购货与付款循环审计.ppt

第10章购货与付款循环审计 第一节购货与付款循环的特性第二节控制测试和交易的实质性程序第三节应付账款审计第四节固定资产审计 美国巨人公司审计案例一 公司简介建立于1959年 60年代销售增长速度令人震惊 直至72年已拥有112家零售批发商店 但71年 公司管理部门面临着历史上第一次重大经营损失 为掩盖真相 把71年发生250万美元经营损失篡改成150万美元收益 并提高与之相关的流动比率和周转率 72年4月利用罗斯事务所的无保留意见书 出售300万元股票 并获取120万贷款 73年公司申请破产 二 存在问题问题之一 不合常规的应付账款 巨人零售公司采用如下方法对应付账款蓄意调整 问题之二 虚假的预付广告费用 巨人零售公司的总裁和财务主管 曾经在1972年1月29日结束的会计年度中 命令下属广告部门的经理至少捏造了30万美元的预付广告费 而这些广告费还未入账 广告部门准备了14页备忘录 虚构1100家的广告商 其答复为 公司的广告部门曾有几个月忘了收集记录并计账 为此 罗斯会计师事务所抽出24个样品 4个函证广告商 不一致 未重视 20个要求公司提供证明文件 三 惩处1978年巨人公司总裁和副总裁由于蓄意向证券交易会提交虚假财务报表被定罪 之前 前任董事长和财务主管因为相同的指控服罪 四人被判罚款以及入狱6 18个月 1979年1月 证交委发布最后公告 指责了罗斯会计师事务所 并且下令负责公司审计聘约的合伙人暂停执业5个月 第一节购货与付款循环的特性 下列内部控制中构成重大缺陷的是 A仓库负责根据需要填写请购单 并经预算主管人员签字批准B采购部门根据经批准的请购单编制订购单采购货物C货物到达 由隶属于采购部门的验收部门验收 并填制一式多联连续编号的验收单D记录采购交易之前 由应付凭单部门编制付款凭单 采购原材料须由请购部门编制请购单 采购部门审核请购单后发出预先连续编号的采购订单 采购的原材料经采购人员验收后入库 仓库人员收到原材料后编制预先连续编号的入库单 并交采购人员签字确认 第二节控制测试和交易实质性程序 一 购货业务的内部控制及测试 一 职责分离 观察 讨论1 请购与审批2 询价与确定供应商3 采购合同的订立与审批4 采购与验收5 采购 验收与相关会计记录6 付款审批与付款执行 二 授权批准 检查1 请购的审批2 采购合同的审批3 付款的审批 预付 定金 还款 4 重要和技术性较强的采购业务 应当组织专家讨论 实行集体决策和审批 三 凭证记录 检查1 订购单2 验收单3 卖方发票 四 独立稽核 检查 下列内部控制中属于重大缺陷的是 A支出预算由总经理批准B对固定资产建立具体的保养制度C所有设备的购买均由使用设备部门自行办理D对固定资产未投保 在建工程内部控制岗位分工 项目建议 可行性分析与项目决策 概预算编制与审核 项目实施与价款支付 竣工决算与竣工审计授权批准 以下内部控制是否存有缺陷 为加强在建项目的管理 要求审批人员根据项目相关业务授权批准制度的规定 在授权范围内进行审批 不得超过审批权限 经办人在职责范围内 按照审批人的批准意见办理工程项目业务 对于审批人超越范围审批的工程项目业务 经办人虽无权拒绝办理 但在办理后 应及时向审批人的上级授权部门报告 第三节应付账款审计 2 函证应付账款 1 函证范围 除下述情况外 一般无需函证 控制风险较高 应付账款明细账户较大 被审单位处于财务困难阶段 2 函证方式 最好采用积极式函证 3 函证对象 金额较大的债权人 期末金额不大甚至为零的重要供货人 应付账款审计工作底稿中显示的以下准备实施的审计程序中不恰当的是 A由于函证应付账款不能保证查出未记录的应付账款 因此决定不实施函证程序B由于应付账款控制风险较高 决定仍实施应付账款的函证程序C由于正常情况下应付账款很少被高估 因此应付账款一般不需要函证D由于应付账款容易被漏记 因此应对其进行函证 比较应收账款与应付账款的函证程序 3 查找未入账的应付账款 1 检查债务形成的相关原始凭证 2 检查资产负债表日后应付账款明细账贷方发生额的相应凭证 关注购货发票的日期 确认其入账时间是否正确 3 获取客户与其供应商之间的对账单 4 针对资产负债表日后付款项目 检查银行对账单及有关付款凭证 询问相关人员 期末货到单未到 企业未暂估入账1万本期发出 期初 本期购入 期末企业 5万 3万 5万 2万 1万 实际 6万 3万 5万 1万 2万 1万 营业成本少计1万元 利润虚增1万元 注会对甲公司05年度会计报表进行审计 发现05年12月27日购入一批价值60万元的货物已到 纳入盘点范围 但货物至06年1月6日才收到发票 甲公司未将上述业务记录于05年账目中 因此 注会可以判断 A甲公司05年末存货及利润同时虚减60万元B甲公司05年末应付账款虚减60万元C甲公司05年度没有进行相关记录是正确的D甲公司应在05年12月31日资产负债表中进行相关披露 4 分析应付账款明细账余额 若存在借方余额 重分类调整借 预付款项 预付账款 D公司20000贷 应付账款 D公司20000 若预付账款明细账存在贷方余额 重分类调整借 预付款项 预付账款 丙公司15000贷 应付账款 丙公司15000 第四节固定资产审计 一 固定资产审计 一 固定资产审计目标确定是否存在 确定是否归被审单位所有 确定增减变动的记录是否完整 确定计价是否恰当 确定期末余额是否正确 确定在会计报表上的披露是否恰当 4 比较修理及维护费用区分收益性支出与资本性支出 5 固定资产增加与减少 6 固定资产的构成与增减变动 2 检查固定资产的增加 1 外购固定资产 2 在建工程转入 3 投资者投入 4 更新改造 5 债务重组 6 非货币性交易 7 盘盈 若摊销10年 每年计提折旧1万元 制造费用 1 根据甲的情况 注会的下列判断中 可能不恰当的是 A账上已作废处理 但实物仍在用B购入时作为低值易耗品入账 但清点时纳入固定资产C将经营性租入的固定资产 纳入自有固定资产D已经处置的固定资产未作相应的会计记录 2 根据乙的情况 注会的下列判断中 可能恰当的是 A购入时漏登了固定资产卡片B购入时未记账C已经处置的固定资产未作相应的会计记录D已经处置的固定资产未登记卡片 二 累计折旧重要实质性程序1 检查折旧政策和方法的正确性企业应当根据与固定资产有关的经济利益的预期实现方式 合理选择固定资产折旧方法 可选用的折旧方法包括年限平均法 工作量法 双倍余额递减法和年数总和法等 折旧方法一经确定 不得随意变更 2 实施实质性分析程序 1 对折旧计提的总体合理性进行复核 2 本期计提折旧额 固定资产原值 3 累计折旧 固定资产原值评估固定资产的老化程度 并估计因闲置 报废等原因可能发生的固定资产损失 结合固定资产减值准备分析其合理性 在对L公司累计折旧进行审计时 A注会拟结合固定资产项目的审计 测试本年度所计提折旧费用的整体合理性 以下各项审计程序中难以实现上述审计目标的是 A根据各项固定资产的增减变动及折旧率 重新计算折旧费用B根据各月固定资产原值以及综合折旧率 重新计算折旧费用C计算本年度折旧费用与固定资产原值的比率并与上年度进行比较D复核折旧费用汇总表 并与总账明细账核对 被审单位2007年10月购入一台办公用设备 价值9300元 预计净残值300元 预计使用5年 被审单位采用年数总和法计提折旧 2008年计提折旧2000元 2007年计提折旧 借 管理费用900贷 固定资产 累计折旧900 2008年计提折旧 3 复核本期折旧费用的计提 1 停止计提折旧情况 已提足折旧的固定资产 全额计提减值准备的固定资产固定资产原值减 累计折旧固定资产减值准备固定资产账面价值 0 单独核算的土地 更新改造的固定资产 固定资产转入改扩建 停止计提折旧 借 在建工程累计折旧固定资产减值准备贷 固定资产 发生改扩建工程支出借 在建工程贷 银行存款等 达到预定可使用状态 重新计算计提折旧 借 固定资产贷 在建工程 2 计提部分减值准备的固定资产已计提减值准备的固定资产 应当按照该固定资产的账面价值以及尚可使用寿命重新计算确定折旧率和折旧额 3 未使用 不需用和暂时不用照提折旧 计入 管理费用 注会认为被审单位固定资产计提不足的迹象是 A经常发生大额的固定资产清理损失B累计折旧与固定资产原值比率较大C提取折旧的固定资产账面价值庞大D固定资产保险大于其账面价值 4 检查折旧费用分配的正确性将 累计折旧 账户贷方的本期计提折旧额与相应的成本费用中的折旧费用明细账户的借方相比较 以查明所计提折旧金额是否已全部摊入本期产品成本或费用 一旦发现差异 应及时追查原因 并考虑是否应建议客户予以调整 总结 1 掌握采购与付款的业务流程及关键控制2 掌握固定资产的内部控