人民教育出版社·韩辉·会计学基础8·.ppt

第八章财产清查 CompanyLogo 本章主要内容 财产清查种类 清查方法重点掌握 银行存款余额调节表 待处理财产损益 CompanyLogo 第一节财产清查的意义 1 第二节财产清查的种类和方法 2 第三节财产清查结果的处理 3 CompanyLogo 第一节财产清查的意义一 财产清查的概念和理由 一 财产清查的概念财产清查是对各项财产进行盘点和核对 确定各项财产物资 货币资金和债权 债务的实存数 并与账存数核对 从而检查账实是否相符的专门方法 CompanyLogo 二 造成账实不符的原因 正常原因 自然损耗 未达账项 非正常原因 计量误差 登记误差 管理不善 营私舞弊 CompanyLogo 二 财产清查的意义1 保证会计核算资料的准确性2 挖掘财产物资潜力 提高使用效率3 保护财产物资的安全与完整4 促进企业往来款项的及时结算 加速资金周转5 维护财经纪律 加强财产管理制度建设 CompanyLogo 第二节财产清查的种类和方法一 财产清查的种类 一 按清查的时间分类1 定期清查 指按照预先计划安排的时间对财产进行的清查 通常在年末或月末进行 2 不定期清查 根据临时需要进行清查 通常发生在 1 更换财产物资保管员和现金出纳 2 发生非常损失 3 有关单位对本企业进行审计查账等 CompanyLogo 二 按清查的范围分类1 全面清查 对企业全部财产进行盘点和核对 适用范围 1 年终决算前 2 企业关停或改变隶属关系 3 中外合资 国内联营 4 开展清产核资 5 单位主要负责人调离工作2 局部清查 指对企业部分财产物资进行全面的盘点核对 CompanyLogo 三 按财产清查的执行单位不同1 内部清查又称自查 指由本单位有关人员对本企业的财产所进行的清查 2 外部清查指由企业外部的有关部门或人员根据国家法律规定对企业所进行的财产清查 CompanyLogo 四 按清查的内容划分1 货币资金清查通过与银行核对账目和盘点库存现金来进行 2 往来款项清查通过与有关往来单位核对账目进行 3 实物清查通过实地盘点财产物质的数量来进行 CompanyLogo 二 财产清查前的准备工作 一 组织上的准备成立专门领导小组 由主管厂长和总会计师领导 财会 设备 技术 生产及行政等有关部门组成 任务 1 制定清查工作计划2 及时解决清查工作中的问题3 写出清查报告 CompanyLogo 二 进行业务准备1 账簿准备所有的业务要全部登记入账 结出余额 认真核对账目 作到计算正确 内容完整 账证 账账相符 2 实物准备清查前 保管人员要整理好财产物资 有明细账的要结出余额 3 工具准备准备好清查需要的各种工具 表格等 CompanyLogo 三 财产物资的盘存制度 一 永续盘存制 账面盘存制 永续盘存制是对各项财产物资平时在明细账中既要记增加数 又记减少数 以便随时结出账面结存数 期初结存余额 本期增加额 本期减少额 期末结存余额永续盘存制的优点是 有利于随时掌握财产物资的增减结存情况 保证经济活动顺利进行 同时对加强财产物资的管理 保证其安全完整有重要作用 永续盘存制的缺点是 要逐日逐笔登记账簿 工作量较大 一般单位应尽量采用永续盘存制 CompanyLogo 二 实地盘存制实地盘存制是对各项财产物资平时在明细账中只记增加数 不记减少数 期末通过实地盘点数倒推算出本期减少数 并据以登记入账的一种盘存核算方法 期初结存余额 本期增加额 期末盘点数 本期减少额实地盘存制的优点是 平时在明细账中只记增加数 不记减少数 减少了账簿的登记工作 实地盘存制的缺点是 不利于随时掌握财产物资的增减结存情况 对加强财产物资的管理 倒推算出本期减少数容易掩盖财产物资管理中的问题 适用于价值低 品种多 收发频繁的存货管理 如零售商业企业常用此法 CompanyLogo 四 财产清查的方法 一 库存现金的清查库存现金的清查是采取实地盘点的方法 确定库存现金的实存数 再与现金日记账的余额核对 盘点前出纳员应先将现金收 付款凭证全部登记入账 并结出余额 盘点时出纳员必须在场 最后根据盘点结果编制 库存现金盘点报告单 并由盘点员和出纳员共同签章证明 CompanyLogo 二 银行存款的清查银行存款的清查是采取银行存款日记账与银行对账单进行逐笔核对的方法 通过核对往往发现双方账目会不一致 主要原因是由于未达账项的存在 未达账项是指一方已经入账 另一方由于凭证传递时间的影响没有入账的款项 CompanyLogo 未达账项有以下四种类型 1 企业已记增加而银行未记增加2 企业已记减少而银行未记减少3 银行已记增加而企业未记增加4 银行已记减少而企业未记减少找出未达账项后 据以编制 银行存款余额调节表 检查双方账簿记录有无错误 CompanyLogo 例 企业3月31日银行日记账余额是76760元 银行对账单余额为84250元 经逐笔核对发现下列未达账项 1 3月29日企业开出现金支票一张250元支付职工预支出差费 持票人尚未收到银行取款 2 3月30日企业开出转账支票一张6450元 银行尚未入账 3 3月31日企业收到转账支票一张18000元 已送银行 企业已经入账 但银行尚未入账 4 3月31日银行从企业账上代扣款项2000元 企业尚未接到凭证而未入账 5 3月31日银行计算企业存款利息5300元 已记入企业账户 企业尚未接到凭证而未入账 6 3月31日银行收到企业委托代销货款15490元 已记入企业账户 企业尚未接到凭证而未入账 根据以上资料编制银行存款余额调节表 见下页 CompanyLogo 银行存款余额调节表项目金额项目金额银行日记账余额76760银行对账单余额84250加 银行已增企业未增5300加 企业已增银行未增1800015490减 银行已减企业未减2000减 企业已减银行未减6450250调节后的余额95550调节后的余额95550调节后的余额相等可以说明双方的账户记录没有差错 若不一致则说明双方的账户记录有差错 企业尚未入账的未达账项 应在收到有关凭证后再入账 不能根据银行存款余额调节表将未达账项入账 CompanyLogo 三 往来款项的清查方法往来款项包括各种应收款 应付款 预收款 预付款等 往来款项的清查与银行存款一样 采用与对方单位核对账目的方法 四 实物的清查方法固定资产 存货的清查方法通常用实地盘点法 实地盘点法是各项实物通过逐一清点或用计量器具确定其实存数的方法 CompanyLogo 第三节财产清查结果的处理一 财产清查结果分类财产物资账实不符的主要表现 盘盈 盘亏财产清查中发现账实不符 无论是盘盈还是盘亏 都必须分析原因 认真做好清查结果的处理工作 对账实不符差异的账务处理 分两个步骤进行 审批前 根据原始凭证 调整账面记录 使账实相符 审批后 根据差异的原因和审批意见 编制相关记账凭证 调整相应的账户记录 进行账务处理 CompanyLogo 二 财产清查结果的账务处理设置 待处理财产损益 账户 核算财产盘盈 盘亏及其处理情况 下设 待处理固定资产损益 和 待处理流动资产损益 两个明细账 待处理财产损益 账户结构如下 CompanyLogo 待处理财产损益期初余额 尚未处理的各项期初余额 尚未处理的各项财产盘亏数财产盘盈数发生额 发生的财产盘亏数发生额 发生的财产盘盈数转销财产盘盈数转销财产盘亏数期末余额 尚未处理的各项期末余额 尚未处理的各项财产盘亏数财产盘盈数 一 存货清查结果的账务处理发生存货盘盈 盘亏 审批前先通过 待处理财产损益 账户核算 审批后再根据不同的情况进行转账处理 发生存货盘盈一般冲减管理费用 盘亏时 自然损耗转作管理费用 管理不善造成的损失由责任人员赔偿 非常损失列作营业外支出 CompanyLogo 例1 财产清查中盘盈甲材料4吨 每吨单价1000元审批前 借 原材料 甲材料4000贷 待处理财产损益4000审批后 借 待处理财产损益4000贷 管理费用4000 CompanyLogo 例2 财产清查中盘亏乙材料40千克 每千克单价30元审批前 借 待处理财产损益1200贷 原材料 乙材料1200上述盘亏乙材料 经查明自然损耗5千克 非常损失25千克 管理员管理不善造成损失10千克 根据批准处理意见作如下分录 借 管理费用150营业外支出750其他应收款300贷 待处理财产损益1200 CompanyLogo 二 固定资产清查结果的账务处理发生固定资产盘盈 盘亏 审批前先通过 待处理财产损益 账户核算 报批后 盘盈的固定资产净值转入营业外收入 盘亏的固定资产净值转入营业外支出 CompanyLogo 例3 企业在财产清查中发现账外机器一台 其重置价值为8000元 估计已折旧3000元 审批前 借 固定资产5000贷 待处理财产损益5000审批后 借 待处理财产损益5000贷 营业外收入5000 CompanyLogo 例4企业在财产清查中发现盘亏设备一台 账面原价是15000元 已提折旧6000元 审批前 借 待处理财产损益9000累计折旧6000贷 固定资产15000盘亏是意外事故造成 保险公司赔6000元 借 营业外支出3000