xx国际会计师事务所业规112 工作底稿编制.doc

xx国际会计师事务所业规112 工作底稿编制 工作底稿编制（xx国际业规112号）11概述1.1为规范本所业务人员编制工作底稿，制定本规程。 1.2本规程适用于财务报表审计业务，且本所已根据本规程在财务报表审计业务规范中提供了财务报表审计工作底稿模板（业规203号）。 本所也在验资等非财务报表审计业务规范中提供了其他业务的工作底稿模板（业规608号）。 其他业务未提供模板的，可以根据本业规的原则，参考本业规附件编制工作底稿。 1.3本规程主要包括如下内容 （1）编制审计工作底稿的基本要求； （2）审计工作底稿的要素； （3）审计过程记录的内容和方式； （4）审计工作底稿索引号及编号的标注； （5）审计工作底稿交叉索引号的编写； （6）审计工作底稿的排版； （7）审计工作底稿的与归档。 22编制审计工作底稿的基本要求审计人员编制的审计工作底稿，应当使未曾接触该项审计工作的有经验的专业人士清楚了解 （1）按照审计准则的规定实施的审计程序的性质、时间和范围； （2）实施审计程序的结果和获取的审计证据； （3）就重大事项得出的结论。 有经验的专业人士，是指对下列方面有合理了解的人士 （1）审计过程； （2）相关法律法规和审计准则的规定； （3）被审计单位所处的经营环境； （4）与被审计单位所处行业相关的会计和审计问题。 33审计工作底稿的要素通常，审计工作底稿包括下列全部或部分要素 （1）被审计单位名称。 可以统一填写被审计单位简称，但应以适当方式加以说明。 （2）审计项目名称。 如报表项目、会计科目。 （3）审计项目时点或期间。 资产负债表用时点，利润表、现金流量表用期间。 （4）审计过程记录。 （后有详细说明） （5）审计标识。 （后有详细说明） （6）审计结论。 一般按如下三种格式表述“经审计，未发现重大异常情况”。 “上述发现的问题涉及金额较小且低于SAD，对审计结果无重大影响。 除上述问题外未发现其他重大异常情况”。 “除上述问题需进行相应调整外或除上述程序无法执行外，未发现其他重大异常情况”。 （7）索引号及编号。 （后有详细说明） （8）编制者姓名及编制日期。 签名可用完整签名或简签、手签或电子签名,但应以适当方式加以说明。 （9）复核者姓名及复核日期。 按业规104号规定执行。 （10）其他应说明事项。 44审计过程记录的内容要编制一份合格的审计工作底稿，关键是如何对审计过程进行记录，包括记录的内容及方式、以及记录的繁简程度等。 审计过程是一个复杂的、动态的过程，哪些内容需要记录、哪些不需要记录是审计人员编制审计工作底稿需要首先解决的问题。 审计过程记录的内容包括测试项目或事项的识别特征、审计过程中识别的重大事项以及针对重大事项如何处理矛盾或不一致的情况。 4.1记录测试项目或事项的识别特征识别特征是指被测试的项目或事项表现出的征象或标志。 对某一个具体项目或事项而言，其识别特征通常具有唯一性，这种特性可以使其他人员根据识别特征在总体中识别该项目或事项并重新执行该测试。 以下为部分审计程序中所测试样本的识别特征 （1）在对被审计单位生成的订购单进行细节测试时，审计人员可以将订购单的日期或编号作为识别特征。 需要注意的是在以日期或编号作为识别特征时，审计人员需要同时考虑被审计单位对订购单编号的方式（例如，若被审计单位按年对订购单依次编号，则识别特征是年的号；若被审计单位仅以序列号进行编号，则可以直接将该号码作为识别特征）； （2）对于选取或复核既定总体内一定金额以上的所有项目的审计程序，审计人员可以实施审计程序的范围作为识别特征（例如，总账中一定金额以上的所有会计分录）； （3）对于系统化抽样的审计程序，审计人员可能会通过记录样本的、抽样的起点及抽样间隔来识别已选取的样本（例如，若被审计单位对发运单顺序编号，测试的发运单的识别特征可以是，对4月1日至9月30日的发运台账，从第12345号发运单开始每隔125号系统抽取发运单）； （4）对于询问被审计单位中特定人员的审计程序，审计人员可以记录询问的时间、被询问人的姓名及职位作为识别特征； （5）对于观察审计程序，审计人员可能会以观察的对象或观察过程、观察的地点和时间作为识别特征。 4.2记录审计过程中识别的重大事项重大事项通常包括 （1）引起特别风险的事项（如风险评估底稿中记录的可能存在特别风险的事项）； （2）实施审计程序的结果，该结果表明财务信息可能存在重大错报，或需要修正以前对重大错报风险的评估和针对这些风险拟采取的应对措施； （3）导致审计人员难以实施必要审计程序的情形； （4）导致出具非标准审计报告的事项。 审计人员还应当及时记录与管理层、治理层和其他人员对重大事项的讨论，包括讨论的内容、时间、地点和参加人员，包括采用书面方式（如电子邮件、传真等）所进行的沟通。 4.3记录针对重大事项如何处理矛盾或不一致的情况如果识别出的信息与针对某重大事项得出的最终结论相矛盾或不一致，审计人员应当记录形成最终结论时如何处理该矛盾或不一致的情况。 但是，对如何解决这些矛盾或不一致的记录要求并不意味着审计人员需要保留不正确的或被取代的资料。 例如，某些信息初步显示与针对某重大事项得出的最终结论相矛盾或不一致，但审计人员发现这些信息是错误的或不完整的，并且初步显示的矛盾或不一致可以通过获取正确或完整的信息得到满意的解决，则审计人员无需保留这些错误的或不完整的信息。 此外，对于职业判断的差异，若初步的判断意见是基于不完整的资料或数据，则审计人员也无需保留这些初步的判断意见。 55审计过程记录的方式如何将上述需要记录的内容以适当的方式、简单明了地进行记录是审计人员编制审计工作底稿需要解决的另一个问题。 审计过程记录的方式一般包括以下三种标注审计标识、编制测试表或交叉索引号和编写文字说明。 5.1标注审计标识 （1）标注审计标识是指使用特定符号（审计标识）的形式在相关数据旁边直接标注，并在该底稿的“审计说明”处明确说明这些符号的含义。 这种记录方式简单明了，适用于没有发现重大事项、识别特征已在明细表中反映的大量简单审计程序的记录，如执行核对、复核等审计程序结果的记录。 本所对常用审计标识进行了规范（详见附件1常用审计标识一览表），仅使用常用审计标识的，底稿中可以不附常用审计标识一览表。 （2）大量审计程序的执行过程仅需在科目明细表相关数据旁标注审计标识即可，无需编制其他底稿。 为保持审计工作底稿的清晰、简单，提高审计效率，本所鼓励审计人员尽可能多地使用审计标识来记录所执行的审计程序，包括根据具体项目的实际情况设计更多的审计标识。 （3）一般情况下，核对类审计程序可以使用审计标识，测试类审计程序一般不能仅用审计标识。 （4）使用审计标识时应标注在数据的下方或右侧（手工标注的审计标识应为红色）。 5.2编制测试表或交叉索引号 （1）本所已在业规207号及鼎新诺软件中提供多种形式的测试表格式，审计人员可以直接使用或修改使用。 使用时应注意部分测试表格的格式是不能随意改变的，如审定表、函证结果汇总表、存货监盘结果汇总表等；其他测试表格可以根据具体情况进行适当修改和补充。 （2）针对每个财务报表重大错报风险及其应对只需要在底稿中记录一次，针对同一风险（如收入和相关应收账款）已在其它审计工作底稿中进行记录的审计过程应当通过编制交叉索引号的方式进行记录，无需编制重复的审计工作底稿。 5.3编写文字说明除上述两种方式外，审计记录也可以采用以文本的方式作书面说明，除个别说明需单独编制文本记录工作底稿（如风险评估记录工作底稿等）外，其他说明可以在明细表的下方“审计说明”处注明即可，如执行高度概括的分析程序以及涉及询问、观察等程序的记录；记录时应按照“4.审计过程记录的内容”的要求进行，特别是测试项目的识别特征和发现的重大事项应记录清楚。 5.4随着科学技术的发展，其他如电子邮件、照片、录像、录音等也会越来越多地成为审计过程记录的方式。 66审计工作底稿索引号及编号的标注审计工作底稿需要标注索引号及顺序编号，以确保相关审计工作底稿之间保持清晰的勾稽关系；审计人员可以按照所记录的审计工作的内容层次对审计工作底稿进行有规则的编号。 以下为本所制定的标注索引号及编号的标准规则6.1基本索引号需要对一些重要的工作底稿以及每个财务报表项目确定一个固定的索引号，财务报表审计各类工作底稿的基本索引号已在业规207号的目录表中进行了明确。 6.2扩展索引号各个项目的扩展索引号按“基本索引号N-N-N”格式编写。 其中“基本索引号N”为第1层，“基本索引号N-N”为第2层，“基本索引号N-N-N”为第3层及3层以上。 但应注意以下特别规定 （1）所有项目的审计程序表索引号为基本索引号。 （2）除实质性程序中审定表索引号按“基本索引号0”格式编写外，其他类别的工作底稿的“基本索引号N”中的“N”用自然数表示。 （3）实质性程序科目明细表和针对总账科目的测试表（如分析性程序、截止性测试、计价测试等）为第1层，索引号为“基本索引号N”；但如果一个报表项目涉及多个总账科目的，应增加1个层次（总的层次不变），依次分别用“基本索引号N”表示每个总帐科目。 6.3索引号应能体现审计工作底稿的层次，又须避免索引编号过于冗长。 超过3层的不再分层，直接按序号排列。 6.4除在审计工作底稿模板中另有规定外，索引号应统一设置于最前页审计工作底稿的右上角（手工标注的索引号应为红色）。 6.5页次是指在对同一索引号下多页审计工作底稿的顺序编号时，应在该索引号下的首页上注明共几页，然后依次在其随后的审计工作底稿上按分数编号法编上页次（如2/5）。 77审计工作底稿交叉索引号的编写7.1审计工作底稿的交叉索引号遵循以“左来右去”、“上来下去”（即为某一数据提供证据的工作底稿索引号列该数据的左或上边，该数据或底稿为其他工作底稿提供证据的，其他工作底稿索引号列该数据或底稿的右或下边）为基本原则编写，具体审计工作底稿模板中另有规定的除外。 使用电脑编制的审计工作底稿，应在电子工作底稿中编写基本的索引号和交叉索引号。 7.2实质性程序工作底稿编写交叉索引号的要求 （2）审定表。 本工作底稿的目的是审计结束时审计人员对每个财务报表项目的审计结果作一个汇总，类似科目审计小结，无其他意义。 本工作底稿的去向是唯一的（试算平衡表），且编写了审计标识（T/B），无需再编制表示去向的交叉索引号；本工作底稿的为明细表，只需与明细表进行交叉索引号。 “审计说明”一般仅需描述与本项目相关的调整分录、审计程序受到限制的情况、需与管理层沟通的事项（如出具管理建议的事项）、总体合理性分析结论，并在描述的事项后标注有关工作底稿的索引号；无需重复程序表上对应的内容。 实质性分析程序也可以在本底稿下方反映。 （3）明细表。 本工作底稿是该科目审计的总导引底稿，地位十分重要。 本工作底稿的去向是审定表，在本工作底稿期末（本期）审定数的合计数处填写交叉索引号；本工作底稿的是测试表、审计标识和审计说明，后两者均在明细表上，不需再编写交叉索引号。 （4）测试表。 包括针对总账的测试表和针对明细项的测试表。 针对总账的测试表可以交叉索引到明细表的合计数处。 针对明细项的测试表，如询证函、检查记录、监盘等，分两种情况处理一些复杂的程序，如应收账款函证、存货监盘等，应编制执行该程序的结果汇总表，该汇总表可以交叉索引到明细表的合计数处，具体的询证函、抽查表等交叉索引到汇总表；其他程序不需编制汇总表，直接与明细表中的明细项交叉索引。 （5）编制交叉索引号总的要求是，同一科目下的交叉索引号应尽量简单，不同科目之间的交叉索引号应尽量完整，再复杂也应标注清楚。 88工作底稿的排版8.1用电脑编制的工作底稿在归档前应进行排版，排版标准可以参照业规109号进行，但字号一般不应大于5号，行距不大于16磅，且工作底稿的排版以便于阅读、节约、美观为原则。 8.2将排版后的电子或其他介质形式存在的审计工作底稿与纸质形式的审计工作底稿一并归档，相关要求按照业规106号的规定执行。 99工作底稿的与归档9.1Word文件与Excel文件与数据计算相关的工作底稿应当使用Excel文件编制，一般不要进行单元格的合并；其他情况可以使用Word文件编制；在Excel文件中插入Word文件时，应当采用“插入-对象-Word文档”的操作方式将Word文件插入Excel文件中。 9.2客户版与工作底稿版某些表格如明细表和提供资料清单模板可能属于客户版，是审计人员在进行现场审计前向客户发放的资料；在进行现场审计时如收到客户已经准备的资料，应将其转换为工作底稿版，即在明细表中增加调整数与审定数两列、在提供资料清单的右边增加列以反映是否收到资料以及原因。 9.3原件与复印件各种询证函、声明书、沟通函等必须将原件归入工作底稿进行归档。 如果审计人员收到传真件的，应在传真件上注明直接接收传真件的时间及姓名，当收到原件后应将传真件撤出；如估计难以收到原件的，应复印一份与传真件内容一致的文件与直接接收传真件的记录一起归档，同时将传真件撤出。 客户提供的资料为复印件的，审计人员应将取得的复印件与原件进行核对，在该复印件上标注审计标识并说明已与原件核对一致、签署核对人名及核对日期。 9.4已取得资料的归档在审计中需要被审计单位提供大量的资料、并会带回来一部分，在工作底稿时审计人员应对从客户取得的资料进行分析，选取必要的资料作为工作底稿归档，其他资料予以销毁；一般情况下，以下资料应予以归档保存 （1）属于永久性档案的资料； （2）执行穿行测试时取得的有关控制执行文件或记录； （3）属于会计政策、会计估计方面的资料； （4）重大会计、审计问题（包括审计调整等）涉及的相关资料； （5）执行函证程序的，应将发函回执、回函信封归入工作底稿； （6）执行监盘程序的，应将被审计单位的盘点计划、盘点结果汇总表、被抽查仓库的盘点表列入工作底稿。 9.5审计工作底稿的修改、替换及归档归档的审计工作底稿不包括已被取代的审计工作底稿的草稿或财务报表的草稿、不全面或初步思考的记录、存在印刷错误或其他错误而作废的文本，以及重复的文件记录等，这些草稿、错误的文本或重复的文件记录不直接构成审计结论和审计意见的支持性证据。 在审计工作底稿归档期间，如果对审计工作底稿作出的变动属于事务性的，审计人员可以作出变动，上述事务性变动主要包括 （1）删除或废弃被取代的审计工作底稿； （2）对审计工作底稿进行分类、和交叉索引； （3）对审计档案归整工作的完成