时1200小时 实际固定性制造费用为2600元 标准工时为1100小时 试计算固定性制造费用差异 2 计算固定性制造费用开支差异 效率差异和生产能力差异 开支差异 固定制造费用实际支付数 固定制造费用预算数 2600 2400 200 元 不利差异 效率差异 标准固定制造费用分配率 实际工时 标准工时 2 4 1200 1100 240 元 不利差异 生产能力利用差异 标准固定制造费用分配率 预算工时 实际工时 2 4 1000 1200 480元 有利差异 固定性制造费用差异 200 240 480 40 元 有利差异 固定性制造费用差异分析与控制 开支差异 效率差异 生产能力利用差异 不利差 说明产销量未达到计划生产能力 控制应从业务量着手 有利差 管理人员工资调整 折旧方法改变 租赁费保险费调整 办公用品价格上涨等 市场萎缩订货减少 设备故障 停工待修 能源短缺 开工不足 产品调整 批量减少等 第三节产品质量成本控制 一 质量成本的含义及其构成 1 产品质量即产品使消费者使用要求得到满足的程度 2 质量成本及其构成质量成本 QualityCost 企业为了保证和提高产品质量而支付的一切费用 质量控制成本 以及因没有达到质量标准而产生的一切损失 质量控制失败成本 之和 为了减少质量损失和降低检验费用而发生的各种费用 质量控制成本与控制失败成本比较 一 产品质量成本控制含义 二 产品质量成本控制 依据质量成本目标 对质量成本形成过程中的一切耗费进行严格的计算和审核 揭示偏差 及时纠正 实现预期的质量成本目标 并进而采取措施 不断降低质量成本的过程 二 产品质量成本控制模型 1 质量标准的选择 传统质量观 认为适当的质量标准 应是可接受的质量水平 在此质量水平下允许生产和销售一定数量的缺陷产品 现代质量观 即 零缺陷 观 要求将不符合质量要求的产品降低到零 确定最适宜的 即经济效益最大化 产品质量水平确定最适宜质量水平下最低质量成本 2 传统质量观下的质量成本控制模型 检验费用 预防费用 质量失败成本 质量总成本 最低质量成本 质量成本 100 次品 最佳质量水平 100 合格品 最佳质量成本控制模型图 例 假定鼎臣公司根据以往历史资料及有关专家经验估计 发现每生产甲产品6 000件 其合格品率与质量成本之间存在着如下的关系 如下表所示 要求找出最佳质量水平和最低质量成本点 缺点 对企业的质量管理和质量改进工作产生误导 仅从厂家角度分析质量成本 忽视消费者质量要求 认为产品质量是检验出来的 忽视员工工作质量的提高 认为质量仅指制造质量 忽视产品整体过程质量 零缺陷创始人 零缺陷 ZeroDefect 的产生被誉为 全球质量管理大师 零缺陷之父 和 伟大的管理思想家 的菲利浦 克劳士比 PhilipB Crosby 在20世纪60年代初提出 零缺陷 思想 并在美国推行零缺陷运动 后来 零缺陷的思想传至日本 在日本制造业中得到了 全面推广 使日本制造业的产品质量得到迅速提高 并且领先于世界水平 继而进一步扩大到工商业所有领域 3 现代质量观下的质量成本控制模型 零缺陷 零缺陷 的基本观点 1 否定 错误难免论 追求缺陷为零的目标 2 质量是免费的 之所以不能免费是因为没有第一次就把事情做好 产品不符合质量标准 从而形成了 缺陷 3 产生质量的系统是预防 不是检验 通过预防产生质量 4 人们在质量管理中既要保证质量又要降低成本 激励每个职工 第一次就要做好 的积极性 零缺陷 活动促使每个员工在自己的职责范围内努力实现工作无失误 信息传递无差错 生产装配无缺陷等 从而达到提高产品质量 降低成本的目的 在制造业中 20 的营业收入被用在对做错产品的修补上 服务业则把35 的运营成本花在了做错事又重新再做上面 美国通用动力公司实施零缺点计划后获得的经济效益是每花费1美元 可降低成本170美元 日本电气股份公司由于开展无缺点运动 仅1965年5月至12月间 成本就降低了1亿日元以上 而直接用于零缺点运动的费用为60万日元 表扬费用120万日元 两项合计仅180万日元 开展零缺点运动的效益还表现在 提高产品的可取性 减少废次品和返修 检验等费用 降低产品成本 提高员工的工作技能和无误地进行工作的动机 保证交货日期 增强用户信用 从而增强企业的竞争能力等等 零缺陷 效益 三 隐性 隐含 质量成本控制 隐性质量成本由于产品 或提供的服务 质量欠佳 不合格 而丧失的潜在的收益 它是一种并不引起实际费用支付的机会成本 是一种特殊的管理性成本 显性质量成本是指可以从会计记录中取得数据的成本 如预防成本 检验成本 内部失败成本 检查费 赔偿损失 返工损失 废品损失 保修费用 流失的销售 延迟交货期 顾客信赖度降低 更多的处置费用 更多的使用费用 显性的质量成本 占总销售收入的4 6 容易计量 隐性的质量成本 占总销售收入的20 30 难以察觉 测定困难 质量过剩而使企业负担的成本支出 企业信誉损失 过多库存 一 产品寿命周期成本及其构成 市场视角生产者视角消费者视角社会视角 1 产品寿命周期 现代产品寿命周期也称全寿命周期 是指从产品策划开始 依次经过研制设计 开发生产 消费者购入使用 最终废弃处理的循环过程 第四节产品全寿命周期成本控制 2 产品寿命周期成本及其构成狭义 即传统的产品寿命周期成本或生产者视角的产品寿命周期成本 是指企业内部及其关联方发生的由生产者负担的成本 包括 产品策划 开发 设计 制造 营销与物流等过程中的成本 广义 即现代产品寿命周期成本或生产者和消费者视角的产品寿命周期成本 是指不仅包括上述生产方发生的成本 而且还包括消费者购入产品后发生的使用成本 废弃处置成本 现代产品寿命周期成本构成 三 产品寿命周期成本控制 使用保养费和处置成本 产品寿命周期成本的控制模型图 本章思考题 什么是价值工程 分析 提高产品价值的途径有哪些 标准成本与成本预算的区别和联系是什么 材料用量差异永远是生产主管的责任 你是否同意该说法 为什么 固定性制造费用成本差异具体分哪几种 固定性制造费用生产能力利用程度差异说明什么问题 什么是质量成本 其构成内容有哪些 传统的质量成本观与现代质量成本观在质量成本控制方面的分歧表现在哪些方面 什么是现代产品寿命周期成本 其构成如何 第十一章存货控制 第一节存货控制的意义及基本要求第二节经济订货量的确定第三节日常存货控制第四节零存货控制 企业的存货都是占用金额比较大的流动资产项目之一 一些制造业的存货约占资产总额的25 50 左右 这方面资金利用程度的好坏 对整个企业的财务状况和经营成果有极大的影响 因此加强存货管理 使存货保持在一个最佳水平上 具有特别重要的意义 第一节存货控制的意义及基本要求 一 存货控制的意义 存货控制按照一定标准和方法 通过一定程序对企业的库存材料存货 在制品存货 产成品存货及库存商品存货的成本及批量所进行的控制 它属于日常控制的范畴 二 存货控制的基本要求 1 存货控制既要使存货数量满足生产经营的正常需要 又要使存货总成本最小 2 存货控制既要确定存货的订购点 什么时候订货 又要确定存货最佳订购数量 经济订货量 第二节经济订货量的确定 存货成本是指有关存货从订货 购入 储存一直到出库整个过程中所发生的各种费用 以及因缺货而造成的经济损失 包括 订购成本 购置成本 储存成本 缺货成本 一 存货成本及其构成 1 订货成本TCa 订货成本 OrderCost 一定时期内企业为订购有关存货而发生的各项费用 包括采购人员工资 采购部门的一般经费 如办工费 水电费 折旧费等 和订货业务费 订购手续费 差旅费 等 固定订货成本 与每次订购数量不相关成本 为维持一定采购能力而发生的 各期金额比较稳定的成本 如办工费 水电费 折旧费等 变动订货成本 与每次订购数量相关成本 随订购次数变动而成比例变动的成本 如订购手续费 差旅费等 计算公式 TCa D Q k n k其中 TCa 年订购成本 D 存货年需要量 Q 每次订购数量 k 每次 变动性 订购费用 n 年订购次数 2 购置 采购 成本TCr购置成本 PurchaseCost 由货物的买价和运杂费构成的成本 计算公式 1 单位货物买价与订购数量无关 无数量折扣 TCr D u此时 存货的购置成本属于无关成本 2 单位货物买价与订购数量有关 有数量折扣 TCr D u 1 d 其中 TCr 年购置成本 u 单位货物购置成本 购入费率 d 数量折扣率 此时 存货的采购成本属于相关成本 3 储存成本TCc储存成本 StorageCost 货物从入库到出库的整个储存保管期间所发生的成本 包括与存货资金占用有关的费用 如存货占用资金的利息 存货保险费等 与存货实物有关的费用 储存费用 仓库管理费 仓库内货物搬运费等 固定储存成本 总额稳定 与储存存货数量的多少及储存时间长短不相关的成本 如仓库管理费 仓库管理人员工资 折旧费 办公费等 变动储存成本 总额的大小取决于储存存货数量的多少及储存时间长短的成本 属相关成本 其中 TCc 年储存成本Kc 单位货物的年 变动 储存成本x 到货期间内每日的到货量y 供应周期内每日的耗用量 计算公式 最高储存量 订货批量Q 平均储存量 Q 2 储存量 时间 0 存货储存情况图1 存货储存情况图2 最高储存量Q 1 y x 平均储存量1 2 Q 1 y x 储存量 时间 x 每日进库量y 每日出库量 4 缺货成本TCs缺货成本 StockoutCost 由于存货耗尽或供货中断而不能满足生产经营活动正常需要所造成的经济损失 如 停工待料损失 停工期间的固定成本 无法按期交货而支付的罚款 产品脱销而损失的利润 为补充因缺料所短欠的产量而加班加点的超额费用等 二 经济订购量 经济订购量 经济批量 能使年存货成本处于最低水平的一次订货数量 TCmin TCa TCr TCc TCs EconomicOrderQuantity EOQ 经济批量控制的相关成本是指在确定经济批量时必须考虑的成本 在不同的条件下 经济批量控制所考虑的相关成本的具体构成内容不同 其中 有两项内容存在于各种条件下 它们是变动性订货成本和变动性储存成本 经济订购量的基本模型 享有数量折扣的经济订购量确定 边进库 边消耗条件下的经济订货量确定 允许缺货条件下的经济订货量确定 存储量受限制情况下的经济订购量确定 存储量受限制情况下的经济订购量确定 一 经济订货量的基本模型 1 基本假设存货全年需要量 存货的外购单价不变即 TCr D u 购置成本为不相关成本每批订货一次到达 且供应周期内陆续均匀耗用即 TCc 1 2 Q Kc不允许缺货 即TCs 0 经济订货批量基本模型图 2 经济订货量的确定 TC TCa TCc D Q K 1 2 Q Kc以Q为自变量 求函数TC的一阶导数并令其为零 TC D Q K 1 2 Q Kc 1 2 Kc DK Q2令TC 0解得 将Q带入TC函数中 年最低 相关 存货总成本 例1 某公司的会计资料如下 购买价格每单位8元运入运费每单位0 6元装卸费每单位30 0 25元电话订货费每订单20元材料运到公司的成本每订单240元接货人员工资 每月800元存货税每单位存货每年0 4元库存保险费每单位每年0 10元平均损失每单位每年1 20元仓库租金 每月1 200元 资本成本每单位每年18 每月处理的订单数500份该材料年需要量6 000单位 解 注有 即接货人员的工资及仓库租金并不随购入量 储存量或订单数的变动而变动 属于固定订货成本或固定储存成本 与经济订购量决策无关 可不予以考虑 1 计算单位存货的采购成本 购买价格8元运入运费0 6元装卸费0 25元合计8 85元 2 计算单位存货 相关 年储存成本Kc 存货税0 4元库存保险费0 1元平均损失1 2元资本成本1 59元 8 85 18 合计3 29元 3 计算存货每次订货成本K电话订货费20元装卸费30元材料运到公司的成本240元合计290元 4 计算经济订购量及年 相关 存货成本 1 028 单位 3 385 21 元 二 享有数量折扣的经济订货量模型 在有数量折扣的情况下 订货成本 储存成本以及采购成本都是订购批量决策中的相关成本 这时 上述三种成本的年成本合计最低的方案 才是最优方案 享有数量折扣的 相关 年存货总成本为 TC TCa TCc TCr D Q K 1 2 Q Kc Du 1 d 例2 某企业全年需要A零件1 500个 每件每年储存成本0 5元 每次订购费用81 67元 供应商规定 每次订货量达到750个时 可获得2 的价格优惠 不足750个时单价为50元 现要求确定 为使存货成本处于最低水平 该企业应否接受供应商提出的数量折扣条件 解 1 计算没有数量折扣时的经济订货量 700 个 2 计算不考虑数量折扣 即按经济订购量即每次订购700个的年存货成本 采购成本 1 500 50 75 000 元 订购成本 1 500 700 81 67 175 元 储存成本 700 2 0 5 175 元 年存货总 相关 成本 75 000 175 175 75 350 元 3 计算考虑数量折扣时 按每次订购750个 的年存货 相关 成本 采购成本 1 500 50 1 2 73 500 元 订购成本 1 500 750 81 67 163 34 元 储存成本 750 2 0 5 187 5 元 年存货成本 73 500 163 34 187 5 73 850 84 元 结论 接受数量折扣 即每次按750个订购零件比不接受数量折扣的方案成本低 故应该接受供应商提出的数量折扣条件 相关总成本TC TCa TCc D Q K 1 2 Q 1 y x Kc以Q为自变量 求函数TC的一阶导数并令其为零 TC D Q K 1 2 Q 1 y x Kc 1 2 1 y x Kc DK Q2令TC 0解得 年 相关 最低存货总成本 三 边进库 边消耗条件下的经济订货量模型 四 允许缺货条件下的经济订货量模型 年存货 相关 成本TC TCa TCc TCs D Q K Q Kc S Ks 设 Q 允许缺货的平均储存量S 允许缺货量S 平均缺货量d 存货日需要量t 两次采购间隔时间t Q dt1 库存量为正的时间t1 Q S dt2 库存量为零的时间t2 S d 库存量 存货量为正时的平均储存量 允许缺货条件下存货储存情况图 年储存成本 库存量 平均缺货量 允许缺货条件下存货储存情况图 年缺货成本 允许缺货的存货 相关 总成本TC D Q K 以Q为自变量 求函数TC的一阶导数并令其为零 得允许缺货下的经济订购量和允许缺货量 年 相关 最低存货总成本 例3 假设某企业生产某产品 全年需要某材料40 000公斤 允许缺货 每次 变动性 订购成本25元 每公斤材料年 变动性 储存成本为8元 其缺货损失为24 8元 要求计算在不存在数量折扣 且每批订货一次到达 但允许缺货情况下的经济订购量 解 五 存储量受限制情况下的经济订购量确定 每个企业的储存面积是有限的 存储量不能无限扩大 在这种情况下 若计算确定的经济订购量超过企业的最大储存量时 企业一般可通过某些方法 如租用仓库 建造新仓库 来增加存储量 以达到最佳存储量 经济订购量 的要求 例4 某公司每年需要甲材料360 000千克 每次订货成本1 225元 每千克全年储存成本为0 5元 该公司目前仓库最大存储量为30 000千克 考虑到业务发展需要 已与其他单位意向租用一可储存20 000千克甲材料的仓库 年租金为4 000元 问企业应如何进行储存决策 解 1 计算不受任何限制时的经济订购量和年存货成本 公司目前仓库最大存储量只有30 000千克 少于经济订购量42 000千克 因此 需要在扩大储存量和按目前最大存储量之间作出选择 2 计算按目前最大存储量30 000千克订购甲材料的年存货成本 储存成本 Q 2 Kc 30 000 2 0 5 7 500 元 订购成本 D Q K 360 000 30 000 1 225 14 700 元 年存货总成本 7 500 14 700 22 200 元 3 计算向外租用仓库 扩大仓储量方案的年存货成本 储存成本 Q 2 Kc 42 000 2 0 5 10 500 元 订购成本 D Q K 360 000 42 000 1 225 10 500 元 仓库租用费 4 000 元 年存货总成本 10 500 10 500 4 000 25 000 元 结论 按目前企业最大存储量30 000千克分批订购甲材料 不租赁仓库 六 订单批量受限制情况下的经济订购量确定 若供应商只接受整数批量的订单 如按打 百件 吨等 在这种情况下 采用经济订货量计算出的Q 可能与供应商允许的批量要求不相符 这时 就必须在Q的两边确定两种允许数量 并比较两种允许数量下的年存货成本 取其成本较小者 例5 某供应商销售甲材料时 由于包装运输原因 只接受200件整数批量的订单 如200件 400件 600件等 不接受有零数的订单 如500件等 某公司全年需甲材料1 800件 每次订货成本120元 每件年储存成本为2元 1 计算不考虑订单限制时的经济订购量由于经济订购量为465件 不是供应商所要求的整数批量 因而只能在465件的左右找400件和600件 比较两种允许数量下的年存货成本 取其成本较小者 2 订购400件的年存货成本 储存成本 1 2 400 2 400 元 订购成本 1800 400 120 540 元 年存货成本 400 540 940 元 3 订购600件的年存货成本 储存成本 1 2 600 2 600 元 订购成本 1800 600 120 360 元 年存货成本 600 3600 960 元 结论 订购批量受限时的最佳订购数量为400件 第三节日常存货控制 一 定量订货控制二 定期订货控制三 ABC分析控制 巴雷特分析法 一 定量订货控制 库存量 公斤 时间 周 0 1 2 3 4 5 6 7 8 9 经济订购量Q 再订货点 850公斤 提前期 500 1000 2000 1500 2500 定量订货控制根据固定的再订货点和经济订货量组织订货和控制日常库存 订货提前期存货每日平均耗用量 每日平均发货量 保险储备量 为了防止临时用量增加 或交货误期等特殊原因而建立的安全储备量 影响订货点的因素 例6 某企业生产中需要A材料 每周正常消耗量350公斤 采购材料正常提前期为3周 每公斤材料采购成本1元 每次订购成本40元 材料储存成本为该材料平均占用资金的15 试计算在下列情况下的经济订货量和订货点 1 正常情况下 A材料的经济订货量和订货点 2 若耗用量不变 由于某种原因的影响 提前期可能长达7周 3 若提前期不变 每周耗用量可能多达400公斤 解 1 经济订货量 3 115 公斤 再订货点 3 周 350 公斤 周 1 050 公斤 2 再订货点 350 3 350 7 3 2 450 公斤 3 再订货点 订货提前期 每周正常消耗量 正常提前期的正常消耗量 超过正常提前期而建立的保险储备量 正常提前期的正常消耗量 超常消耗的保险储备量 350 3 400 350 3 1 200 公斤 二 定期订货控制 定期订货控制根据固定的订货周期和定期盘点所确定的实际库存水平与预定订货水平之间的差额组织订货和控制日常库存 1 订货周期T0T0 1 n Q D 例 设D 3 600件 K 10元 Kc 0 8元T0 0 083 年 30 天 2 预定的定期采购量标准L0 L0 30 10 10 10 410 件 3 每次订货数量Q 例7 某企业需要某种材料 每隔30天采购一次 即订货周期