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企业所得税纳税申报 税务总局所得税司2008 10 企业所得税纳税申报 企业所得税预缴纳税申报企业所得税年度纳税申报 企业所得税纳税申报 企业所得税申报概述申报依据 法律法规 会计核算 税收政策征管申报要求 真实性 准确性 连贯性 时间性申报要素 应纳税所得 税款申报分类 方式 查帐征收 核定征收 类别 居民企业 非居民企业 内 外资 方法 预缴申报 汇算清缴 核定 清算 企业所得税纳税申报 企业所得税申报概述申报组成 按税款分 预缴申报 年度申报 核定申报 扣缴报告 清算申报 按类别分 居民 非居民 按重要性分 财产损失 弥补亏损 境外所得 关联企业 附列资料等 企业所得税纳税预缴申报 月 季 度申报 A类 依据 税法54条 条例128条 国税函44号适用 查账征收 居民 非居民企业结构 3种申报形式 据实 上年 其他2种体制 法人 非法人 分支机构 内容 据实预缴 所得额确认 税款计算 间接 按上年 所得额确认 税款计算 间接 其他 税款 直接 企业所得税纳税预缴申报 据实预缴 营业收入 会计口径 执行会计核算不同工商 金融含应税和免税 事业单位应税营业成本 会计口径利润总额 会计 房地产企业 征税收入 免税收入 弥补亏损 营业收入减营业成本不等于利润总额税率25 税法25 20 15 减免税 微利企业 高新企业 优惠过渡 批准的税额优惠 不包括税基优惠 不征税收入 免税收入 加计扣除 减计收入等 企业所得税纳税预缴申报 房地产企业预缴 国税 2006 31号 1995 153号适用于据实预缴 内 外资企业 新修订 收入确认 预计计税利润率下调 未完工 1 经济房 限价 危改房 3 非经济房20 15 10 下调 2 按合同确认收入 一次 分期 按揭 委托3 完工后 实际 预计 当年所得 企业所得税纳税预缴申报 据实预缴 问题 弥补亏损 不纳税调整年度汇算产生退税 占用企业资金 不符合真实性原则 税款入库不均衡 据上年预缴 同现行处理一样其他方法预缴 新税法要求关于汇总纳税和合并纳税 新旧税法区别汇总纳税 总分支机构 合并纳税 子公司汇总纳税 解决地方财政问题的方法 企业所得税纳税预缴申报 汇总纳税 财预10号 国税发28号 跨地区转移总分比例 总机构25 25 分支机构 50 税款级次分配 仍按60 40 总分范围 除财预10号规定的中 农 工 建 总分确定 只汇到二级机构 具有生产职能的视同分机构 也考虑二级以下三因素口径及权数 收入上上年35 工资 上上年35 资产 上上年期初 期末 2 30 企业所得税纳税预缴申报 总分计算 跨地区税率一致 跨地区税率不一致 亏损的总分机构 撤消的分支机构 新增的分支机构税率不一致 先计算各自应纳税所得额总机构北京 分支沈阳25 深圳18 济南25 三因素分配比例 30 40 30 所得额1000 150200150税额250总37 53637 5 企业所得税纳税预缴申报 总机构申报 预缴表 分配表分支机构申报 预缴表 分配表 总机构 总局开发总分机构信息交换平台 解决跨地区 国地税 总分机构之间信息交换 监管 协查处理等事宜分配比例计算公式 0 35 分支收入 总收入 0 35 分支工资 总工资 0 3 分支资产 总资产 上半年按上上年数据计算 下半年按上年数据计算 企业所得税核定征收申报 适用范围 定率征收 定额征收 居民企业 非居民企业两点变化 可减免税 经费支出换算应纳税所得额减免税 批准的减免税 微利企业比照国税函251号 并只有按收入核定的 核定应税所得率要年度汇算 国税函 2005 200号 企业所得税核定征收申报 核定征收办法 修订后主要变化调整了应税所得率增加了税务机关的其他核定方法 主要原材料 动力等应纳税所得额变化大于20 规范了核定征收签定表 年度纳税申报 概述申报依据 税法 条例 会计核算准则 制度申报方法 直接法 间接法申报作用 纳税人履行义务 税务征收依据 稽查评估的凭证 税收政策的体现 申报思路 间接法 会计利润基础上纳税调整尊从会计核算 方便会计人员填报体现管理基础 便于核实税基会计与税法结合 便于税企业申报信息化 年度纳税申报 一级附表工商金融主表事业二级附表申报组成 查帐征收核定征收 定率征收清算申报关联企业 年度纳税申报 主表 附表结构与关系结构 利润总额 应纳税所得 应纳税额 附列主表内关系 利润总额 纳税调整 境外弥补境内亏损 调整后所得 弥补亏损 应纳税所得 税率 应纳所得税额 减免税 抵免税 境内应纳税额 境外应纳应抵税额 实际应纳所得税额 已预缴税额 本年应补 退 的所得税主附表关系 主表项目与一级附表项目对应 二级附表是一级附表的明细反映 年度纳税申报 主表利润总额 会计准则利润表 事业单位会计制度的 按对应的附表项目利润总额 计算捐赠的基数所得额 纳税调整 财税差异 不征税收入等项目 列示 调整表明细 抵扣应纳税所得额 创投企业 条例97条 境外所得弥补境内亏损 政策 内外分算 年度纳税申报 调整后所得 负数作为当年亏损 微利企业判断应纳税所得额 正数或0 应纳税额 税率25 税率优惠同25 差减免 汇总纳税总机构 本级25 和中央25 预缴 对不同税率分支机构的计算 按国税发28号 差额体现在减免税中 合并纳税 按现行办法 年度纳税申报 附列资料以前年度多缴本年抵减 以前年度汇缴多缴税款未办退税 以前年度总机构汇缴多缴税款大于应分摊的预缴所得税额 上年应缴未缴在本年入库额 上年四季度或12月预缴税款 汇算清缴入库税款 年度纳税申报 附表一收入明细表 制度 准则营业收入 营业外收入会计上收入确认 风险和报酬转移 管理和控制转移 收入和成本计量可靠 经济利益流入 税收上收入确认 经济利益的控制 经济利益流入 收入和成本能合理计量 会计与税收因目的不同 产生差异 除视同销售外 按会计核算结果填报 年度纳税申报 附表一 工商企业 执行会计准则 会计制度1 营业收入 营业外收入对应主表相应行次 2 营业收入 营业外收入按会计核算项目填报 3 视同销售 按税收口径填报 目的 基数4 销售 营业 收入 主要用于计算广告业务宣传费 招待基数 主要从事对外投资的基数问题5 债务重组 捐赠收入 执行会计准则的填报 6 非货币性资产交易收益 收到与补价对应的 年度纳税申报 视同销售收入 条例25条 会计不作销售核算 直接结转材料或产品成本 税收应确认的收入1 非货币性交换视同销售 指不涉及补价的部分 会计准则 具有商业实质 公允价值可靠计量 换出加税费为入账价值 换出与公充价值差计损益 会计制度 不涉及补价或 下 不确认损益 换入 换出 税费 年度纳税申报 视同销售 条例 条税收上 企业的非货币性资产交易 必须在有关交易发生时确认非货币性资产交易的转让所得或损失 交易中其公允价值大于其原账面价值的差额 应确认为交易当期的应纳税所得额 反之 则确认为当期损失 年度纳税申报 视同销售 条例 条例 A以存货换B设备 A账面45000元 交易日公允价50000元 B账面40000元 公允价50000元 准则 公允价与换出账面价值差计损益 即A公允价50000 45000 5000元 计收益 B公允价50000 40000元 10000元 计入收益 与税法无差异 制度 不确认损益 换入价 税费 换出价 税收上 确认 确认 收益 年度纳税申报 附表一金融企业 执行准则 金融会计制度范围 银行 保险 证券 信托 担保 财务 典当 投资管理 基金 期货等收入 提供金融商品服务所获得经济利益的流入营业收入 主表1行 分四大类 银行 保险 证券 其他 不同金融企业分类填报营业收入与视同销售作为计算广告 宣传 招待费计算的基数 年度纳税申报 金融企业收入确认注意问题1 会计核算的总收入 包括境内 外收入 应税和免税收入 免税收入作纳税调整 附表三 2 处置固定资产 出售无形资产 全额上缴财政3 国家财政补贴 未计收入且提供不计入损益文件的 年度纳税申报 金融企业收入确认注意问题4 应收未收利息 收回不良资产 以物抵债资产 保险责任准备 未决赔款准备等的处理 等发文明确 年度纳税申报 附表一事业单位 执行事业单位会计制度按现行办法执行填报 企业化管理的不填此表 收入总额 指不需要偿还的非偿还性资金 注意事项 1 免税项目应提供资料2 应税收入 支出与免税收入 支出分开核算 采取按比例分摊法的 需审核 3 不征税收入 财政拨款 行政收费 政府基金 年度纳税申报 不征税收入 条例26条确认条件 政府对预算单位的拨款财税规定有专项用途的财政资金纳入预算并实行收支两条线管理扣除 用于支出形成费用或财产 不得扣除或折旧缴纳的其他价内外基金 附加 收费不得扣确认的行政事业性收费当年未上缴财政的部分不得扣除 年度纳税申报 附表二 工商企业 执行准则 会计制度注意事项 1 除视同销售外 填报会计核算的与收入对应的业务成本 业务支出 营业外支出及期间费用 2 需审批的项目 如固定资产盘亏 债务重组等 按实际发生额填报 其差额作纳税调整3 不需审批项目 借款利息支出 借款费用资本化等 按实际发生额填报 其差额作纳税调整 年度纳税申报 附表三 纳税调整 会计核算与税收差异差异分类 按时间分 永久性和暂时性永久性 会计不计税收计收入 视同销售 捐赠会计不计税收允许扣除 加计扣除会计作收入税收不作 不征税 免税会计作费用税收不作 利息 罚款暂时性 应纳暂时性 加速折旧 分期收款可抵减暂时性 准备金 股权投资损失 年度纳税申报 附表三 纳税调整差异分类 按性质分 收入类 扣除类 资产类 准备金类 本表按性质分类 收入类调整项目 共列18项 视同销售 会计不作收入 税收作收入的项目 条例25条 资产交换不及涉补价 除重组 准则 计入损益 会计制度 不计损益 年度纳税申报 接受捐赠 条例21条按实际收到日期确认 45号准则 视同经济利益流入会计制度 视同权益计入资本公积销售折扣折让 商业折扣折让未注明 实物折扣视同销售 未按权责发生制确认收入 收入和费用 不论是否收付 都确认为当期会计 税法都按此原则 例外情形 年度纳税申报 未按权责发生制确认收入 1 以分期收款销售 条例23条 按合同约定日期准则 具有融资性质 合同期内按公允价 合同价与公允价的差额按利率法摊销 冲财务费2 持续超过12月收入确认 23条 进度 工作量会计 劳务结果能可靠估计 不能可靠估计 对发生的成本能得到补偿的 以成本确认 对发生成本不能得到补偿的 确认损失 完成合同法 年度纳税申报 持续超过12月收入确认 例 A接受B安装工程 约定工期2年 合同额300万 第一年完成60 第二年40 按进度付款 A第一年按约定完成任务 但B无能支付180万 只收回150万 会计上 确认150万收入 交易不能可靠计量 税收上 按完成工作量确认180万 60 300 假定A第一年完成40 则税收上确认120万 年度纳税申报 3 按收付实现制确认收入 税收对流转税返还 补贴收入按收付实现制 会计上按权责发生制 4 让渡资产使用权收入确认 利息 使用费 利息 条例18条 按合同日期确认 准则 按使用时间和实际利率计算确认 特许权使用费 条例20条 按合同日期确认 准则 按合同收费时间方法计算确认 5 租金收入 条例19条 按合同日期确认 准则 经营租赁按直线法确认损益 年度纳税申报 关于利息 租金 特许权使用收入 原税法按权责制确认 按实体从旧原则 合同期确认收入 已按权制确认收入的差额计 年度纳税申报 权益法下对股权投资初始投资成本调整确认收益 税收对初始投资成本确认 以公允价和相关税费为基础 准则 权益法核算合营和联营企业投资 正商誉的不调整 负商誉的调整 计入当期损益 会计制度 正商誉的摊销 计入当期损益 例 A企业取得B企业40 的股权 支付8000 取得时B企业公允价值22000 年度纳税申报 会计上 取得时A企业投资成本8000小于B企业净资产份额8800 22000 40 则8800与8000的差额800计入当期损益 借 长期股权投资 投资成本8800贷 银行存款8000营业外收入800税收上 确认投资成本为8000 其800不确认 应作纳税调减800 年度纳税申报 权益法下股权投资持有期间损益 条例7 17 83条 被投资企业作利润分配时确认收入实现 应税和免税 全征或全免 全免 居民企业之间 非居民从居民企业取得 全征 持有时间不满12月收益 会计核算 按权益法核算的按被投资企业会计期末的净利润自动确认损失或收益 另 考虑投资与被投资企业的会计政策调整成本法 以被投资企业实现利润确认 无差异 年度纳税申报 重组 一系列资产交换 特殊重组 无税原则无税原则 经营连续 权益连续 交易资金少 特殊重组条件 合理目的 法律形式资本结构改变 12月内连续经营 1 转让处置 小于25 2 资本结构改变 所得额占当年50 以上 3 股权收购控制 75 以上 小非股权补价20 4 资产收购 75 以上 小非股权补价20 年度纳税申报 特殊重组 无税重组条件 税收5 合并 75 以上资产 被合并取得非股权额小于支付总额20 6 分立 被分立取得非股权额小于支付总额20 7 合并弥补亏损 净资产 利率 负资产处理 会计上 处理原则是控制方购买法 以购买日支付的资产或债务的公允价值确认计量 公允价值与账面价值的差额 计入当期损益 年度纳税申报 一般重组 税收 交易各方确认所得 损失A清偿债务 转资本 收购股权 税收上分项 清偿 投资 处理 按交易发生时确认计税基础 会计上不分项 按公允价与帐面价 减值准备差确认计损益B关联方重组 符合条件的 法院 债权人同意 可确认所得或损失 不符合条件的视同捐赠或投资C 居民企业转为个人独资或合伙时 应视为转让 按规定进行清算和分配 年度纳税申报 一般重组 税收 交易各方确认所得 损失D 转让 处置资产大于25 E 债务重组 债务人支付低于计税确认所得 债权人确认损失 F 扩股 分割 缩股 计税基础不变 H 股权 资产收购 转让方确认所得 购买方以公允价计税基础 年度纳税申报 会计 同一控制下合并方在合并中取得的资产和负债 按合并日被合并账面价值计量 合并方取得的净资产账面价值与支付的合并对价账面价值 或发行股份面值总额 的差额 调整资本公积 年度纳税申报 公允价值变动净收益 准则 分类 金融工具 金融资产 负债 投资性房地产金融资产 公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产 2 持有至到期投资 3 贷款和应收款项 4 可供出售金融资产 金融负债 1 公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债 交易性和指定金融负债 2 其他金融负债 年度纳税申报 公允价值变动净收益 税务处理税收 以公允价值计量的金融资产 负债及投资性房地产 以取得时确认计税基础 持有期间 公允价值变动不计入应税所得 处置或结算时 取得价款扣除历史成本后的差额应计入处置或结算期间的应税所得 特殊规定除外 年度纳税申报 公允价值变动净收益 会计处理会计 持有 公允价值变动收益 在估值日按照当日投资公允价值与原账面价 即上一估值日投资公允价值 的差额确定 计入损益 会计 处置 公允价值与初始入账金额之间的差额确认为投资收益 同时调整公允价值变动损益 年度纳税申报 公允价值变动净收益 例7月5日每股12元购股20万股为交易性金融资产 另付税费1 1万元 9月底股票下跌为11万 10月26日以13元出售18万股 支付相关税费1万元 12月31日该股票余2万股 每股公允价值为14元 会计 1 7月5日借 交易性金融资产 成本240万元投资收益1 1万元贷 银行存款241 1万元税务 相关税费1 1万元不得扣除 计税基础241 1万元 年度纳税申报 公允价值变动净收益 例2 9月30日 公允价值变动损益 公允 账面 20 11 240 20借 公允价值变动损益20万元贷 交易性金融资产 公允价值变动20万元税务处理 20万元不确认 年度纳税申报 公允价值变动净收益 例3 10月26日 借 银行存款233万 18 13 1 交易性金融资产 价值变动18万 20 18 20 贷 交易性金融资产 成本216万 240 18 20 投资收益35万元借 投资收益18万贷 公允价值变动损益18万元 年度纳税申报 公允价值变动净收益 例4 12月31日 会计处理 变动损益 公允 账面 2 14 240 20 216 18 28 22 6万借 交易性金融资产 变动6万贷 公允价值变动损益6万税务处理 公允价值变动损益 不确认所得 应调减应纳税所得额6万元 年度纳税申报 公允价值变动净收益 例税务处理 转让所得 转让收入 计税成本 税费 234 241 1 18 20 1 16 01会计处理 35 18 1 1 15 9差异 16 01 15 9 0 11 年度纳税申报 公允价值变动净收益 例4月购10000股 成交价20元 股 交易费2000元 年内没出售 12月31日收盘价8元 股 准则会计处理 借 交易性金融资产 成本200000投资收益2000贷 银行存款20200012月31日 借 公允价值变动损益120000贷 交易性金融资产 公允价值变动120000 年度纳税申报 公允价值变动净收益 例12月31日 借 公允价值变动损益120000贷 交易性金融资产 公允价值变动120000借 本年利润120000贷 公允价值变动损益120000税务处理 取得时确认202000 处置时 收益 计税基础 所得或损失 年度纳税申报 公允价值变动净收益 例准则 交易费 2000税收不确认调整会计制度 计提减值准备20万 8万 0 2万 12 2万附表十调整 年度纳税申报 公允价值变动净收益 投资性房地产 会计处理投资性房地产 赚取租金或资本增值计量对象 已出租的土地使用权和建筑物 增值后准备转让的 计量方法 公允模式 成本模式计量条件 活跃市场 取得价格和相关信息公允模式 不提折旧或摊销 年度纳税申报 公允价值变动净收益 投资性房地产 税务处理条例56条 各项资产 以历史成本计税基础持有期间增或减值 除另规外 不调整计税基础视同固定或无形资产管理计提折旧或摊销 年度纳税申报 公允价值变动净收益 差异分析1 理念不同 目的不同会计 树立资产负债观 因价值变动未产生的收益或损失都确认为利润税收 强调实际经营活动 税法收入确认 扣除规定要求 处置资产的规定等2 时点不同 会计上 公允价值变动时确认 税收 转让 清算 收回或发生时确认所得或损失 年度纳税申报 金融资产或负债 准则 持有时 按公允价值计入损益 处置时 公允价与初始价差计入投资收益 税法 持有时 以投资分配确认收益 处置时 初始成本可扣除 历史成本 投资性房地产 为赚取租金或资本增值 活跃市场并取得同类或类似信息 会计 以公允价计损益 收税 以固定资产 无形资产处理 年度纳税申报 确认递延收益的政府补助 税收 条例26条除不征税收入外 全额征税 会计 与资产相关的政府补助 确认为递延收益 在相关资产使用寿命内平均分配 与收益相关的政府补助 用于补偿企业以后期间的相关费用或损失的 确认为递延收益 在确认相关费用的期间 计入当期损益 计入当期的不调整 确认递延的调整 年度纳税申报 确认递延收益的政府补助 例08年5月A从银行贷款1000万 年利7 2 期限2年 6月政府批准拨款贴息资金72万 分别于08年6月和09年6月各拨付36万元 会计处理 08年6月 借 银行存款360000贷 递延收益36000008年12月 借 递延收益210000贷 营业外收入210000税务处理 确认36万 应纳税调增15万元 年度纳税申报 销售退回 875号 冲减退货当期所得会计 日后事项 以前损益调整所得收入递延 捐赠 重组 非货币性交易 年度纳税申报 关于政策性搬迁收入处理条件 政府规划 基础设施建设 从政府取得处理 1 购置建造资产 安置职工 技术改选收入 资产或费用2 无购置建造资产 安置职工 技术改选收入 拆迁变卖收入 拆迁折余价 处置费用3 购置建造资产 可折旧或摊销4 搬迁收入从第二年起五年内 暂不计入所得 年度纳税申报 境外应税所得 为境内 外所得分开计算 不允许扣除的境外投资损失 政策明确扣除类 扣除原则 权责发生制配比性 发生的费用应按配比或应分配当期扣除相关性 发生的费用从性质和根源上与收入相关确定性 可扣除的费用不论何时支付 金额确定合理性 可扣除费用计算或分配符合常规和贯例 年度纳税申报 工资薪金 条例34条 合理的支出 1 实际发生 2 任职和雇佣有关的支出 3 合理的范围和标准 4 现金和非现金形式 合理性 有规范的制度 符合行业或地区标准 相对固定调整有序 履行代扣代缴个税义务会计 职工薪酬是企业为获得职工提供的服务而给予各种形式的报酬以及其他相关支出 年度纳税申报 职工福利费 条例40条 支出不超过工资14 会计准则取消预提方法 按实际发生计入损益 教育经费 条例42条 支出不超过工资2 5 结转会计准则 职工薪酬包括职工教育经费在内 国家科技规划 企业按工资总额2 5 计入成本 工会经费 条例41条 支出不超过工资2 会计准则 职工薪酬包括工会经费在内 工会法规定 实际发生的支出 在工资总额2 内扣除 年度纳税申报 业务招待费 条例43条 按发生额60 不超过收入的5 计算基数包括视同销售收入 对招待真实性管理与检查 广告和业务宣传 条例44条 不超过收入的15 超过的结转扣除 规定不做广告的不扣除捐赠支出 条例51条 公益捐赠不超过利润12 特殊情况全额扣除 年度纳税申报 利息支出 条例38条 当期发生不需资本化的 非金融企业向金融企业借款 非金融企业向非金融企业借款 按同期同类贷款利率计算的部分 不考虑个人借款问题 对外投资借款计入成本 会计 企业对持有至到期投资 贷款 对采用实际利率法确认的与金融负债相关的利息费用 按税收规定调整 应资本化的部分 会计与税法协调 资本弱化问题 特别纳税调整 年度纳税申报 利息支出 注意把握 1 借款未指明用途的 其费用按经营性和资本性支出的比例 合理计入资产成本和可直接扣除的借款费用2 借款费用资本化问题 购置 建造固定资产应资本化 分配计入研究开发费的不予资本化 房地产开发完工前借款费用 应资本化 应资本化的费用 高于同期 同类利息水平的不予资本化 年度纳税申报 利息支出 关联企业支付利息 财税 2008 121号 税前扣除条件 1 同类同期利率水平 2 按要求提供资料 符合独立交易原则 3 税负低于境内关联方 4 债权性与权益性投资比例 金融5 1 其他2 1税前扣除要求 金融与非金融业务不能分开核算的 按2 1扣除 年度纳税申报 罚金 罚款 滞纳金 赞助 税收不允许扣除会计 在营业外核算 全额调增 社会保障性缴款 条例46条 养老 医疗 失业 工伤 生育保险 国务院主管部门 省级政府规定标准 为个人的商业保险不得扣除 补充养老 补充医疗 企业年金 国务院主管部门 省级政府规定标准 2003 45号 会计准则 年金作为核算的会计主体 与税法确认 计量一致 年度纳税申报 分期收款销售确认未实现融资收益 条例23条 按照合同约定收款日期确认收入 准则 按合同协议收取 采取递延方式具有融资性质 合同协议与公允价的差额 采用实际利率法在有关期间摊销 冲减财务费用 计入损益例 2008年1月 A公司采用分期收款方式向B公司销售一套设备 合同约定销售价格1000万元 分5次于每年11月1日等额收取 假定A公司设备成本为720万元 销售价格为800万元 年度纳税申报 会计处理 2008年1月实现销售借 长期应收款1000万元贷 主营业务收入800万元未实现融资收益200万元借 主营业务成本720万元贷 库存商品720万元2008年11月收取货款借 银行存款2000000贷 长期应收款2000000借 未实现融资收益456000 根据实际利率计算确定的金额 贷 财务费用456000 摊销抵减 年度纳税申报 税务处理 2008年 按照合同约定的收款日期确认收入的实现200万元 应纳税调减800万元 抵减的财务费用调增45 6万元 2009年11月收入实现200万元 应纳税调增200万元加计算抵减财务费用额 以后年度作相同税务处理 年度纳税申报 不征税收入用于支出形成的费用 条例28条 不征税收入从事公共事务 不营利 排除征税范围 支出形成费用 形成的财产不得扣 加计扣除 条例95 96条 研发费 残疾人工资 就业安置人员工资 研发费 三新 形成无形资产 未形成无形资产自行研发形成无形资产 一次性按150 摊销 会计核算中计提的摊销额作纳税调增处理 年度纳税申报 扣除类 其他支付的管理费 条例49条 任何形式的管理费分摊不得扣除 税法41条 应按法人之间公平交易原则确定管理服务价格 关于母子公司间提供服务支付费用 国税发86号 1 双方应签订服务合同或协议 2 多方签定服务费用分摊合同或协议 3 收取方纳税 支付方扣除 4 管理费形式 不得扣除 申报应提供资料 年度纳税申报 改变用途的专项资金 条例45条 用于环境保护 生态资金 改变用途不得扣除 计入资产或利润分配的汇况损失 条例39条 存货成本调整 条例73条 采用后进先出法核算 应按先进先出 加权平均 个别计价法调整分期收款应扣除的成本权益结算股份支付 计提时调增 行权时调减递延费用 开办费 房地产企业取得收入前发生 年度纳税申报 资产类资产 固定 生物 无形 待摊费 投资 存货计量属性 历史成本 重置成本 可变现净值 现值 公允价值 税收要求以历史成本计税基础历史成本 按购置时支付的现金或现金等价物 或购置时付出对价的公允价值 会计和税法的目的不同 会导致资产价值计量确认的差异 年度纳税申报 财产损失 财产是指企业拥有或者控制的 用于经营管理活动且与取得应纳税所得有关的资产 分类 货币资金 坏账 存货 投资转让或清算 固定资产 在建工程和工程物资 无形资产和其他资产损失 正常损失 非正常损失 非正常损失未经审批的纳税调整 非货币性资产交换 债务重组等 因资产账面金额与计税基础不同 产生的资产转让 处置损失 年度纳税申报 固定资产折旧 使用期1年以上 分类及年限 房屋20年 机器 机械10年 器具 工具5年 运输工具4年 电子设备3年 会计核算与税法差异 1 折旧方法 税法 平均年限法会计 平均年限法 工作量 加速折旧 双倍余额递减 年限总和法 2 折旧年限 税收 条例60条明确 会计 企业可根据经济利益预期选择 年度纳税申报 3 资产价值确认 会计与税法差异A 后续支出 会计 计当期损益 税收 达到计税基础50 并年限延长2年以上 B 减值损失 会计 损失确认后调整折旧 并不得转回 税收 不确认 以历史成本 C 债务重组接受抵债资产 准则与税法按公允价 会计制度按账面价值 年度纳税申报 例 A欠B200 经协商A用市场价180账面价150固定资产偿还债务 B收到后执行准则的 确认公允价180 账面价与公允价的差180 200 20确认重组损失 会计制度 确认账面价200 税收确认公允价180D 借款费用资本对入账价值影响 会计与税收对资本化确认一致 税收 应资本化的费用 高于同期 同类利息水平的不予资本化 年度纳税申报 E 计提减值准备 会计计提并确认 税法不确认F 计提折旧的范围 会计 选择权 税收 与经营活动有关的 G 残值 会计 自行确定 税收 确定后不变4 折旧额 会计与税法差异A 加速折旧 税收 老工业基地 震动酸 碱腐蚀设备 电子 集成电路设备等 需明确 B 调整折旧 会计 对未办竣工估计计提折旧 办理竣工后 不调整折旧 税收 需调整 年度纳税申报 5 固定资产折旧新旧税法衔接 08年前形成的按老税法 08年后形成的按新税法 6 关于折旧年限问题 税法规定最低年限7 关于暂时性差异问题 本期调增 以后调减或相反 对调减 采取应付税款法核算的 应建立备查或台账 年度纳税申报 生物资产 会计上 有生命的动物和植物 分为生产性 消耗性和公益性 生产性生物资产差异 A 计价差异 对自行营造或繁殖的 税法可费用化 会计准则 达到预定目的前计成本资本化B 折旧方法差异 税收 直线法 会计 自定C 残值 同固定资产 会计上改变残值方法比例D 折旧年限 同固定资产 年度纳税申报 长期待摊费用 已经发生需未来会计期间摊销的主要差异 A 大修理费 会计 可选择计入当或摊销 税法 达到计税基础50 的摊销 B 租入固定资产改建 会计 租赁期限与租赁资产可用年限两者孰短摊销 税法 按合同约定 C 待摊费 会计上如未来不能受益 则转当期D 提足折旧改建 税法 受益期摊销 未提足折旧的资本化 会计 可选择计入当期或摊销 年度纳税申报 无形资产 无实物形态的非货币性资产 主要内容 专利 商标 著作 土地 非专利技术 商誉 会计核算与税法差异 A 外购 会计 支付价 公允价 支付价 税法 购买价及税费B 自行开发的 会计与税法一致 C 摊消方法 会计 选择与经济利益相关的预期税法 直线法 年度纳税申报 无形资产会计核算与税法差异 D 摊销年限 税法 不低10年或法律 合同 会计核算如不符合作纳税调整E 土地使用权 会计 用于赚取租金或资本增值 转投资性房地产 税法 按期摊销F 商誉 分为外购和自创商誉 会计 不确认自创 确认外购商誉 并计入当期损益 税法 转让或清算时确认扣除 年度纳税申报 投资转让 处置所得 损失 主要差异1 内容上 会计 不区分持有和转让收益 税法 区分持有和转让 持有收益分为免税和征税 转让收益征税 2 初始投资成本确认上 会计 长期股权投资权益法下以公允价值确认 商誉计入损益 税法以取得时账面价值确认 不确认商誉 3 投资收益确认上 会计 权益法下按补投资净损益调整账面价 成本法下按宣告分配确认 年度纳税申报 投资转让 处置所得 损失 主要差异3 投资收益确认上 税法 实际分配时确认 4 投资转让净收入 交换非货币性资产会计准则与税收处理一致 以公允价值确认 会计制度不确认收益 例 A以账面价1000股权 换入公允价1200设备 会计制度下不确认转让所得 税收上确认1200 1000确认转让所得 5 其他差异需明确 年度纳税申报 投资转让 处置所得 损失 税收处理 转让所得征税 转让损失可用当期的收益抵补 不能超过当期收益 超过部分结转 第六年一次性用其他所得抵补 年度纳税申报 准备金项目调整 附表十列示17项准备会计准则规范了7类有资产存在减值迹象情形 计提准备 计提前提 合理估计可收回金额 会计处理 可收回金额低于其账面价值的 应当将资产的账面价值减记至可收回金额 减记的金额确认