非货币性资产交换.ppt

处理单项非货币性资产交换的步骤 判断是否为非货币性资产交换 有补价的情况怎么判断 判断对换入资产的成本采用何种计量基础 要满足哪些条件 会计处理 换入资产的成本怎么算 确认损益吗 如果确认要如何处理 例1 2x11年5月1日 甲公司以20 x9年购入的生产经营用设备交换乙公司生产的一批钢材 甲公司换入的钢材作为原材料用于生产 乙公司换入的设备继续用于生产钢材 甲公司设备的账面原价为1500000元 在交换日的累计折旧为525000元 公允价值为1404000元 甲公司此前没有为该设备计提资产减值准备 此外 甲公司以银行存款支付清理费1500元 乙公司钢材的账面价值为1200000元 在交换日的市场价格为1404000元 计税价格等于市场价格 乙公司此前也没有为该批钢材计提存货跌价准备 甲公司 乙公司均为增值税一般纳税人 适用的增值税税率为17 假设甲公司和乙公司在整个交易过程中没有发生除增值税以外的其他税费 甲公司和乙公司均开具了增值税专用发票 整个资产交换过程没有涉及收付货币性资产 因此 该项交换属于非货币性资产交换 甲公司以固定资产换入存货 换入的钢材是生产过程中的原材料 乙公司换入的设备是生产用设备 两项资产交换后对换入企业的特定价值显著不同 两项资产的交换具有商业实质 同时 两项资产的公允价值都能够可靠地计量 符合公允价值计量的两个条件 因此 甲公司和乙公司均应当以换出资产的公允价值为基础确定换入资产的成本 并确认产生的相关损益 甲公司的账务处理如下 自2009年1月1日起 纳税人销售自己使用过的2009年1月1日以后购进或者自制的固定资产 按照适用税率征收增值税 因此 企业以设备换入其他资产 应当缴纳增值税 换出设备的增值税销项税额 1404000 17 238680 元 借 固定资产清理975000累计折旧525000贷 固定资产 xx设备1500000借 固定资产清理1500贷 银行存款1500借 原材料 钢材 换出资产的公允 1404000应交税费 应交增值税 进项税额 238680贷 固定资产清理976500营业外收入427500应交税费 应交增值税 销项税额 238680 乙公司的账务处理如下 1 企业以库存商品换入其他资产 应计算增值税销项税额 缴纳增值税 换出钢材的增值税销项税额 1404000 17 238680 元 2 换入设备的增值税进项税额 1404000 17 238680 元 借 固定资产 xx设备1404000应交税费 应交增值税 进行税额 238680贷 主营业务收入 钢材1404000应交税费 应交增值税 销项税额 238680借 主营业务成本 钢材1200000贷 库存商品 钢材1200000 例2 甲公司经协商以其拥有的一幢自用写字楼与乙公司持有的对丙公司长期股权投资交换 在交换日 该幢写字楼的账面原价为6000000元 已提折旧1200000元 未计提减值准备 在交换日的公允价值为6750000元 税务机关核定甲公司因交换写字楼需要缴纳营业税337500元 乙公司持有的对丙公司长期股权投资账面价值为4500000元 没有计提减值准备 在交换日的公允价值为6000000元 乙公司支付750000元给甲公司 乙公司换入写字楼后用于经营出租目的 并拟采用成本计量模式 甲公司换入对丙公司投资仍然作为长期股权投资 并采用成本法核算 甲公司转让写字楼的营业税尚未支付 假定除营业税外 该项交易过程中不涉及其他相关税费 该项资产交换涉及收付货币性资产 对甲公司而言 收到的补价750000元 换出资产的公允价值6750000元 或换入长期股权投资公允价值6000000元 收到的补价750000元 11 11 25 属于非货币性资产交换 对乙公司而言 支付的补价750000元 换入资产的公允价值6750000元 或换出长期股权投资公允价值6000000元 支付的补价750000元 11 11 25 属于非货币性资产交换 本例属于以固定资产交换长期股权投资 由于两项资产的交换具有商业实质 且长期股权投资和固定资产的公允价值均能够可靠地计量 因此 甲 乙公司均应当以公允价值为基础确定换入资产的成本 并确认产生的损益 甲公司的账务处理如下 借 固定资产清理4800000累计折旧1200000贷 固定资产 办公楼6000000借 固定资产清理337500贷 应交税费 应交营业税337500借 长期股权投资 丙公司6000000银行存款750000贷 固定资产清理5137500营业外收入1612500 乙公司的账务处理如下 借 投资性房地产6750000贷 长期股权投资 丙公司4500000银行存款750000投资收益1500000 例3 甲公司以其持有的对丙公司的长期股权投资交换乙公司拥有的商标权 在交换日 甲公司持有的长期股权投资账面余额5000000元 已计提长期股权投资减值准备余额为1400000元 该长期股权投资在市场上没有公开报价 公允价值也不能可靠计量 乙公司商标权的账面原价为4200000元 累计已摊销金额为600000元 其公允价值也不能可靠计量 乙公司没有为该项商标权计提减值准备 税务机关核定乙公司为交换该商标权需要缴纳营业税180000元 乙公司将换入的对丙公司的投资仍作为长期股权投资 并采用成本法核算 乙公司尚未缴纳营业税 假设除营业税外 整个交易过程没有发生其他相关税费 该项资产交换没有涉及收付货币性资产 因此属于非货币性资产交换 本例属于以长期股权投资交换无形资产 由于换出资产和换入资产的公允价值都无法可靠计量 因此 甲 乙公司换入资产的成本均应当按照换出资产的账面价值确定 不确认损益 甲公司的账务处理如下 借 无形资产 商标权3600000长期股权投资减值准备 丙公司股权投资1400000贷 长期股权投资 丙公司5000000 乙公司的账务处理如下 借 长期股权投资 丙公司3600000累计摊销600000营业外支出180000贷 无形资产 专利权4200000应交税费 应交营业税180000 例4 甲公司拥有一个离生产基地较远的仓库 该仓库账面原价3500000元 已计提折旧2350000元 乙公司拥有一项长期股权投资 账面价值1050000元 两项资产均未计提减值准备 由于仓库离市区较远 公允价值不能可靠计量 乙公司拥有的长期股权投资在活跃市场中没有报价 其公允价值也不能可靠计量 双方商定 乙公司以两项资产账面价值的差额为基础 支付甲公司100000元补价 以换取甲公司拥有的仓库 税务机关核定甲公司需要为交换仓库支付营业税57500元 尚未支付 假定除营业税外 交易中没有涉及其他相关税费 该项资产交换涉及收付货币性资产 即补价100000元 对甲公司而言 收到的补价100000元 换出资产账面价值1150000元 8 7 25 因此 该项交换属于非货币性资产交换 乙公司的情况也类似 由于两项资产的公允价值不能可靠计量 因此 甲 乙公司换入资产的成本均应当以换出资产的账面价值为基础确定 不确认损益 甲公司的账务处理如下 借 固定资产清理1150000累计折旧2350000贷 固定资产 仓库3500000借 固定资产清理57500贷 应交税费 应交营业税57500借 长期股权投资 xx公司1050000银行存款100000营业外支出 固定资产处置损益 57500贷 固定资产清理1207500这里的损益不是由于公允价值和账面价值的差产的 乙公司的账务处理如下 借 固定资产 仓库1150000贷 长期股权投资 xx公司1050000银行存款100000 增值税的处理 换入资产入账价值 换出资产公允价值 账面价值 支付的相关税费 可以抵扣的进项 支付的补价 收到的补价其中 支付的相关税费 中不管是否具有商业实质都是包含增值税的 也就是换出资产产生的增值税销项 而可以抵扣的进项则是换入资产产生的进项税金 其中如果是涉及到相关的费用的 比如换出资产发生运费 换入资产发生运费的 因为都是要确认增值税进项的 7 所以这部分进项也是应该计入到公式中 可以抵扣的进项 销项税的处理 例题1 A公司用一批自有存货与B公司长期股权投资相交换 存货账面余额为800万 计税价格和公允价值都是1000万 增值税率17 B公司长期股权投资公允价值和账面价值900万 另支付补价200万 A公司的处理1 具有商业实质 换入长期股权投资入账价值 1000 1000 17 200 970 借 长期股权投资970银行存款200贷 主营业务收入1000应交税费 应交增值税 销项税额 1702 不具有商业实质 换入长期股权投资入账价值 800 1000 17 200 770 借 长期股权投资770银行存款200贷 库存商品800应交税费 应交增值税 销项税额 170 进项税的处理 A公司用长期股权投资与B公司存货交换 长期股权投资账面价值80 公允价值100万 存货公允价值100万 增值税率17 A公司另支付补价20万 假设该交易具有商业实质 A公司的处理换入存货入账价值 100 20 100 17 103借 库存商品103应交税费 应交增值税 进项税额 17贷 长期股权投资80银行存款20投资收益20 固定资产缴增值税的问题 2009年1月1日起 纳税人销售自己使用过的2009年1月1日以后购进或者自制的固定资产 按照适用税率征收增值税 怎么处理看题目怎么描述的 小结 第一步判断是否为非货币性资产交易 没有补价 有补价 25 补价比例 补价 交易总量支付补价一方的交易总量 换入资产公允价值 换出资产公允价值 补价 收到补价一方的交易总量 换入资产公允价值 补价 换出资产公允价值 第二步判断采用何种计量基础 1 公允价值两个条件须同时满足 1具备商业实质2换入或换出资产的公允价值能够可靠计量2 账面价值两个条件满足一个即可 1不具备商业实质2换入和换出资产的公允价值均不能可靠计量 第三步会计处理 公允价值为计量基础的情况下 换入资产的成本 换出资产公允价值 相关税费若有补价 支付补价的一方 换出资产公允价值 相关税费 补价收到补价的一方 换出资产公允价值 相关税费 补价 公允价值为计量基础时要确认损益损益 换出资产公允价值 换出资产账面价值如何处理损益由换出资产类别所决定 1换出存货时视同销售2换出固定资产或无形资产计入营业外收入或支出3换出长期股权投资 交易性金融资产计入投资收益 账面价值为计量基础的情况下 换入资产的成本 换出资产账面价值 相关税费若有补价 支付补价的一方 换出资产账面价值 相关税费 补价收到补价的一方 换出资产账面价值 相关税费 补价注意 不确认损益 和固定资产处置损益区别 处理涉及多项非货币性资产交换的步骤 判断是否为非货币性资产交换 有补价的情况怎么判断 判断对换入资产的成本采用何种计量基础 两个条件都满足吗 会计处理 确定各项换入资产的成本 确认损益吗 如果确认要如何处理 例5 2x12年6月甲公司决定以生产经营过程中使用办公楼 机器设备和库存商品换入乙公司生产经营过程中使用的货运车 轿车和客运汽车 甲公司办公楼的账面原价为2250000元 在交换日的累计折旧为450000元 公允价值为1600000元 机器设备系由甲公司于20 x9年购入 账面原价为1800000元 在交换日的累计折旧为900000元 公允价值为1200000元 库存商品的账面余额为4500000元 市场价格为5250000元 乙公司的货运车 轿车和客运汽车均系2x10年初购入 货运车的账面原价为2250000元 在交换日的累计折旧为750000元 公允价值为2250000元 轿车的账面原价为3000000元 在交换日的累计折旧为1350000元 公允价值为2500000元 客运汽车的账面原价为4500000元 在交换日的累计折旧为1200000元 公允价值为3600000元 甲公司支付的补价623000元 假定甲公司和乙公司都没有为换出资产计提减值准备 甲公司换入乙公司的资产均作为固定资产使用 乙公司换入甲公司的办公楼 机器设备作为固定资产使用 换入的库存商品作为原材料使用 甲公司和乙公司均为增值税一般纳税人 适用的增值税税率均为17 甲公司 乙公司均开具了增值税专用发票 甲公司交换办公楼需要按照5 缴纳营业税 交换涉及收付货币性资产 应当计算甲公司支付的货币性资产占甲公司换出资产公允价值与支付的货币性资产之和的比例 即623000 1600000 1200000 5250000 300000 7 46 25 可以认定这一涉及多项资产的交换行为属于非货币性资产交换 对于甲公司而言 为了拓展运输业务 需要客运汽车 轿车 货运汽车等 乙公司为了满足生产 需要办公楼 机器设备 原材料等 换入资产对换入企业均能发挥更大的作用 因此 该项涉及多项资产的非货币性资产交换具有商业实质 同时 各单项换入资产和换出资产的公允价值均能可靠计量 因此 甲 乙公司均应当以公允价值为基础确定换入资产的总成本 确认产生的相关损益 同时 按照各单项换入资产的公允价值占换入资产公允价值总额的比例 确定各单项换入资产的成本 甲公司的账务处理如下 1 换出办公楼的营业税税额 1600000 5 80000 元 换出设备的增值税销项税额 1200000 17 204000 元 换出库存商品的增值税销项税额 5250000 17 892000 元 换入货运车 轿车和客运汽车的增值税进项税额 2250000 2500000 3600000 17 1419500 元 2 计算换入资产 换出资产公允价值总额换出资产公允价值总额 1600000 1200000 5250000 8050000 元 换入资产公允价值总额 2250000 2500000 3600000 8350000 元 3 计算换入资产总成本换入资产总成本 换出资产公允价值 支付的补价 应支付的相关税费 8050000 300000 0 8350000 元 4 计算确定换入各项资产的成本货运车的成本 8350000 2250000 8350000 100 2250000 元 轿车的成本 8350000 2500000 8350000 100 2500000 元 客运汽车的成本 8350000 3600000 8350000 100 3600000 元 会计分录借 固定资产清理2700000累计折旧1350000贷 固定资产 办公楼2250000 机器设备1800000借 固定资产清理80000贷 应交税费 应交营业税80000借 固定资产 货运车2250000 轿车2500000 客运汽车3600000应交税费 应交增值税 进项税额 1419500贷 固定资产清理2780000主营业务收入5250000应交税费 应缴增值税 销项税额 1096500银行存款623000营业外收入20000借 主营业务成本4500000贷 库存商品 乙公司的账务处理如下 1 换入设备的增值税进项税额 1200000 17 204000 元 换入原材料的增值税进项税额 5250000 17 892500 元 2 计算换入资产 换出资产公允价值总额 换出资产公允价值总额 2250000 2500000 3600000 8350000 元 换入资产公允价值总额 1600000 1200000 5250000 8050000 元 3 确定换入资产总成本 换入资产总成本 换出资产公允价值 收取的补价 应支付的相关税费 8350000 300000 0 8050000 元 4 计算确定换入各项资产的成本 办公楼的成本 8050000 1600000 8050000 100 1600000 元 机器设备的成本 8050000 1200000 8050000 100 1200000 元 原材料的成本 8050000 5250000 8050000 100 5250000 元 会计分录借 固定资产清理6450000累计折旧3300000贷 固定资产 货运车2250000 轿车3000000 客运汽车4500000借 固定资产 办公楼1600000 机器设备1200000原材料5250000应交税费 应交增值税 进项税额 1096500银行存款623000贷 固定资产清理8350000应交税费 应交增值税 销项税额 1419500借 固定资产清理1900000贷 营业外收入1900000 例6 经与乙公司协商 2x10年1月1日 甲公司将其生产厂房连同专利技术与乙公司正在建造过程中的一幢建筑物 乙公司对丙公司的长期股权投资 采用成本法核算 进行交换 甲公司换出生产厂房的账面原价为2000000元 已提折旧1250000元 专利技术账面原价为750000元 已摊销金额为375000元 乙公司在建工程截止到交换日的成本为875000元 对丙公司的长期股权投资成本为250000元 甲公司的厂房公允价值难以取得 专利技术市场上并不多见 公允价值也不能可靠计量 乙公司的在建工程因完工程度难以合理确定 其公允价值不能可靠计量 由于丙公司不是上市公司 乙公司对丙公司长期股权投资的公允价值也不能可靠计量 假定甲 乙公司均未对上述资产计提减值准备 经税务机关核定 因此项交易甲公司和乙公司分别需要缴纳营业税56250元和43750元 交换不涉及收付货币性资产 属于非货币性资产交换 由于换入资产 换出资产的公允价值均不能可靠计量 甲 乙公司均应当以换出资产账面价值总额作为换入资产的总成本 各项换入资产的成本 应当按各