第4章 消费税税收筹划.ppt

第四章消费税的税收筹划 目录 某化妆品厂下设非独立核算门市部销售自制化妆品 某月移送给门市部化妆品5000套 出厂价每套234元 含增值税 门市部按每套257 4元 含增值税 将其全部销售出去 按消费税暂行条例规定 纳税人通过自设非独立核算门市部销售自产应税消费品 应当按门市部对外销售额或者销售量缴纳消费税 则其当月应纳消费税 33万元 257 4 1 17 5000 30 化妆品消费税税率30 案例导入 如果该化妆品厂为了达到少缴消费税的目的 将下设的非独立核算的门市部改为独立核算 则其当月申报缴纳消费税为30万元 234 1 17 5000 30 与第一种情况相比 该厂少缴消费税3万元 由上例可以看出 由于消费税规定只在一个环节计算缴纳 大多数应税消费品是在出厂环节计缴税款 出厂环节计缴消费税后 继续销售的各环节不需再缴纳消费税 这样 出厂 环节的确定就至关重要 4 1消费税纳税人的税收筹划 消费税纳税义务人是在我国境内从事生产 委托加工和进口应税消费品的单位和个人 4 1 1纳税义务人的法律界定 注意 1 消费税与增值税的关系2 应税消费品 15项 通常采用 企业合并或分设 1 合并 是为了延伸生产环节 递延纳税 当下一个环节消费税率比前一个低时 可以直接减轻税负 2 分设 是为了低价转移产品 降低税负 4 1消费税纳税人的税收筹划 4 1 2纳税人的税收筹划 案例4 1 某地区有两家大型酒厂A和B 都是独立核算的法人企业 A主要经营粮食类白酒 以当地生产的大米和玉米为原料酿造 按照消费税法规定 适用20 的税率 B以A生产的粮食白酒为原料 生产系列药酒 按照税法规定 适用10 的税率 企业A每年要向B提供价值2亿元 共计5000万千克的粮食白酒 经营过程中 B由于缺乏资金和人才 无法经营下去 准备破产 此时B欠A共计5000万元货款 经评估 B的资产恰好也为5000万元 A的领导人经过研究 决定对B进行收购 其决策的主要依据如下 1 因合并前 企业B资产和负债均为5000万元 净资产为零 收购支出费用较小 该购并行为属于吸收合并 承担B全部债务 不用缴纳所得税 此外 两家企业之间的行为属于产权交易行为 按税法规定 不用缴纳营业税 合并分析 2 合并可以递延部分税款 1 合并前 企业A向企业B提供的粮食酒每年应缴纳消费税 20000万元 20 5000万千克 2 0 5 9000万元 增值税 20000万元 17 3400万元 2 合并后 而这笔税款一部分可以递延到药酒销售环节缴纳 消费税从价计征部分和增值税 获得递延纳税好处 另一部分税款 从量计征的消费税税款 则免于缴纳 3 企业B生产的药酒市场前景很好 企业合并后可以将经营的主要方向转向药酒生产 而且转向后 企业应缴的消费税款将减少 由于粮食酒的消费税税率为20 而药酒的消费税税率为10 但以粮食白酒为酒基的泡制酒 税率则为20 如果企业转产为药酒生产企业 则税负将会大大减轻 4 2消费税计税依据的税收筹划 计税依据 是计算应纳税额的根据 是征税对象量的表现 我国现行有三种计税方式 1 从价计征 从价定率 2 从量计征 从量定额 3 从价从量复合计征 4 2 1 计税依据的法律界定 应纳税额 应纳消费品的销售额 消费税率 注 增值税与消费税有交叉 但增值税是价外税 消费税是价内税 因此这里的销售额不含增值税 但含消费税 即 销售额 买价 价外费用价外费用 如代垫运费 包装费 补贴 违约金等应税消费品销售额的计算有以下几种 1 生产企业应税消费品的销售额 含增值税的销售额 1 增值税率或征收率 注 增值税和消费税的计税依据在生产环节和进口环节是一致的 1 从价计征的应税消费品计税依据的确定 2 未出售而移送他用 移送环节组成计税价格 成本 利润 1 消费比例税率 或 组成计税价格 成本 利润 应税数量 从量定率 1 消费比例税率 3 委托加工组成计税价格 材料成本 加工费 1 消费税率 4 进口应税消费品组成计税价格 关税完税价格 关税 1 消费税率 5 零售金银饰品 钻石 钻石饰品等应纳税额 不含增值税的销售额 5 1 从价计征的应税消费品计税依据的确定 计算公式 应纳税额 应税消费品的销售数量 单位税额从量计征的主要有 黄酒 啤酒 汽油 柴油等消费品 应税消费品销售数量的确定主要有以下规定 1 自产自用的计税依据为 应税消费品的移送使用数量2 委托加工的计税依据为 纳税人收回的应税消费品的数量3 进口消费品的计税依据 为海关核定的进口征税数量 注 在确定销售量时 如果实际销售的计量单位与 消费税税目表 规定的计量单位不一致时 应按规定标准换算 2 从量计征的消费品计税依据的确定 复合计税的应税消费品主要有 卷烟和白酒 1 酒类产品计税依据的确定白酒的比例税率为20 定额税率为每500克0 5元应纳税额 销售数量 定额税率 0 5 500克 销售额 比例税率 20 2 烟类产品计税依据的确定定额税率 每标准箱 5万支 150元 每条0 6元比率税率分为二档 调拨价格 70元 条以上的卷烟税率是56 70元 条以下的卷烟税率为36 同时 在批发环节征收11 加0 005元 支 的消费税 3 复合计税的消费品计税依据的确定 4 2 2计税依据的税收筹划 通过缩小计税依据 可达到直接减轻税负的目的 1 关联企业转让定价 2 合理的加工方式 3 以应税消费品抵债入股 5 以外汇结算 4 用于连续生产 5 巧用包装物筹划 计税依据的筹划点 1 关联企业转移定价 1 2 3 关联企业之间不依照市场规则和市场价格进行交易 而是依据他们之间的共同利益进行产品和非产品转让 以达到双方之间利益的最大化 消费税的纳税行为发生于生产领域 而不是流通领域或终极消费环节 金银首饰除外 企业设立独立核算的销售部门 将产品低价转让 销售部门按市场正常价格出售 不影响增值税 但可节约消费税 税法规定 筹划思路 转移定价 2 选择合理的加工方式 2 1 委托加工 自行制造 收回后 直接对外销售 不再征收消费税 用于连续生产应税消费品 已纳税款可准予抵扣 如何选择合理的加工方式 并且是全权委托加工收回后直接销售 还是委托部分加工更好呢 案例 宏业卷烟厂是一大型卷烟生产企业 2010年3月接到一笔7000万元 共540标准箱的卷烟 甲类烟 税率为56 生产订单 生产卷烟需购进价值1000万元的烟丝作为材料 如何生产这批产品 公司高管有三种不同意见 方案一 全部卷烟生产流程均由企业自行完成 加工成本 费用分摊共1700万元 方案二 委托其他企业先将烟叶加工成烟丝 收回烟丝后本企业进一步加工成卷烟 方案三 全部生产流程均委托其他企业加工 收回后直接对外销售卷烟假如你是该厂税务筹划师 你将如何选择 1 自行加工应纳消费税 7000 56 150 540 10000 3928 1 万元 税收利润 7000 1000 1700 3928 1 1 25 278 93万元 2 先委托加工成烟叶 收回后进一步加工成卷烟烟叶成本不变 支付加工费为680万元 收回后进一步加工成本 费用分摊共1020万元 卷烟最终仍以7000万出售支付受托方代收代缴消费税金 1000 680 1 30 30 720万元收回后进一步加工成卷烟后销售时 应纳消费税 7000 56 540 150 10000 720 3208 1万元其税后利润的计算为 7000 1000 680 1020 3208 1 720 1 25 278 93 万元 3 直接委托加工成卷烟 收回后对外销售烟叶成本不变 支付加工费为1700万元 收回后直接对外销售 售价仍为7000万元支付受托方代收代缴消费税金 1000 1700 540 150 10000 1 56 56 540 150 10000 3454 77 万元 收回后销售时不用再缴纳消费税其税后利润的计算为 7000 1000 1700 3454 77 1 25 633 92 万元 2 选择合理的加工方式 结论 1 在各相关因素相同的情况下 方案一与方案二税后利润相同 故一般情况下 自行加工的费用通常大于委托加工所支付的费用 在这种情况下 可选择委托加工方式 2 但若为委托加工时不能抵扣代收代缴消费税时 如酒类产品加工 则自行加工税负更轻 税收利润更高 3 以应税消费品抵债 入股的筹划 先销售 再将销售额做抵债或入股处理 纳税人用应税消费品抵债 入股 换取生产资料等视同销售行为 应按同类应税消费品的最高价格作为计税依据计算消费税 税法规定 筹划思路 案例4 3 某摩托车生产企业 当月对外销售同型号的摩托车时共有三种价格 以4000元的单价销售50辆 以4500元的单价销售10辆 以4800元的单位销售5辆 当月以20辆同型号的摩托车与甲企业换取原材料 双方按当月的加权平均销售价格确定摩托车的价格 摩托车的消费税税率为10 应纳消费税为 4800 20 10 9600 元 对此 你能否提出合理的筹划方案 如果该企业按照当月的加权平均单价将这20辆摩托车销售后 再购买原材料 则应纳消费税 4000 50 4500 10 4800 5 50 10 5 20 10 8276 92 元 节税额为 9600 8276 92 1323 08 元 筹划思路 避免采用最高价格计算应纳消费税具体方法 先销售 再购买原材料 4 外购应税消费品用于连续生产的筹划 11项 用外购已缴税的应税消费品连续生产应税消费品 在计算征收消费税时 按当期生产领用数量计算准予扣除外购的应税消费品已纳的消费税税款 应注意以下事项 1 必须是从生产企业购进的消费税允许扣除 若从商业企业购进则不允许扣除 2 如果购进的消费品开具的是普通发票 在换算为不含税的销售额时 应一律按6 的征收率换算 3 卷烟生产企业购进卷烟直接销售不再缴纳消费税 两个条件 提供卷烟牌号和计税价格 收入分开核算 5 以外汇结算的应税消费品的筹划纳税人销售的应税消费品 以外汇结算销售额的 需要折合成人民币后计算消费税 外汇牌价有两种选择 1 结算当天的国家外汇牌价2 当月1日 注 选中一种坚持一年不变 人民币汇率越低税负越低 6 包装物的筹划 政策依据 1 随同货物销售包装物 不论是否单独计价 都并入消费品价格中作为计税依据 2 收取的包装物押金 但超过一年的押金和没收的押金也并入消费品中计算消费税 筹划思路 1 巧用包装物押金进行税务筹划2 先销售 后包装 补充 包装物押金VS包装物租金 包装物押金单独计价 销售啤酒 黄酒以外的酒 实际收到时并入当期销售额计税 销售其他货物 包括啤酒 黄酒 收取时不计税 逾期没收时并入当期销售额计税 视同含税收入 有合同的 按合同规定没有合同的规定的 以1年为期限 政策依据 案例 无锡莱英橡胶工业公司销售10000个汽车用轮胎x每只2000元 其中含包装物价值每只200元 无锡莱英橡胶工业公司采取轮胎连同包装物合并销售 消费税税率为10 销售额 10000 2000 2000万元应纳消费税额 2000万元 10 200万元 对此 你能否提出合理的筹划方案 筹划思路收取包装物押金 具体方法 销售部门在销售轮胎签订合同时 对包装物采取收取押金的方式进行 因此 按税法规定 则无锡莱英橡胶工业公司应纳消费税为 销售额 10000 2000 200 1800万元应纳消费税额 1800万元 10 180万元前后相比 避税额为200 180 20万元 4 3消费税税率的税收筹划 一 税率的法律界定 消费税税率分为 1 比例税率2 定额税率 注 同一种产品由于其产品性能 价格 原材料构成不同 其税率也高低不同 如 酒类产品 分为白酒 酒精 啤酒 黄酒和其他酒等 分别适用不同的税率 2001年6月1日以后 烟 白酒改为比例税率和定额税率的复合征收税制 促销方式 先包装成套销售 先销售后包装 二 税率的筹划 1 当企业兼营多种不同税率的应税消费品时 应当分别核算不同税率应税消费品的销售额 销售数量 注 税法规定 未分别核算销售额 销售数量 或者将不同税率的应税消费品组成成套消费品出售的 应从高适用税率 这无疑会增加企业的税收负担 2 根据税法的有关规定 对不同等级的应税消费品进行定价筹划 1 避免组合成套销售案例 成套销售未必好蓝天酒业有限公司生产各类品种的酒 以适应不同消费者的需求 其经营范围主要包括粮食白酒 薯类白酒 啤酒 果木酒等 春节临近 大部分消费者都以酒作为馈赠亲友的礼品 针对这种市场情况 公司于2月初推出了 组合装礼品酒 的促销活动 将粮食白酒 薯类白酒和果木酒组成成套的礼品酒销售 该月共取得不含增值税的销售收入45万元 与上月销售收入大体相同 但是 2月份公司应纳消费税税款却比上月明显增加 思考 为什么 如何进行纳税筹划 原因分析 本月 该公司将这些适用不同税率的应税消费品组成成套消费品销售 不能分别核算销售额