会计职业道德建设存在的问题、原因及对策.doc

会计职业道德建设存在的问题、原因及对策第28卷第4期V01.28No.4中州大学JOURNALOFZHONGZHOUUNIVERSITY2011年8月Aug.2011会计职业道德建设存在的问题,原因及对策李豪(郑州人民医院财务科,郑州450002)摘要:从利益驱动,监督体系体制不完善等方面分析了当前会计职业道德建设存在的主要问题,并从内部因素和外部因素两个方面分析了原因.针对会计职业道德建设所存在的问题,提出了加强会计职业道德的自我教育及修养的具体方法.关键词:会计建设;信息失真;职业道德i建设措施中图分类号:F23文献标识码:A文章编号:10083715(2011)04001903所谓会计职业道德,是会计人员在会计事务中正确处理人与人之间经济关系的行为规范总和,也就是会计人员从事会计工作应遵循的道德标准.会计职业道德建设作为社会道德建设的一个组成部分,是完善社会道德体系的重要方面,是社会主义先进文化的重要内容,也是在新世纪全面建设小康社会,加快改革开放和现代化建设步伐,顺利实现第三步战略目标的重要前提.一,会计职业道德建设存在的问题(一)利益驱动致使会计职业道德滑坡严重会计职业道德滑坡严重的直接表现是会计信息失真,其重要原因之一是利益驱动.这里所讲的”利益”,既包括单位利益,也包括单位负责人,会计人员及其他相关人员的个人利益.在与会计信息相关的利益中,处在首位的是单位利益.单位通过提供虚假会计信息可骗取各方面的信任,并因此获得投资,贷款或减少税金支出等经济利益.其次,是个人利益.单位负责人作为单位管理的最高领导层,他们有能力也有条件影响会计人员,通过制造虚假会计信息,骗取投资者的信任,并因此获得职务,加薪,股票升值等方面的利益.会计人员作为会计信息的直接生产者,也影响着会计信息的质量.一方面,他们必须遵守国家的法规,避免因违犯法规而影响自身的利益;另一方面,他们必须接受单位负责人的领导,按单位负责人的管理要求完成会计工作,并由此获得加薪,升迁,奖励等利益.与会计信息有关的利益中有些是直接利益,即相关人员可直接通过制造和提供虚假会计信息获得好处,如通过虚计利润骗取奖励等;也有些是间接利益,如单位负责人通过为单位谋取非法利益并因此获得相应的好处等.由此可见,与会计信息相关的利益关系极为复杂,正是这些复杂的利益关系导致会计人员职业道德的缺失,进而产生了虚假会计信息,究其根源是利益机制的驱动和缺少一个完善的会计职业道德规范体系.(二)监督体系不健全,监督机制不完善目前,我国对会计信息质量的监督分为内部监督和外部监督.内部监督是指经济主体内部监督,外部监督是指财政,税务,审计,银监,证监,保监等部门的监督.内部监督由于会计监督人员缺乏足够的独立性,往往流于形式,内部牵制制度弱化,权责利界线不清,所以不能从根本上起到监督的作用.外部监督在日常工作中经常出现有法不依,执法不严,违法不究的现象,造成企业法律意识淡薄,削弱了企业自我约束能力.当企业的财务行为与会计法律制度发生抵触时,往往片面强调搞活经营,而放松了对违纪违规行为的监督.况且目前会计监督,财政监督,审计监督,税务监督等监督标准又不统一,各部门在管理上各自为政,功能上相互交叉,造成各种监督不能有机结合,不能从整体上有效地发挥监督作用.虽然有关部门每年都要进行税收财务物价检查,会计师事务所每年都要对会计报表审计验证,但其经常性,规范性以及广度,深度,力度都不能给企业内部会计监督提供有力的支持,进而难以形成有效的监督机制.二,影响会计职业道德建设的原因(一)影响会计职业道德建设的内部因素目前,影响会计职业道德建设的内部因素主要是企业内部的影响和会计人员自身的素质,主要表现在以下几个方面:1.单位负责人的不良影响.单位负责人是单位的”最高长官”,会计人员受雇于企业管理者,其经济待遇,工作安排,收稿日期:20110518作者简介:李豪(1968一),女,河南安阳人,郑州人民医院财务科会计师.?19?职务任免等都受本单位领导的控制和制约.个别单位领导为了获取政治利益,捞取政治资本,维护自身领导形象,要求企业会计人员账上添彩,会计人员出于自我保护,屈从于领导压力,被动做假账.2.内部控制失灵.有的单位和企业的内部控制制度不健全或形同虚设,主管领导或内部审计部门监管力度不够,对违法违规的行为处罚不严,一定程度上助长了做假账现象的发生,导致会计信息失真问题屡禁不止.3.会计人员自律性较差.由于社会变革及市场经济对价值观念的冲击,一些会计人员个人主义,拜金主义,享乐主义膨胀,抵制不住诱惑,追求私利,监守自盗,利用职务之便,贪污,挪用公款,最终走上犯罪的道路.4.会计人员失职.部分会计人员对自己要求不严,理论水平低,业务能力差,责任心不强,缺乏爱岗敬业精神,平时又不注意加强业务学习,以致工作中出现失误.5.会计人员法治观念淡薄.有些财务人员无视国家的法律法规,没有按财务制度对经营活动进行核算,监督,私自设立帐外帐,截留或隐瞒收入,乱挤乱摊成本,费用,使用虚假发票,编造和提供虚假的财务报表等,造成会计信息失真.6.会计人员职业道德意识薄弱.会计人员平时不注重职业道德的培养,在现实工作中,遇到国家利益,社会利益,单位利益和个人利益发生冲突时,不能坚持原则,从私人利益出发,做出了违背会计职业道德的行为.(二)影响会计职业道德建设的外部因素外部环境指存在于会计系统之外并对会计信息系统产生影响的经济因素,政治法律因素,政策因素,教育科技因素等方面的总和.1.经济因素.在所有的能够影响会计职业道德的环境中,经济因素是最为重要的.它不但直接对会计职业道德产生重要的有时甚至是决定性的影响,而且还通过对政治,法律,文化,教育等其他环境因素的影响来间接地对会计职业道德产生影响.归纳起来,直接对会计职业道德建设产生影响的经济因素主要有:(1)经济体制.一个国家的经济体制构成的基本要素所有制,调节机制(计划经济抑或市场经济)和企业组织形式等对会计的影响是至关重要的,因为经济体制客观上造就了会计主体的特性,从而影响着会计人员的职业道德.(2)经济发展水平.这个因素影响着会计人员的地位,收入,就业水平,会计人员素质,会计教育乃至会计原则,会计方法的选择,直接或间接地影响着会计人员的职业道德.(3)资本市场.资本市场的范围,资本市场的供应方式必然对会计产生明显的影响,不同的目的需要会计信息支撑,造成更多的会计估计和选择,进而影响会计职业道德.(4)与本单位的外在利益有关系的单位和部门.单位的外在利益包括工商,税务,财政,经济及业务主管部门,这些外在部门的利益直接影响着会计人员,例如税务部门的利益决定了采取的会计原则和会计方法,影响着企业的会计?20?政策,税务部门完成税收指标好的时候可能放松对单位财务相关税收的检查和要求,否则可能人为的调整检查的标准和要求;又如经济或业务主管部门可能会要求企业必须达到一定的财务目标,客观上迫使企业造假,增加了违反会计职业道德的可能.2.法律与政治因素.现代社会日益成为法治社会,法律对社会各方面都产生着深刻的影响,会计职业道德自然也不例外.加大执法力度,严厉打击各种违法犯罪活动,可以为会计职业道德建设提供强有力的支持.政治因素是政府相关部门通过制定政策和制度,为会计人员职业道德的建设提供导向.具体政策的不当或过失会给会计职业道德建设带来消极的后果.它们对会计的影响主要体现在会计接受政府指导的程度,会计的服务对象,对会计内容的要求等方面.此外,政治因素还会通过影响经济因素,法律因素以及其他因素来间接地影响会计职业道德建设的诸多方面.3.政策因素.经济政策,包括财政,税收,贷款条件,上市条件,配股条件等政策,调整着单位的行为,影响着会计人员的行为和职业道德.如上市公司的出现,使会计目标由过去的主要向政府主管机关,企业管理人员,债权人提供财务信息,转变为主要向股东和潜在的投资人提供财务信息.上市公司为了适应上市的需要和条件,将原先会计主体的资产剥离到一个新的虚拟会计主体上,并假设存在了不少于三个会计期间.将原先会计主体的资产,负债,收入和费用剥离到新的虚拟会计主体中,稍有会计知识的人们都知道,每一项可以单独计价的资产和债务都可以从总资产或债务中剥离出来并单独计价,但是,总资产的盈利能力却不是简单的各单项资产赢利能力的简单相加,从总资产中剥离出部分资产,并模拟计算其营业收入和营业费用,再据以确定该部分剥离资产的赢利能力的方法,不仅违背了会计主体和会计期间的基本假设,也为财务人员给上市前的会计包装提供了条件,客观上助长了部分会计人员的弄虚作假的风气,进一步败坏了会计的职业道德.上市公司面临股东,股价波动,经营困难的巨大压力,在改变上述环境条件无能为力的情况下,选择包装财务报告就是主要的选择了.为达到某些特定的条件,如上市的条件,配股的条件,贷款的条件等,公司会要求会计人员在编制会计报告时反复测算,如果达不到,又相差不多的话,会计利润操纵便成为必然.因此,上述环境决定了一些会计动机.4.教育与科技因素.教育水平高低,教育体系合理与否直接决定着会计人员的素质,会计队伍的质量和就业情况,决定着会计理论研究水平和会计技术方法的应用,决定着会计的国际交流与合作,影响着会计职业道德建设的状况.科技因素对会计的影响首先体现在会计工作手段的不断进步上.会计是一种技术性很强的管理工作,它正越来越多地吸收科技成果对传统工作手段与方法进行改造.现代会计正由手工操作步入电算化就是最为典型的例子.会计工作方法和工作手段的不同,对会计职业道德建设有不同的要求.三,会计职业道德的自我教育及修养(一)会计职业自我教育1.自我教育的内容一是职业义务教育.会计人员自我教育的目的,在于提高会计人员对本职工作社会责任的认识,使会计人员具有强烈的职业道德义务感,能做到在没有社会舆论压力,没有他人监督的情况下,都能很好地履行自己应尽的职业道德义务.二是职业荣誉教育.就是通过会计实践活动,使会计人员充分认识到本职工作在社会经济活动中的重要社会地位和真正的职业价值,从而逐步形成对自己所从事职业的光荣感,自豪感,幸福感.三是职业节操教育.会计职业节操,就是要不畏压力,不为利诱,在任何时候,任何情况下都要诚信为本,坚持准则,廉洁自律,严格把关,尽职尽责,一尘不染.2.自我教育的方法一是自我解剖法.就是会计人员对自己所做的会计工作要进行自我批评,自我解剖,认真找出自己的缺点,差距,并通过主观努力来加以改正.二是自重自省法.就是会计人员通过注意自己的言行,反省自己的缺点,不断摒除杂念,严于自我剖析,敢于做到是非观,价值观,知行观的自我斗争,逐步树立起正确的道德观念,培养高尚的道德品质,提高自己的精神境界.三是自警自励法.自警就是要随时警醒,告诫自己,要警钟长鸣,防止各种不良思想对自己的侵袭.自励就是要以崇高的会计职业道德理想,信念激励自己,教育自己.四是自律慎独法.慎独就是在单独处事,无人监督时,仍能坚持道德准则,不做任何对国家,社会,他人不道德的事情.(二)会计职业道德修养1.会计职业道德修养的概念会计职业道德修养是指会计人员在会计职业活动中,按照会计职业道德的基本要求,在自身道德品质方面进行的自我教育,自我改造,自我锻炼,自我提高,从而达到一定的职业道德境界.2.会计职业道德修养的途径我们所说的修养,是在社会实践中的自我锻炼.3.会计职业道德修养的境界和方法一是慎独.会计职业道德修养的最高境界在于做到慎独.即在一个人单独处事,无人监督的情况下,也应该自觉地按照道德准则去办事.二是慎欲.就是指用正当的手段获得物质利益.会计人员要做到慎欲,就要把国家,社会公众和集体利益放在首位,在追求自身利益的时候,不损害国家和他人利益.三是慎微.就是指在微处,小处自律,从微处,小处着眼,积小善成大德.四是慎省.就是认真自省,通过自我反思,自我解剖,自我总结,发扬长处,克服短处,不断地自我升华,自我超越.四,结语随着改革开放的不断深入,资金来源渠道的多样化,以及会计改革措施的陆续实施,会计人员所面对的将不再是单纯的数字,而是一个复杂多变的世界.会计人员承担的工作任务越来越复杂繁重,责任更大,遇到的问题更复杂,需要投入的精力也更多.在新形势下,会计人员应在工作中坚决遵守会计职业道德,认真贯彻执行会计法和国家有关的财经法规,依法办事,依法理财.提高会计行业的职业道德水平,加强会计职业道德教育不是一朝一夕的事,不仅需要会计人员自身的努力,还需要社会各界的支持与配合.我们坚信,通过广大会计人员不懈的努力,我国的会计职业道德建设将会取得满意的效果.人无信不立,国无信不强,会计人员只有进一步加强会计职业道德建设,全面提高从业人员的道德素质,牢固树立良好的职业道德,让”诚实守信”这一道德规范深深植根于每个会计人员的心中,我国的会计职业道德水平才会跃上一个新台阶.参考文献:1杨丽萍.试论会计信息的失真J.财经理论与实践,2004(1).2章亚芳.浅谈会计信息失真的危害及治理对策J.市场论坛,2004(5).3雷又生,