审计学的论文.doc

精品文档 I欢迎下载 本本 科科 生生 毕毕 业业 论论 文文 题题 目 目 审计风险以及防范对策研究审计风险以及防范对策研究 姓姓 名 名 张婉君张婉君 学学 号 号 1511001253222 1511001253222 年级专业 年级专业 20152015 年秋会计本年秋会计本 指导教师 指导教师 丁唯佳丁唯佳 所属学校 所属学校 北京广播电视大学顺义分校北京广播电视大学顺义分校 精品文档 III欢迎下载 目目 录录 中文摘要及关键词 ABSTRACT 一 营改增的背景及原因 1 二 营改增后税负分析 1 一 对小规模纳税人税收负担的分析 1 二 对一般纳税人税收负担的分析 2 三 营改增对企业利润的影响 3 一 对企业净利润的影响 3 二 案例分析 4 四 应对改革的对策与建议 6 一 加强进项税额抵扣环节的管理 6 二 培养税务人才 做好税收筹划 6 参考文献 7 致 谢 8 精品文档 I欢迎下载 摘摘 要要 摘摘 要要 现在社会的全球化信息技术发展为所有类型的组织机 构带来了更为复杂的风险环境 这种环境的快速变化将突出内部审 计在企业管理和发展中的重大作用 同时也要求审计部门能够满足 企业的决策层对风险环境控制的要求 本文阐述了审计的涵义及特 征 简要分析了内部审计风险产生的原因 并提出了相应的防范措 施 关键词关键词 审计风险审计风险 防范对策防范对策 精品文档 II欢迎下载 一 审计风险的含义一 审计风险的含义 审计风险是指审计师对含有重要错误的财务报表表示不恰当审 计意见的风险 中国注册会计师协会在 1996 年底公布的 独立审 计具体准则第 9 号 内部控制和审计风险 中对审计风险定义为 所谓审计风险是指会计报表存在重大错误或漏报 而注册会计师审 计后发表不恰当审计意见的可能性 这里对审计风险的阐述实际上包括两个方面的含义 一是注册 会计师认为公允的会计报表 但实际上却是错误的 即已经证实的 会计报表实际上并未按照会计准则的要求公允反映被审计单位的财 务状况 经营成果和财务状况变动情况 或以被审计单位或审查范 围中显示的特征表明其中存在着重要错误而未被注册会计师察觉的 可能性 二是注册会计师认为的错误的会计报表 但实际上是公允 精品文档 III欢迎下载 的 它包括固有风险 控制风险和检查风险 可见 我国独立审计 准则对审计风险的定义与国际审计准则中对审计风险的定义是基本 相同的 由于审计所处的环境日益复杂 审计所面临的任务日趋艰 巨 审计也需支持成本效益原则 这些原因的存在决定了审计过程 中存在审计风险 这在客观上要求注册会计师注意风险存在的可能 性 并采取相应措施尽量避免风险和控制风险 二 审计风险的基本特征二 审计风险的基本特征 审计风险的性质总表现为某些特质或特征 我们在探讨了审计 风险的内涵之后 应继续阐述审计风险的特征 并说明在我国社会 主义市场经济下的特有表现 现分述如下 一 审计风险的客观性一 审计风险的客观性 现代审计的一个显著特征 就是采用抽样审计的方法 即根据 总体中的一部分样本的特性来推断总体的特性 而样本的特性与总 体的特性或多或少有一点误差 这种误差可以控制 但一般难以消 除 因此 不论是统计抽样还是判断抽样 若根据样本审查结果来 推断总体 总会产生一定程度的误差 即审计人员要承担一定程度 的作出错误审计结论的风险 即使是详细审计 由于经济业务的复 杂 管理人员道德品质等因素 仍存在审计结果与客观实际不一致 的情况 因此 风险总是存在于审计活动过程中 只是这些风险有 精品文档 IV欢迎下载 时并未产生灾难性的后果 或对审计人员并未构成实质性的损失而 已 所以 通过审计风险的研究 人们只能认识和控制审计风险 只能在有限的空间和时间内改变风险存在和发生的条件 降低其发 生的频率和减少损失的程度 而不能 也不可能完全消除风险 二 审计风险的普遍性 二 审计风险的普遍性 虽然审计风险通过最后的审计结论与预期的偏差表现出来 但 这种偏差是由多方面的因素引起的 审计活动的每一个环节都可能 导致风险因素的产生 因此 有什么样的审计活动 就有与之相适 应的审计风险 并会最终影响总的审计风险 从总体来看 可能产 生风险的因素有 内部控制结构控制能力差 重要的数字遗漏 对 项目的错误评价和虚假注释 项目的流动性强 项目的交易量大 经济萧条 财务状况不佳 抽样技术局限性等 从每一个具体风险 看 也是由多因素组成 因此 审计风险具有普遍性 它存在于审 计过程的每一个环节 任何一个环节的审计失误 都会增加最终的 审计风险 因此 对最终审计风险的控制 也就取决于对上述各种 风险的控制 三 审计风险的潜在性 三 审计风险的潜在性 审计责任的存在是形成审计风险的一个基本因素 如果审计人 员在执业上不受任何约束 对自己的工作结果不承担任何责任 就 不会形成审计风险 这就决定审计风险在一定时期里具有潜在性 精品文档 V欢迎下载 如果审计人员虽然发生了偏离客观事实的行为 但没有造成不良后 果 没有引起相应的审计责任 那么这种风险只停留在潜在阶段 而没有转化为实在的风险 审计风险是在错误形成以后经过验证才 会体现出来 假如这种错误被人们无意中接受 即不再进行验证 则由此而应承担的责任或遭受的损失实际没有成为现实 所以 审 计风险只是一种可能的风险 它对审计人员构成某种损失有一个显 化的过程 这一过程的长短因审计风险的内容 审计的法律环境 经济环境 以及客户 社会公众对审计风险的认识程度而异 四 审计风险的偶然性 四 审计风险的偶然性 审计风险是由于某些客观原因 或审计人员并未意识到的主观 原因造成 即并非审计人员故意所为 审计人员在无意接受了审计 风险 又在无意中承担了审计风险带来的严重后果 肯定审计风险 具有无意性这一特点非常重要 因为只有在这一前提下 审计人员 才会努力设法避免减少审计风险 对审计风险的控制才有意义 倘 若审计人员因某种私利故意作出与事实不符的审计结论 则由此承 担的责任并不形成真正意义上的审计风险 因为这种审计人员故意 的舞弊行为谈不上再对审计风险进行控制 而这种行为本身就受到 职业道德的谴责 应承担法律责任 五 审计风险的可控性 五 审计风险的可控性 审计要为其报告的正确性承担责任风险早已为人们所熟悉 然 精品文档 VI欢迎下载 而现代审计的指导思想从制度基础审计进一步发展到风险审计表明 审计职业界并未被越来越多的审计风险捆住手脚而失去其活力 而 是逐步向主动控制审计风险的方向发展 正确认识审计风险的可控 性有着重要意义 一方面我们不必害怕审计风险 虽然审计人员的 责任会导致审计风险的产生 一旦其发生 其可能对审计职业的影 响也是重大的 但我们可以通过识别风险领域 采取相应的措施加 以避免 没有必要因为风险的存在 而不敢承接客户 只要风险降 低到可接受的水平 仍可对客户进行审计 另一方面 我们意识到 了审计风险的可控性 说明审计风险是可以通过努力而降低其水平 的 可以促使我们研究审计理论 三 审计风险形成的原因三 审计风险形成的原因 1 1 审计风险形成的客观原因 审计风险形成的客观原因 审计风险是指会计报表存在重大错报或漏报 而注册会计师审 计后发表不恰当审计意见的可能性 1 由于 社会公众是注册会计师唯一的委托人 突出了注册会计 师这一职业责任的重大 所以 对于注册会计师的责任而给使 用人带来的损失 注册会计师及所在的事务所要承担相应的法 律责任 2 审计活动所处的法律环境不断改变 审计活动是社会经济生活 的一个组成部分 要使现代社会的经济生活井然有序 任何方 面都必须接受法律调整 审计也不例外 法律在赋予审计职业 精品文档 VII欢迎下载 专门权利的同时 也让其承担相应的责任 由于审计活动最初 是由于财产委托人要了解财产受托人履行责任的情况而引起的 因而审计人员对委托人就负有客观审查 如实报告的责任 而 在审计人员与财产受托人员之间 财产受托人员虽然是审计行 为的作用对象 但它并不是完全被动的 因为审计活动本身也 是为财产受托人查清事实 解脱责任的活动 因此 审计人员 对财产受托人同样负有公平评价 明确和解脱经济责任的义务 3 市场经济越发达 各种经济组织与外界的联系越丰富 利用审 计服务的人也就越多 除证监会等政府部门外 还有投资人 债权人 甚至包括潜在的投资人 债权人等 另外 审计对国 家有关部门和社会公众也负有提供准确的审计信息 维护国家 及公众的利益的责任 如果审计人员在审计活动中发生了诸如 违约 失察等而提供了虚假的审计信息的行为 损害了国家 委托人 受托人或其他的第三者的利益 那么上述任何一方都 可以依照法律追究审计人员的法律责任 2 2 审计风险形成的主观原因 审计风险形成的主观原因 1 现代审计方法本身存在缺陷 现代审计是建立在对内部控制制度评审的基础上 运用抽样 审计的理论和方法来解决大量的审计实务问题 因此 审计 风险必然存在 现代审计方法强调审计成本和审计风险的均 衡 所采用的审计程序以允许存在一定审计风险为必要的前 精品文档 VIII欢迎下载 提 并且抽样审计方法和分析性复核方法的应用贯穿于整个 审计过程中 因而审查的结果必然带有一定的误差 2 审计的相对独立性 职业发展到今天 也面临着激烈的竞争 竞争的结果必然会 使边际收益下降 为了维持应有的边际收益 审计职业界就 必须追求审计效率和效果的平衡 即在保持各项具体审计活 动必要效果的同时 努力追求最高的审计效率 于是 必须 把审计的力量重点放在各个重要组成项目上 放弃一些审计 人员认为不必要的审计程序 审计人员也愿意在承担一定风 险的基础上抽取全部业务的一部分来进行审查 3 审计对象的复杂性和隐蔽性 虽然抽样理论已研究很深 但应用到具体的审计中 审计人 员还是没有十足把握断定所抽取的样本就能代表整体 审计 事项一般与企业生产经营活动联系较为密切 涉及到企业生 产经营的方方面面 一些敏感事项涉及的人事关系复杂 舞 弊手段隐蔽 内审人员取证难度较大 主观的结论与客观的 事实之间总是存在一定的偏差 四 审计风险的防范对策四 审计风险的防范对策 一 积极规避客观因素导致的审计风险 1 通过各种方式确保组织管理层对内部审计有正确的了解 对 精品文档 IX欢迎下载 内部审计的期望趋近合理 合理制定内部审计工作规定 内部审计工作规定是由组织管 理层正式批准通过的 审计机构据以开展审计工作的根本性文件 它规定了内部审计机构在组织中的地位 审计工作的目的 权限 任务和责任等 在制定内部审计工作规定时 要根据现有审计资源 和审计手段 详细 具体地列明审计工作的目的 责任 权限 审 计范围等内容 做到审计资源 审计手段 审计权限与审计目标 审计责任相互平衡 通过审计工作规定的制定 使管理层了解审计 机构的实际状况 科学制定审计计划 一方面 审计资源是有限的 审计机构 必须紧紧围绕组织的战略目标 以风险为导向配置审计资源 达到 资源使用的效益最大化 另一方面 审计计划中要明确准备开展的 审计项目类别及审计目标 从而使组织管理层对审计机构即将开展 的每一审计项目的侧重点有深入的了解 定期与组织管理层沟通 形成有效互动 作为审计机构 可 以通过与管理层的沟通 汇报审计计划和审计项目的进展情况 报 告审计中发现的共性问题 提出遇到的限制因素及存在的困难等 寻求管理层对审计工作的理解和支持 同时 还可以了解管理层对 组织发展的战略构想 对审计机构的工作期望 从而有效规划审计 战略 合理使用和储备审计资源 作为组织管理层 通过这种沟通 可以深入了解审计资源情况 恰当确立符合实际的审计期望 保证 精品文档 X欢迎下载 内部审计工作合理开展 有效降低审计风险 组织应进一步完善相关的制度规定 例如 对提供虚假资料 的被审计人和被审计单位的责任追究制度 合理的审计问责制度以 及审计人员尽责调查制度等 当被审计单位在审计后又发生重大问 题时 通过制度确定内部审计机构和审计人员的职责履行情况 保 障内部审计有良好的工作环境 2 加强对被审计单位的日常监控工作 了解其经营工作开展情 况 重大经营项目的运作情况 内部管理控制情况 以及相关法律 法规和市场环境状况 在实施审计之前 要做好审前调查工作 通 过询问相关人员了解被审计单位管理层的经营理念 被审计单位面 临的外部环境与压力 经营活动的性质 复杂程度以及相关人员的 业务熟练程度 通过阅读被审计单位的经营业务手册 内部控制手 册等资料 了解经营活动的流程以及是否涉及容易受到损失或被挪 用的资产 判断内部控制的充分有效适当性 通过对被审计单位经 营工作 内部管理工作的了解 评估风险所在 水平高低 从而制 定合理的审计方案 规避和降低审计风险 二 有效控制由主观因素引起的审计风险 1 加强内部审计队伍建设 树立风险意识 提高业务素质和工 作责任感 内部审计人员的专业知识与审计经验直接关系到内部审计风险 精品文档 XI欢迎下载 发生的可能性及损失的可能性 有效提升内部审计人员的专业知识 和审计经验 一是要根据审计规划和计划配备合格的内部审计人员 将业务水平较高 实践经验丰富 工作责任心强的人员充实到内部 审计队伍中 二是加强对内审人员的后续教育 使内审人员及时更 新专业知识 掌握与内审有关的法规动态 适应组织业务和管理发 展的需要 三是通过各种途径促进内部审计人员的经验交流 组建 老 中 青相结合的审计队伍 审计人员要树立较强的风险意识 审计风险是客观存在的 关 键在于识别和防范 在审计工作中 内部审计人员要认真履行职责 保持应有的职业谨慎性 严格执行审计程序 并通过分析判断 准 确识别审计风险 制订防范风险的措施 此外 审计人员应学会自 我保护 以有效规避审计风险 审计人员要有高度的工作责任心和积极的工作心态 审计风险 往往是审计工作人员责任心不强 工作消极被动造成的 因此 面 对复杂的审计对象 审计人员必须具有高度的责任心与积极主动的 工作态度 审计机构及所在的组织要建立有效的制度 确保调动审 计人员的工作积极性 2 规范审计程序 加强质量管理 减低审计风险 要根据中国内部审计准则 结合所在组织的具体情况 以及 日常开展的审计项目 规范基本审计程序 所谓基本审计程序 是 精品文档 XII欢迎下载 指审计机构通过研究审计项目的特征而总结出来的 适合于各类审 计项目的基本审计程序 如果没有规范的审计程序 不同的审计人 员将会根据自己的职业判断选择相应的审计程序 在此情况下 审 计人员的专业能力和职业经验对审计质量具有重大影响 无法保证 审计质量 从而无法控制审计风险 若规范基本审计程序 则必要 的审计程序都已提供给了审计人员 任何省略都需要审计人员作出 相应的解释 如此 可以减少审计人员在工作中的随意性 有利于 审计风险的控制 要建立健全审计质量控制制度 狭义的审计质量是指具体审 计项目的质量 而审计质量控制是由审计机构和审计人员根据审计 质量标准 使审计业务工作按照预定的审计目标 根据规范的审计 程序运行 以便达到规定的质量水平 提高审计效率 降低审计风 险 如果审计质量管理不严格 会给审计机构提出的审计结论带来 不利影响 进而造成审计失败 因此 审计机构必须根据内部审计 准则 组织的内部审计工作规定以及基本审计程序建立一套严密 科学的审计质量控制制度 并将其推行到每一个审计人员和每一项 审计项目中 迫使审计人员按照专业标准的要求开展审计工作 努 力做到以风险为导向制定审计计划 配置审计资源 在审计全过程 中合理考虑并运用重要性标准 根据被审计单位的经营活动情况 内部控制情况以及上次审计情况等 编制项目审计计划 采取恰当 合理的方法搜集充分 相关 可靠审计证据 并考虑证据之间的相 精品文档 XIII欢迎下载 互印证及证据来源的可靠程度 编制完整 清晰 客观的审计工作 底稿 反映审计计划与审计方案的制定情况 审计程序的执行过程 及执行结果情况以及取得的审计结论 加强对审计工作底稿的现场 复核工作以及有关审计报告的编制与复核工作 建立健全审计报告 分级复核制度 并明确规定各级符合的要求和责任 通过审计质量 控制制度的建立和落实 将基本审计程序与审计业工作有效联系起 来 努力提升审计质量 加强审计风险控制 3 科学应用审计抽样方法 积极探索风险基础审计 减低审计 风险 现代审计的一个重要特点是充分运用现代经济统计技术和方法 以 抽样审查代替全面审查 以提高审计效率 保证审计质量 降低审 计风险 运用审计抽样技术和方法 不仅符合组织规模扩大的客观 要求 而且符合成本效益原则 发挥审计抽样的作用 关键是科学 合理地使用审计抽样方法 审计抽样是指审计人员在实施审计测试中 从被审计总体中选取一 定数量的样本进行审查 通过样本的审查结果来推断被审计总体特 征的一种方法 包括统计抽样与判断抽样 科学运用审计抽样方法 就是要了解和掌握两种抽样方法的优 劣以及使用的范围 在审计中 将统计抽样与判断抽样有机地结合 起来使用 一方面 借助内部审计人员对组织业务与内部控制比较 精品文档 XIV欢迎下载 了解的优势 利用判断抽样方法 充分发挥内部审计人员的职业判 断和经验 尤其是在舞弊审计中 判断抽样可以充分发挥审计人员 的职业经验和职业敏感性 可以取得良好的效果 另一方面 充分 利用统计抽样弥补判断抽样的不足 统计抽样是审计人员根据概率 论原理确定抽查的样本量 随机选取样本并由样本的审查结果推算 评估总体的审计抽样方法 它以数理统计为基础 在确定抽样的相 关事项时 比判断抽样更具有客观性 由此得出的审计证据客观性 也更强 另外 在选择样本时 总体中的每个项目被选中的概率是 一样的 因此 样本更具有代表性 而且 由于采用的是数理方法 对于抽样过程中的抽样风险可以利用数学公式量化 还有 随着计 算机审计技术的开展 统计抽样也不再难以操作 将统计抽样与判 断抽样有机结合起来使用 可以有效保障抽样的合理性 保证审计 结论的恰当性 从而有效降低审计风险 风险基础审计是指审计人员以风险的分析 评价和控制为基础 综合运用各种审计技术 搜集审计证据 形成审计意见的一种审计 方法 风险基础审计立足于对审计风险进行系统的分析和评价 并 以此作为出发点 制定审计战略 制定与组织状况相适应的多样化 审计计划 使审计工作适应组织发展的需求 风险基础审计要求审 计人员不仅要对控制风险进行评价 而且要对产生风险的各个环节 进行评价 用以确定审计人员实质性测试的重点和测试水平 确定 如何收集 收集多少和收集何种性质证据的决策 风险基础审计大 精品文档 XV欢迎下载 量运用了分析的方法 并贯彻在审计工作的各个阶段 使审计人员 能够重视产生审计风险的各个重要环节 使审计过程成为一个不断 克服和降低审计风险的过程 一旦审计人员认为审计风险已经控制 在可容忍水平范围之内 审计人员就可以发表审计意见 风险基础 审计的优势在于 通过对被审计单位风险的评价 有利于寻找高风 险的审计项目 从而集中力量 最大限度对降低审计的检查风险 使重大的差错和舞弊可以揭露出来 使审计风险降低到可接受的水 平 风险基础审计为更有效的控制和提高审计效果和审计效率提供 了完整的思路 有利于减轻审计风险 五 结语五 结语 企业审计是始终客观地存在于审计活动之中 所以不可能把审 计风险完全减至为零 但是企业审计风险也不