跨地区经营汇总纳税企业所得税征收管理办法.ppt

跨地区经营纳税企业所得税实际操作案例 为帮助大家更好的理解掌握总局57号公告的政策要点 我们以A企业 以下简称总机构 作为操作实体举例说明 案例内容涉及汇总纳税企业的设立 总分机构的预缴 年度汇算清缴 分支机构不提供分配表的处理等 案例中金额单位均为万元 实际操作案例 某公司创建于2009年 总部位于北京朝阳区 在北京东城 西城设有分公司 其企业所得税由地税部门负责征管 一 总机构基本情况 总机构2013年在重庆增设分公司 简称重庆分公司 其具体业务流程如下 首先总机构需到其主管税务机关办理税务登记变更手续 增加其分支机构信息 并报送 跨地区经营汇总纳税总分机构备案表 总机构 完成备案手续 其次重庆分公司需到其主管税务机关办理注册税务登记手续 并报送 跨地区经营汇总纳税总分机构备案表 分支机构 完成备案手续 同时 东城 西城分公司需向其主管税务机关报送 跨地区经营汇总纳税总分机构备案表 分支机构 完成备案手续 二 汇总纳税企业的设立 2013年一季度总机构应纳税所得额800万元 应纳税额200万元 分公司三项权重如下 三 总机构预缴 步骤一 根据分支机构三因素权重计算税款分配比例 东城分公司分配比例 400 1000 0 35 80 200 0 35 1000 3000 0 3 0 14 0 14 0 1 0 38西城分公司分配比例 500 1000 0 35 80 200 0 35 1500 3000 0 3 0 175 0 14 0 15 0 465重庆分公司分配比例 100 1000 0 35 40 200 0 35 500 3000 0 3 0 035 0 07 0 05 0 155 三 总机构预缴 步骤二 总机构应缴纳的税款 200 50 100万元 其中的50万元为财政集中分配所得税 另50万元为总机构应分摊所得税 分支机构应缴纳的税款 200 50 100万元 步骤三 根据分配比例计算分配税款额 东城分公司 100 0 38 38万元 西城分公司 100 0 465 46 5万元 重庆分公司 100 0 155 15 5万元 三 总机构预缴 上述实例是建立在总机构与各分支机构适用税率均为25 的前提基础上 若重庆分公司符合总局2012年第12号公告要求 适用15 税率 则应先计算分配应纳税所得额 再乘以各自适用税率计算应纳所得税额 加总后计算分配所得税额 具体计算方法如下 注意事项 步骤一 根据分支机构三因素权重计算税款分配比例 东城分公司分配比例 400 1000 0 35 80 200 0 35 1000 3000 0 3 0 14 0 14 0 1 0 38西城分公司分配比例 500 1000 0 35 80 200 0 35 1500 3000 0 3 0 175 0 14 0 15 0 465重庆分公司分配比例 100 1000 0 35 40 200 0 35 500 3000 0 3 0 035 0 07 0 05 0 155 不同税率地区间的计算过程 步骤二 计算总机构应分摊的所得额 800 50 400万元 步骤三 计算分支机构应分摊的所得额东城分公司 800 50 0 38 152万元 西城分公司 800 50 0 465 186万元 重庆分公司 800 50 0 155 62万元 不同税率地区间的计算过程 步骤四 计算总机构应纳所得税额 400 25 100万元 步骤五 计算分支机构应纳所得税额东城分公司 152 25 38万元 西城分公司 186 25 46 5万元 重庆分公司 62 15 9 3万元此时重庆分公司的10 税率差为6 2万元 不同税率地区间的计算过程 步骤六 将总机构和分支机构分别计算的应纳所得税额汇总 100 38 46 5 9 3 193 8万元 步骤七 将汇总后的应纳所得税额按照分配比例分摊 不同税率地区间的计算过程 总机构应分摊税款 193 8 50 96 9万元 其中的48 45万元为财政集中分配所得税 另外的48 45万元为总机构应分摊所得税 各分支机构应分摊税款 193 8 50 96 9万元 东城分公司 96 9 0 38 36 82万元 西城分公司 96 9 0 465 45 06万元 重庆分公司 96 9 0 155 15 02万元 不同税率地区间的计算过程 预缴申报表的填写 主表 预缴申报表的填写 分配表 分支机构在每月或季度终了后15日内取得总机构申报后加盖有主管税务机关受理专用章的 中华人民共和国汇总纳税分支机构企业所得税分配表 复印件 并随同 中华人民共和国企业所得税月 季 度纳税申报表 A类 报送 四 分支机构预缴 年度汇算清缴时总 分机构的计算 分配方法与预缴相同 需要注意的是 总机构年度汇算清缴如果发生退税行为 其申请退税金额应同样按照上述方法计算分配 由总机构及各参与分配的分支机构共同办理退税 假设总机构2013年度汇算清缴时发生退税200万元 沿用实例三中的基本要素数据 其分配计算方法如下 五 总机构汇算清缴 步骤一 根据分支机构三因素权重计算税款分配比例 东城分公司分配比例 400 1000 0 35 80 200 0 35 1000 3000 0 3 0 14 0 14 0 1 0 38西城分公司分配比例 500 1000 0 35 80 200 0 35 1500 3000 0 3 0 175 0 14 0 15 0 465重庆分公司分配比例 100 1000 0 35 40 200 0 35 500 3000 0 3 0 035 0 07 0 05 0 155 五 总机构汇算清缴 步骤二 总机构申请退税金额为 200 50 100万元 各参与分配的分支机构申请退税金额为 200 50 100万元 步骤三 根据分配比例计算分配税款额 东城分公司退税金额 100 0 38 38万元 西城分公司退税金额 100 0 465 46 5万元 重庆分公司退税金额 100 0 155 15 5万元 五 总机构汇算清缴 例如2014年海淀区某公司 以下简称B企业 以总机构名义对外经营 当B企业到其主管税务机关申报时无法提供 分配表 税务机关应按照如下方式进行处理 六 分支机构不提供分配表的处理 首先 主管税务机关应按照57号公告第十二条的规定责成该分支机构报送 同时提请总机构主管税务机关督促总机构提供分配表 分支机构在申报期内不提供的 主管税务机关按照 征管法 有关规定予以处罚 属于总机构未向分支机构提供分配表的 分支机构主管税务机关应提请总机构主管税务机关对总机构按照 征管法 予以处罚 六 分支机构不提供分配表的处理 同时 分支机构主管税务机关可按照57号公告第二十三条的规定要求B企业提供有效证明材料 包括总机构拨款证明 总分机构协议或合同 公司章程 管理制度等 以证明其二级以下分支机构身份 六 分支机构不提供分配表的处理 若B企业能够有效证明其二级分支机构身份 主管税务机关应督促其及时取得 分配表 就地缴纳企业所得税 注意 税务机关需要将B企业提供的证明材料与税务登记 汇总纳税备案信息的对