记帐士考试会计辅导.ppt

記帳士考試會計輔導 指導教授 游美老師 現職 美新 霧峰會計記帳士事務所總經理 合夥人新領域國際顧問有限公司總經理生活醫療實業集團執行長特助經濟部中小企業處創業諮詢顧問全國 台中市稅務記帳代理人職業工會理事 理事台中市聖羅蘭國際同際會2004 2005會長國際同濟會中C區2009 2010財務長 游美顧問 專長 財務制度規劃 稅務處理企業 個人資產風險管理公司行號 境外公司設立創業諮詢輔導 經營管理 一 應收款項 Receivables 之意義與分類 一 意義應收款項是公司對於顧客和其他人的請求權 對於貨幣 商品或勞務之請求權 壹 重點整理 二 分類1 源自銷貨及提供勞務 可再分成 應收帳款及應收票據 源自銷貨及提供勞務之應收款項 不論欠款期間多久 由於均在一個營業週期內 故列為流動資產 2 源自與銷售貨品與勞務無直接關係的其他交易 此類應收款項應與上列之應收帳款分別列帳 並於資產負債表上以單獨類別 依收現時間的長短列為流動資產或非流動資產 壹 重點整理 包括 1 公司職員和員工預付款 2 子公司預付款 3 為了避免潛在損壞或損失所作的存款 4 作為績效或支付保證的存款 5 股利和應收利息 6 對其他各項的請求權 如 意外事故發生時對保險公司請求的賠款 打官司獲得勝訴向被告要求的賠償款 向政府機關要求的退稅 向運貨人請求所損壞或遺失商品的賠償款 由於可退回的項目 箱子 貨櫃等等 而向顧客要求請款 壹 重點整理 二 應收帳款 AccountsReceivable 之會計處理 一 意義在會計上 應收帳款專指因出售商品或提供勞務 而發生之對顧客的貨幣請求權 又稱應收客帳 二 入帳時間1 應收帳款通常在銷貨完成 貨物所有權移轉給買方 或勞務提供時認列 2 起運點交貨 貨物一裝運後 即可承認應收帳款及銷貨收入 3 目的地交貨 貨物運送至目的地時 銷貨才算成立 壹 重點整理 4 寄銷商品 應俟實際銷售後 才能承認銷貨收入及應收帳款 5 長期工程合約 通常按工程進度承認應收工程款 壹 重點整理 三 原始評價在會計上應收帳款之價值受到帳款金額大小 收帳期間長短及收帳可能性影響 茲分述如下 1 應收帳款金額之決定 1 商業折扣 是買賣成交前按定價所給予的折扣 多半是因購貨數量多而提供之優惠 故又稱數量折扣 會計上應以成交價入帳 故商業折扣並不入帳 2 現金折扣 是成交後為鼓勵顧客提早付款而給的折扣 可採總額法 淨額法或備抵法入帳 參閱第四章 收入認列 壹 重點整理 3 銷貨退回 銷貨退回時 應借 銷貨退回 貸 應收帳款 但若退回之商品已收現且取得折扣時 須將當初借記之銷貨折扣沖回 以淨額貸記應收帳款 4 運費 運費之負擔 A 起運點交貨 由買方負擔 B 目的地交貨 由賣方負擔 C 現金折扣與運費無關 但若有買方代付運費之情形時 若代付之事實發生於折扣期限內 則亦可視同取得折扣 壹 重點整理 5 信用卡銷貨 付給信用卡發行公司之手續費應列為推銷費用 而應收帳款則以扣除手續費之淨額入帳 6 銷貨含容器及瓶箱押金 押金不得當收入 需以負債入帳 2 應收帳款之收帳時間帳款應按現值入帳 但因銷貨發生且不超過一年之帳款 基於重要性原則 得以不必折現 壹 重點整理 四 後續評價 帳款收現可能性之評估1 壞帳之意義估計無法收回之應收帳款和應收票據 稱為壞帳或呆帳 2 壞帳之認列時間及帳務處理 壹 重點整理 壹 重點整理 壹 重點整理 3 壞帳之變動與更正 處理原則 1 壞帳率之修正或備抵壞帳之調整為估計變動 採推延調整法 亦即不追溯調整 2 壞帳方法之改變 A 由直接沖銷法改為備抵法 為錯誤更正 採追溯調整法 B 由備抵法改為另一種備抵法 為因估計變動而導致的原則變動 應按估計變動處理 採推延調整法 亦即不追溯調整 C 壞帳處理錯誤 應採追溯調整法 壹 重點整理 五 應收帳款貸餘應收帳款之總額為借餘 但個別客戶之帳款可能有貸餘 其原因不外付清帳款後發生銷貨退回或讓價之情事 依會計上 資產與負債不可互抵 之原則 應收帳款明細帳貸餘 應作流動負債處理 在資產負債表上表達之名稱 或為 預收貨款 或為 應收帳款貸餘 壹 重點整理 三 應收票據之會計處理 一 意義所謂應收票據 乃指發票人 或付款人 在特定日 或特定期間 無條件支付一定金額給本公司的書面承諾 二 種類1 按是否附息區分 1 附息票據 2 不附息票據 面額即為到期值 面額隱含利息在內 壹 重點整理 2 按來源區分 1 由營業產生 2 非由營業產生 在資產負債表上 應將銷貨而取得之票據分開列示 關係企業之票據 不論因營業或非營業而發生者 若金額重大 應單獨列示 壹 重點整理 三 入帳與評價1 理論上應按現值入帳 但基於重要性原則 若因銷貨而取得票據 期間不長1年 不必計算現值入帳 但超過1年 應按現值入帳 2 應收票據若無法收回部分 應提列備抵壞帳 處理方法與應收帳款相同 壹 重點整理 四 票據之到期日及利息1 到期日 1 以年表示時 指若干年後與發票日之同月同日為到期日 2 以月表示 指若干月後與發票日相當之日為到期日 3 以日表示時 按其實際經過之日數計算 通常採計尾不計首 壹 重點整理 2 利息 通常分為年息 月息與日息 1 年息 又稱週息 為百分比 年息一分為10 一厘為1 2 月息 為千分比 月息一分為1 10 1000 一厘為0 1 3 日息 為萬分比 日息一分為1 10 000 一厘為1 100 000 壹 重點整理 五 會計處理 壹 重點整理 壹 重點整理 六 票據之貼現1 貼現之意義 所謂貼現 乃指貼息取現 亦即將未到期之票據支付利息以提早取得現款 票據貼現時 貼現人負有到期代為清償之或有負債責任 應在財務報表中加以揭露 2 貼現之計算公式 壹 重點整理 3 貼現時之記錄 是以貼現票據面額加上持有期間之利息收入與貼現取得之現金 即貼現值 相比較 承認貼現利益或損失 現金 貼現值 貼現損益應收票據貼現 票面額 利息收入 持有期間之利息收入 應收票據貼現 在資產負債表上 列為應收票據的減項 且票據到期時 不論發票人是否付款 此科目均應轉銷 應收票據貼現 亦有直接貸記 應收票據 者 壹 重點整理 4 貼現票據到期之處理 1 到期付款 或有負債責任已不存在 應予沖銷分錄為 應收票據貼現應收票據 2 到期拒付 或有負債已成為真實負債 亦應作沖銷分錄 應收票據貼現應收票據應收帳款 拒絕證書費應包括在內 現金 拒絕證書 乃是持票人 銀行 已為付款之提示而未獲清償的證明 壹 重點整理 5 其他應注意事項 1 票據貼現時 為表現貼現人背書所負有的或有責任 通常不直接貸記應收票據 而貸記 應收票據貼現 此科目在資產負債表上 通常列為應收票據之減項 且票據到期時 不論發票人是否付款 此科目均應轉銷 壹 重點整理 2 票據貼現之表達方法 應收票據貼現在財務報之表達方式有三種 壹 重點整理 四 應收收益及其他應收款 一 意義應屬本期獲得而尚未收現之各項收入 包括應收租金 利息 賠償款等 多係基於權責基礎調整而來 二 評價依現值入帳 並隨時間之經過認列利息收入 三 收到時借 現金 或其他資產 貸記 應收收益 壹 重點整理 五 複利與年金 一 單利及複利1 單利 在單利下 利息之計算 係以原始投入之本金為基礎 故尚未還本前每期之利息均維持相同之金額 其計算方式如下 壹 重點整理 二 複利終值存入一筆原始本金 經過數期後 按複利計息 其本金與利息之和即為複利終值 又稱本利和 壹 重點整理 三 複利現值現值係指未來期間可以收取 或支付 之現金 以指定利率 折現率 折算至目前之價值 複利現值 係指未來僅領取一筆金額 該金額折算至目前之價值 若未來每期固定領取 或支付 一筆等額之現金 則各期之金額折現至目前之價值總合 稱為年金現值 故若每期收付固定現金 則各期複利現值之和即為年金現值 壹 重點整理 四 年金年金係指若連續定期收取 或支付 固定金額的現金時稱之 一般可按現金收付時點區分為下列三種 1 普通年金 每期期末收付現金者 稱