公司管理费用申报限额.doc

管理费用中的办公费，在税务角度中有规定吗？有没有限额要求？比如象招待费一样的。没有啊税法只是规定了业务招待费不能超过主营业务收入的万分之5，还要计提百分之40到待摊费用里做待税后利润核销借：营业费用业务招待费 待摊费用待税后利润核销 待：现金但是其他费用税法是没有要求的，就看你做的企业的啦小规模公司每月办公用品费用、差旅费、业务招待费的额度是多少这个没有限制，就是业务招待费尽量少进些，年度所得税的时候会调增，它只按照发生额的60%扣除，但最高不得超过当年销售（营业）收入的5。例如：你营业收入是10000元，业务招待费发生了1000，那1000的60%就是600，大于营业收入的5也就是50元，这样只能扣除50元，剩下的950元就要调增。办公没有什么硬性的规定，差旅也是，招待费多了会比较麻烦，最好2000以内，多了要调增所得税的。没有额度，不过业务招待费最好不超过收入的千分五，不然所得税汇算清缴要补税管理费中的办公费没有限额,招待费就不一样,税前只能按照发生额的60扣除，且扣除总额全年最高不得超过当年销售（营业）收入的5。按照新企业所得税法的规定，差旅费可以作为企业的一项费用在缴纳企业所得税前进行扣除。然而日前税务人员稽查人员在对企业进行检查中发现，不少企业存在找票冲账，加大查旅费支出，从而达到少缴所得税的目的的违法行为。对此中国税网涉税风险研究室专家提醒企业，企业如果故意虚假列支的差旅费用，除了要补缴少缴税款外，一旦被税务机关定性为偷税，还将被处以0.5倍的罚款。 据税务机关人员介绍，他们在检查中发现，由于税前扣除的费用国家有严格限定，部分企业在没有相关费用可以扣除的情况下，就打起了“差旅费”的主意。最为突出的是把营销人员的这项费用扩大，尽量让营销人员外出时多找车票，虚增出差日期，发放自定标准的出差补助，并把出差补助列支在差旅费内，加大所得税税前扣除金额，减少企业所得税支出。另外，有的还把工资一部分转成差旅费补助，以达到让员工少缴个人所得税的目的。 对此，中国税网涉税风险研究室专家指出，在差旅费的税务问题上，企业应关注企业所得税和个人所得税方面的相关规定，按税法规定执行。 企业所得税相关规定 差旅费税前扣除要有合法凭证 据介绍，根据新企业所得税法第八条的规定：企业实际发生的与取得收入有关的、合理的支出，包括成本、费用、税金、损失和其他支出，准予在计算应纳税所得额时扣除。企业所得税法实施条例第二十七条同时明确：企业所得税法第八条所称有关的支出，是指与取得收入直接相关的支出。企业所得税法第八条所称合理的支出，是指符合生产经营活动常规，应当计入当期损益或者有关资产成本的必要和正常的支出。差旅费作为企业日常经营过程中的一项正常支出，也被允许在税前扣除。 而根据企业所得税税前扣除办法第五十二条规定，纳税人发生的与其经营活动有关的合理的差旅费，主管税务机关要求提供证明资料的，应能够提供证明其真实性的合法凭证，否则，不得在税前扣除。差旅费的证明材料包括：出差人员姓名、地点、时间、任务、支付凭证等。这些逻辑关系混乱，真实性不能保证的车票，不能作为差旅费在税前扣除。 差旅费报销额度可参照国家机关单位标准 据专家介绍，目前，差旅费报销额度限制没有全国统一的标准，各地财税机关对此也执行不一，但基本的规定都是可参照执行国家机关、事业单位工作人员差旅费开支标准执行。按照财政部关于印发中央国家机关和事业单位差旅费管理办法的通知（财行2006313号）的规定，2007年1月1日起，副部长级人员差旅费为每人每天600元、司局级人员每人每天300元、处级以下人员每人每天150元标准以下凭据报销。城市间交通费和住宿费在规定标准内凭据报销，伙食补助费和公杂费实行定额包干。出差人员的伙食补助费按出差自然（日历）天数实行定额包干，每人每天50元，公杂费按出差自然（日历）天数实行定额包干，每人每天30元，用于补助市内交通、通讯等支出。 个人所得税相关规定 根据相关规定，对企业在规定标准内实报实销的交通费和住宿费不征收个人所得税。而对于伙食补助费和公杂费等出差补助，根据国家税务总局关于印发征收个人所得税若干问题的规定的通知(税发1994089号)的规定：对按照国务院规定发给的政府特殊津贴和国务院规定免纳个人所得税的补贴、津贴，免予征收个人所得税。其他各种补贴、津贴均应计入工资、薪金所得项目征税。其中，独生子女补贴、执行公务员工资制度未纳入基本工资总额的补贴、津贴差额和家属成员的副食品补贴；托儿补助费和差旅费津贴、误餐补助，不属于工资、薪金性质的补贴、津贴或者不属于纳税人本人工资、薪金所得项目的收入，不征个人所得税。 新的个人所得税法出台后，该文件总局没有明确废止。财政部 国家税务总局关于个人 所得税工资薪金所得减除费用标准有关政策问题的通知财税2005183号第二条规定：“工资、薪金所得应根据国家税法统一规定，严格按照工资、薪金、奖金、年终加薪、劳动分红、津贴、补贴以及与任职或者受雇有关的其他所得的政策口径掌握执行。除国家统一规定减免税项目外，工资、薪金所得范围内的全部收入，应一律照章征税。”该文件所说的“津贴、补贴”不包括差旅费津贴。而且国税发1994089号已规定了“差旅费津贴”不属于征税项目，所以对差旅费津贴仍不征个人所得税。 对于误餐补助要区分情况确定征免，财政部 国家税务总局关于误餐补助范围确定问题的通知（财税字199582号）文件对国税发1994089号文件规定不征税的误餐补助进行解释：不征税的误餐补助，是指按财政部门规定，个人因公在城区、郊区工作，不能在工作单位或返回就餐，确实需要在外就餐的，根据实际误餐顿数，按规定的标准领取的误餐费。一些单位以误餐补助名义发给职工的补贴、津贴，应当并人当月工资、薪金所得计征个人所得税。 针对上述规定，中国税网涉税风险研究室专家提醒企业在差旅费的处理上要注意以下几点： 1、交通费的报销上，企业可依各级别不同，确定乘飞机还是坐火车？是卧铺还是硬座？也可以开车前往。不过无论是如何出差，都要相关票据证明。比如，如果是开车前往的，肯定要有过路费然油费票据证明。然后按出差的往返日期确定补助天数。 2、住宿费的报销上，出差的住宿费同样可以确定不同级别不同标准实行正常报销，按住宿天数补助伙食费。对于是否可以将住宿费进行承包？税法及相关文件没有规定。但企业可以财务两个措施来处理，一是包费用。例如：这个人每天80元宿费标准，如果住的是40元的，结余归己，那么多出的40元就要并入工资薪金，计算缴纳个人所得税。二是按标准包死，无论是否住宿，都按80元一天计算。那么，出差人员要拿来合规的发票才能入账。如果没有发票，税务机关是不会同意用“白条子”列支的。这80元就必须作为该员工的工资薪金所得缴纳个人所得税。新企业所得税法规定，企业发生的与生产经营有关的业务招待费支出，按照发生额的60%扣除，但最高不得超过当年销售(营业)收入的5。但是，新法没有明确业务招待费所包含的具体内容。一般情况下企业的业务招待费包括两部分，一是日常性业务招待费支出，如餐饮费、住宿费、交通费等。二是重要客户的业务招待费，即除前述支出外，还有赠送给客户的礼品费、正常的娱乐活动费、安排客户旅游的费用等。新企业所得税法规定，企业实际发生的与取得收入有关的、合理的支出，包括成本、费用、税金、损失和其他支出，准予在计算应纳税所得额时扣除。即业务招待费列支应满足“实际发生”、“与取得收入有关”、“合理”三个标准。因此，笔者认为，业务招待费的税前扣除，应该从以下几个方面把握：一、合理运用扣除比例新税法对招待费的税前扣除采取两头限制的方式，即业务招待费的发生额只允许税前列支60%，同时最高额不得超过当年销售(营业)收入的5。那么，如何能做到在限额以内既能充分列支，又能尽量减少纳税调整事项呢?笔者认为，应该找出二者的最佳比例关系。如果把企业当期取得的销售(营业)收入设为x，当期列支的业务招待费设为y，则当60%y=5x时，就有y=8.3x的关系存在。即当企业的业务招待费达到销售收入的8.3时，就达到了业务招待费税前扣除的最高限额。二、税前扣除额要真实、合理业务招待费能够在税前扣除，必须有充分、有效的票据和资料来证明这部分支出的真实性、合理性。所谓合理性，指的是企业列支的业务招待费，必须与生产经营活动直接相关，并且是正常和必要的。而且，企业当期列支的业务招待费应与当期的业务成交量相吻合，否则就会存在潜在的税收风险。三、及时调整本期销售收入额企业所得税执行中若干税务处理问题的通知(国税函2009202号)明确，企业在计算业务招待费、广告费和业务宣传费等费用的扣除限额时，其销售(营业)收入额应包括条例规定的视同销售(营业)收入额。关于企业处置资产所得税处理问题的通知(国税函2008828号)规定，企业将资产(自制或外购)用于市场推广或销售、交际应酬、职工奖励或福利、对外捐赠、其他改变资产所有权属的用途等移送他人的情形，应按规定视同销售确定收入。上述的视同销售行为，应及时调整为当期销售收入，以扩大当期销售(营业)收入额净额，从而提高业务招待费扣除的比例。四、正确区分各项费用在实际操作中，企业的业务招待费与会议费、差旅费、广告和业务宣传费等，经常难以区分。比如单位召开会议，往往在租用的酒店或宾馆内统一用餐，而这部分餐饮支出，往往被列支为会议费等。又如，外购礼品用于赠送给客户应作为业务招待费，但如果礼品是纳税人自行生产或经过委托加工，对企业的形象、产品有标记及宣传作用的，则也可作为广告费和业务宣传费支出。为此，要求纳税人一定要准确把握税收政策，不能逾越政策的规定、想当然地处理业务招待费，否则将会带来不必要的税收风险。以下管理费用以下项目超出规定限额在年度汇算清缴时要调增应纳税所得额，并计算缴纳企业所得税。中华人民共和国企业所得税法实施条例第四十条企业发生的职工福利费支出，不超过工资薪金总额14%的部分，准予扣除。第四十一条企业拨缴的工会经费，不超过工资薪金总额2%的部分，准予扣除。第四十二条除国务院财政、税务主管部门另有规定外，企业发生的职工教育经费支出，不超过工资薪金总额2.5%的部分，准予扣除；超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。第四十三条企业发生的与生产经营活动有关的业务招待费支出，按照发生额的60%扣除，但最高不得超过当年销售（营业）收入的5。第四十四条企业发生的符合条件的广告费和业务宣传费支出，除国务院财政、税务主管部门另有规定外，不超过当年销售（营业）收入15%的部分，准予扣除；超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。1.工资、薪金支出企业发生的合理的工资、薪金支出准予据实扣除。【提示】(1)注意“合理”、“据实”两个关键词。(2)注意区分工资薪金性支出与其他性质支出。【特殊规定1】(新增)企业因雇用季节工、临时工、实习生、返聘离退休人员以及接受外部劳务派遣用工所实际发生的费用，应区分为工资薪金支出和职工福利费支出，并按企业所得税法规定在企业所得税前扣除。其中属于工资薪金支出的，准予计入企业工资薪金总额的基数，作为计算其他各项相关费用扣除的依据。【提示】要明确非常规用工不是劳务支出，对非常规用工要注意区分福利部门用工和生产经营活动用工。非福利部门的非常规用工的工资也属于工资薪金总额，可作为福利费、工会经费、职工教育经费的扣除基数;福利部门的非常规用工的工资则属于福利费支出。【特殊规定2】(新增)上市公司依照管理办法要求建立职工股权激励计划，并按我国企业会计准则的有关规定，在股权激励计划授予激励对象时，按照该股票的公允价格及数量，计算确定作为上市公司相关年度的成本或费用，作为换取激励对象提供服务的对价。视不同情况进行不同的涉税处理：(1)股权激励计划实行后立即行权的税务处理对股权激励计划实行后立即可以行权的，上市公司可以根据实际行权时该股票的公允价格与激励对象实际行权支付价格的差额和数量，计算确定作为当年上市公司工资薪金支出，依照税法规定进行税前扣除。(2)股权激励计划实行后需待一定服务年限或者达到规定业绩条件(以下简称等待期)方可行权的税务处理对股权激励计划实行后，需待一定服务年限或者达到规定业绩条件(以下简称等待期)方可行权的。上市公司等待期内会计上计算确认的相关成本费用，不得在对应年度计算缴纳企业所得税时扣除。在股权激励计划可行权后，上市公司方可根据该股票实际行权时的公允价格与当年激励对象实际行权支付价格的差额及数量，计算确定作为当年上市公司工资薪金支出，依照税法规定税前扣除。2.职工福利费、工会经费、职工教育经费项目准予扣除的限度超过规定比例部分的处理职工福利费不超过工资薪金总额14%的部分不得扣除工会经费不超过工资薪金总额2%的部分不得扣除职工教育经费不超过工资薪金总额2.5%的部分准予在以后纳税年度结转扣除 3.社会保险费和其他保险费保险费的扣除如下：4.利息费用(1)非金融企业向金融企业借款的利息支出、金融企业的各项存款利息支出和同业拆借利息支出、企业经批准发行债券的利息支出，可据实扣除。(2)非金融企业向非金融企业借款的利息支出：不超过按照金融企业同期同类贷款利率计算的数额的部分可据实扣除，超过部分不许扣除。关于金融机构同期利率的把握：金融机构公布同期同类平均利率金融企业对某些企业提供的实际利率(3)关联企业利息费用的扣除核心内容：进行两个合理性的衡量总量的合理性和利率的合理性。第一步从资本结构角度判别借款总量的合理性。税法给定债资比例，金融企业5:1;其他企业2:1结构合理性的衡量结果超过债资比例的利息不得在当年和以后年度扣除。第二步通过合理利率标准来判别那些未超过债资比例的利息是否符合合理的水平，使利率水平符合合理性。(4)企业向自然人借款的利息支出向关联方自然人借款的利息支出企业向股东或其他与企业有关联关系的自然人借款的利息支出，符合规定条件的(关联方债资比例和利率标准)，准予扣除。向非关联方自然人借款的利息支出企业向除上述规定以外的内部职工或其他人员借款的利息支出，其借款情况同时符合以下条件的，其利息支出在不超过按照金融企业同期同类贷款利率计算的数额的部分，准予扣除：企业与个人之间的借贷是真实、合法、有效的，并且不具有非法集资目的或其他违反法律、法规的行为;企业与个人之间签订了借款合同。5.借款费用企业在生产经营活动中发生的合理的不需要资本化的借款费用，准予扣除。企业为购置、建造固定资产、无形资产和经过12个月以上的建造才能达到预定可销售状态的存货发生借款的，在有关资产购置、建造期间发生的合理的借款费用，应当作为资本性支出计入有关资产的成本，并依照税法的规定扣除;有关资产交付使用后发生的借款利息，可在发生当期扣除。企业通过发行债券、取得贷款、吸收保户储金等方式融资而发生的合理的费用支出，符合资本化条件的，应计入相关资产成本;不符合资本化条件的，应作为财务费用，准予在企业所得税前据实扣除。(新增)【提示】按照此项新规定，不需资本化的融资费用，不必分期摊销，可直接据实扣除。6.汇兑损失汇率折算形成的汇兑损失，除已经计入有关资产成本以及与向所有者进行利润分配相关的部分外，准予扣除。7.业务招待费企业发生的与生产经营活动有关的业务招待费支出，按照发生额的60%扣除，但最高不得超过当年销售(营业)收入的5。对从事股权投资业务的企业(包括集团公司总部、创业投资企业等)，其从被投资企业所分配的股息、红利以及股权转让收入，可以按规定的比例计算业务招待费扣除限额。企业在筹建期间，发生的与筹办活动有关的业务招待费支出，可按实际发生额的60%计入企业筹办费，并按有关规定在税前扣除。(新增)【解释】第一，业务招待费开支存在一个标准和一个限度，需要将标准和限度进行比较，以其小者作为可扣除金额。第二，作为业务招待费限度的计算基数的收入范围，是当年销售(营业)收入，销售(营业)收入包括销售货物收入、让渡资产使用权(收取资产租金或使用费)收入、提供劳务收入等主营业务收入，还包括其他业务收入、视同销售收入等。但是不含营业外收入、转让固定资产或无形资产所有权收入、投资收益(从事股权投资业务的企业除外)。第三，业务招待费的扣除限额的计算基数与广告费和业务宣传费的扣除限额的计算基数存在一定的共性。第四，从事股权投资业务的企业，其业务招待费的扣除限额基数包括被投资企业所分配股息、红利以及股权转让收入。第五，对于筹建期间的业务招待费支出，采用了业务招待费的扣除标准、筹建费的扣除方法。业务招待费的扣除标准体现在实际发生额的60%的比例限制;筹建费的扣除方法则是纳税人可采用在生产经营当年一次性扣，或者作为长期待摊费用不短于3年摊销。8.广告费和业务宣传费企业每一纳税年度发生的符合条件的广告费和业务宣传费，除国务院财政、税务主管部门另有规定外，不超过当年销售(营业)收入15%的部分，准予扣除;超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。企业在筹建期间，发生的广告费和业务宣传费支出，可按实际发生额计入企业筹办费，并按有关规定在税前扣除。(新增)9.环境保护专项资金企业依照法律、行政法规有关规定提取的用于环境保护、生态恢复等方面的专项资金准予扣除;上述专项资金提取后改变用途的，不得扣除。10.租赁费租入固定资产支付的租赁费，按照以下方法扣除：(1)属于经营性租赁发生的租入固定资产租赁费：根据租赁期限均匀扣除;(2)属于融资性租赁发生的租入固定资产租赁费：构成融资租入固定资产价值的部分应当提取折旧费用，分期扣除;租赁费支出不得直接扣除。11.劳动保护费【注意辨析】劳动保护费和职工福利费不是等同概念。例如：防暑降温用品和防暑降温费用，前者属于劳动保护费，没有开支的金额比例限制;后者属于职工福利费，有开支的金额比例限制。12.公益性捐赠支出【基本规定】企业实际发生的公益性捐赠支出，在年度利润总额12%以内的部分，准予在计算应纳税所得额时扣除。这里的年度利润总额，是指企业按照国家统一会计制度的规定计算的年度会计利润。13.有关资产的费用(1)企业转让各类固定资产发生的费用：允许扣除;(2)企业按规定计算的固定资产折旧费、无形资产和递延资产的摊销费：准予扣除。14.总机构分摊的费用非居民企业在中国境内设立的机构、场所，就其中国境外总机构发生的与该机构、场所生产经营有关的费用，能够提供总机构出具的费用汇集范围、定额、分配依据和方法等证明文件，并合理分摊的，准予扣除。15.资产损失(1)企业当期发生的固定资产和流动资产盘亏、毁损净损失，由其提供清查盘存资料经主管税务机关审核后，准予扣除;(2)企业因存货盘亏、毁损、报废等原因不得从销项税金中抵扣的进项税金，应视同企业财产损失，准予与存货损失起在所得税前按规定扣除。16.其他项目如会员费、合理的会议费、差旅费、违约金、诉讼费用等，准予扣除。【答案】AB17.手续费及佣金支出【解释】对于与生产经营有关的手续费、佣金支出有五个方面的限制：第一，手续费、佣金有支付对象的限制不能是交易双方人员(含代理人、代表人)。手续费、佣金的支付对象应该是具有合法经营资格的中介服务企业或个人。第二，手续费及佣金支出有计算基数和开支比例限制。对于保险企业，财产保险企业按当年全部保费收入扣除退保金等后余额的15%(含本数，下同)计算限额;人身保险企业按当年全部保费收入扣除退保金等后余额的10%计算限额。对于其他企业，按与具有合法经营资格中介服务机构或个人(不含交易双方及其雇员、代理人和代表人等)所签订服务协议或合同确认的收入金额的5%计算限额。关于电信企业手续费及佣金支出税前扣除问题 电信企业在发展客户、拓展业务等过程中(如委托销售电话入网卡、电话充值卡等)，需向经纪人、代办商支付手续费及佣金的，其实际发生的相关手续费及佣金支出，不超过企业当年收