第十章-存货与仓储循环审计（完成）.ppt

第十章存货与仓储循环审计 本章主要内容 存货的内部控制存货的控制测试存货监盘存货的计价测试 学习目标 了解存货与仓储循环涉及的主要业务活动了解存货与仓储循环涉及的主要凭证与会计记录掌握与存货相关的内部控制熟悉与成本费用相关的内部控制掌握存货与仓储循环的控制测试掌握存货的监盘掌握存货的计价测试熟悉应付职工薪酬的实质性程序熟悉营业成本的实质性程序 第一节存货与仓储循环概述 涉及的主要业务活动以制造业为例 存货与仓储循环所涉及的主要业务活动包括 计划和安排生产 发出原材料 生产产品 核算产品成本 储存产成品 发出产成品等 上述业务活动通常涉及到以下部门 生产计划部门 仓库 生产部门 人事部门 销售部门 会计部门等 涉及的主要凭证及会计记录存货与仓储循环所涉及的凭证和记录主要包括 1 生产指令 2 领发料凭证 3 产量和工时记录 4 工薪汇总表及工薪费用分配表 5 材料费用分配表 6 制造费用分配汇总表 7 成本计算单 8 存货明细账 第二节存货与仓储循环的控制测试 存货与仓储循环的内部控制1 与存货相关的内部控制与存货相关的内部控制涉及被审计单位供 产 销各个环节 包括采购 验收 仓储 领用 加工 装运出库等方面 还包括存货数量的盘存制度 2 与成本费用相关的内部控制与成本费用相关的内部控制包括对成本费用业务进行计划 控制 对内部控制进行考核和对成本费用进行反映和监督的内部控制 其要点如下 1 实行定额和预算管理 2 明确费用开支范围和开支标准 严格费用审批制度 3 建立完备的人事和工薪管理制度 有关工薪计算 发放工作要进行必要的职责分工 4 建立严格的存货领发 盘存 固定资产折旧以及无形资产摊销制度 5 建立和执行成本费用的分级责任控制制度 将成本费用指标落实到各部门 各车间 各岗位和各人员 并建立费用指标的考核与评价制度 6 建立成本会计控制制度成本会计控制制度主要包括以下几个方面 授权批准制度 会计记录 3 与工薪相关的内部控制工薪业务包括人员的录用 解聘 确定基本工资 记录工时 计算应付职工薪酬 登记应付职工薪酬明细账和总账 工资支付等内容 工薪业务的内部控制要点可以概括为 1 职员录用 解聘 调离 工资率变动方面的控制制度 2 人工成本管理方面的控制制度 3 工资的记录和分配方面的控制制度 4 工资支付的内部控制 存货与仓储循环的控制测试1 存货内部控制的控制测试程序 1 从采购部门的业务档案中抽取订货单样本 检查订货单样本是否附有经批准的请购单或其他授权文件 2 审核相应的验收报告 卖方发票和货物入库单 比较三者与请购单在数量 价格 型号 规格等方面是否一致 3 实地观察存货保管情况 检查储存保管的合理性 安全性 并与有关存储规章制度相对比 视其实际遵守情况 4 抽查一定的存货明细账 并与相应的存货验收单 领料单核对 检查存货的领用是否有授权批准手续 是否严格按照授权批准手续发货 检查存货发出有无不按规定的情况 存货明细账是否根据原始凭证逐日逐笔登记收 发数额 是否按永续盘存制记录 5 检查存货明细账的计价方法是否前后期一致 6 检查存货总账与所控制的明细账之间是否定期核对相符 2 成本费用内部控制的控制测试程序成本费用内部控制的测试 包括直接材料成本测试 直接人工成本测试 制造费用测试和生产成本在当期完工产品与在产品之间分配的测试四项内容 1 直接材料成本测试 2 直接人工成本测试 3 制造费用测试 4 生产成本在当期完工成本与在产品之间分配的测试 3 工薪业务的控制测试程序 1 审阅职工工资的明细记录 2 追查被审计单位的人事档案 内容包括职工姓名 工资级别 扣款项目和金额等 3 审查人事部门对职工的录用 解雇 调离 工资的变动 4 审查职工的工资总额的内容 工资 资金 津贴等 和各种扣款项目是否有相关的规定 依据是否充分 有无授权批准 5 将工资计算单上所反映的工时与工时卡或考勤记录相核对 6 审查考勤记录和产量记录的审核手续 7 审查对工资总额的成本分配 即将工资计算单与人工成本计算单相比较 8 审查工资的结算和发放是否实行职务分离 9 审查工资的发放 若用现金支付 则应追查职工领取工资时的收据或签名 并与工资计算单相核对 并注意有无领款人签单 若通过银行支付 则应将工资计算单与银行的对账单等进行核对 10 审查未领工资的期后支付情况 11 审查工资计算单的编制是否经过适当的核准 12 抽取若干工资计算 发放或分析的样本 并追溯至相关的明细账 会计凭证 13 审查人工成本的分配 以确定直接人工成本和间接人工成本 管理费用 销售费用等的划分阶段是否正确 第三节存货与仓储循环的实质性程序 存货的实质性程序存货是指企业在日常活动中持有以备出售的产成品或商品 处在生产过程中的在产品 在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料和物料等 存货不仅对于生产制造业 批发业和零售行业十分重要 对于服务行业也具有重要性 通常 存货的重大错报对于流动资产 营运资本 总资产 销售成本 毛利以及净利润都会产生直接的影响 存货的重大错报对于其他某些项目 例如利润分配和所得税 也具有间接影响 1 存货的监盘存货监盘是指注册会计师现场观察被审计单位存货的盘点 并对已盘点存货进行适当检查 注册会计师监盘存货的目的在于获取有关存货数量和状况的审计证据 以确证被审计单位记录的所有存货确实存在 已经反映了被审计单位拥有的全部存货 并属于被审计单位的合法财产 存货监盘作为存货审计的一项核心审计程序 通常可同时实现上述多项审计目标 1 存货监盘计划 制定存货盘点计划的基本要求 制定存货监盘计划应实施的工作 存货监盘计划的主要内容 2 存货监盘程序 观察程序 检查程序 需要特别关注的情况存货移动情况存货的状况存货的截止存货监盘结束时的工作 3 特殊情况的处理 由于存货的性质或位置而无法实施监盘程序 因不可预见的因素导致无法在预定日期实施存货监盘或接受委托时被审计单位的期末存货盘点已经完成 委托其他单位保管或已作质押的存货 首次接受委托的情况 2 存货计价测试监盘程序主要是对存货的结存数量予以确认 为验证财务报表上存货余额的真实性 还必须对存货的计价进行审计 即确定存货实物数量和永续盘存记录中的数量是否经过正确地计价和汇总 广义地看 存货成本的审计也可以被视为存货计价测试的一项内容 1 存货计价测试的一般要求 样本的选择 计价方法的确认 计价审计 2 存货成本的计价测试存货成本审计主要包括直接材料成本的审计 直接人工成本的审计 制造费用的审计等内容 直接材料成本的审计 直接人工成本的审计 制造费用的审计 应付职工薪酬的实质性程序职工薪酬是企业支付给员工的劳动报酬 职工薪酬可能采用现金的形式支付 因而相对于其他业务更容易发生错误或舞弊行为 如虚报冒领 重复支付和贪污等 同时 职工薪酬有时是构成企业成本费用的重要项目 所以在审计中便显得十分重要 1 审计目标应付职工薪酬的审计目标一般包括 1 确定期末应付职工薪酬是否存在 2 确定期末应付职工薪酬是否为被审计单位应履行的支付义务 3 确定应付职工薪酬计提和支出依据是否合理 记录是否完整 4 确定应付职工薪酬期末余额是否正确 确定应付职工薪酬的披露足否恰当 2 应付职工薪酬的实质性程序应付职工薪酬的实质性程序通常包括 1 获取或编制应付职工薪酬明细表 复核加计正确 并与报表数 总账数和明细账合计数核对相符 2 对本期职工薪酬执行实质性分析程序 检查各月职工薪酬的发生额是否存在异常波动 若有 应查明波动原因并做出记录 将本期职工薪酬总额与上期进行比较 要求被审计单位解释大幅增减变动的原因 并取得被审计单位管理层关于职工薪酬标准的决议 了解被审计单位本期平均职工人数 计算人均薪酬水平 与上期或同行业水平进行比较 3 检查本项目的核算内容是否包括工资 职工福利 社会保险费 住房公积金 工会经费 职工教育经费 解除职工劳动关系补偿 股份支付等明细项目 4 检查职工薪酬的计提是否正确 分配方法是否合理 与上期是否一致 分配计入各项目的金额占本期全部职工薪酬的比例与上期比较是否有重大差异 将应付职工薪酬计提数与相关科目进行勾稽 5 审阅应付职工薪酬明细账 抽查应付职工薪酬各明细项目的支付和使用情况 检查是否符合有关规定 是否履行审批程序 6 检查应付职工薪酬期末余额中是否存在拖欠性质的职工薪酬 了解拖欠的原因 7 检查被审计单位的辞退福利核算是否符合有关舰定 8 确定应付职工薪酬的披露是否恰当 营业成本的实质性程序营业成本是指企业从事对外销售商品 提供劳务等主营业务活动和销售材料 出租固定资产 出租无形资产等其他经营活动所发生的实际成本 1 营业成本的审计目标 1 确定记录的营业成本是否已发生 且与被审计单位有关 2 确定营业成本记录是否完整 3 确定与营业成本有关的金额及其他数据是否已恰当记录 4 确定营业成本是否已记录于正确的会计期间 5 确定营业成本的内容是否正确 6 确定营业成本与营业收入是否配比 7 确定营业成本的披露是否恰当 2 营业成本 主营业务成本的实质性审计程序 1 获取或编制主营业务成本汇总明细表 复核加计是否正确 并与报表数 总账数和明细账合计数核对相符 2 复核主营业务成本汇总明细表的正确性 与库存商品等科目勾稽 编制生产成本与主营业务成本倒轧表 3 检查主营业务成本的内容和计算方法是否符合有关规定 前后期是否一致 并做出记录 4 对主营业务成本执行实质性分析程序 检查本期内各月间及前期同一产品的单位成本是否存在异常波动 是否存在调节成本的现象 5 抽取若干月份的主营业务成本结转明细清单 结合生产成本的审计 检查销售成本结转数额的正确性 比较计入主营业务成本的商品品种 规格 数量与计入主营业劳收入的口径是否一致 是否符合配比原则 6 检查主营业务成本中重大调整事项 如销售退回 的会计处理是否正确 7 在采用计划成本 定额成本 标准成本或售价核算存货的情况下 检查产品成本差异或商品进销差价的计算 分配和会计处理是否正确 8 确定主营业务成本的披露是否恰当 3 营业成本 其他业务成本的实质性程序 1 获取或编制其他业务收入 其他业务成本明细表 复核加计正确 与总账数和明细账合计数核对相符 并注意其他业务成本是否有相应的收入 2 与上期其他业务收入 其他业务成本比较 检查是否有重大波动 如有 应查明原因 3 检查其他业务成本内容是否真实 计算是否正确 配比是否恰当 并择要抽查原始凭证予以核实 4 对异常项目 应追查入账依据及有关法律文件是否充分 5 确定其他业务成本的披露是否恰当 相关账户的审计1 材料采购或在途物资的实质性程序 1 获取或编制材料采购 在途物资 明细表 复核加计正确 与总账数 明细账合计数核对相符 2 检查期末材料采购 在途物资 核对有关凭证 对大额材料采购 在途物资 追查至相关的购货合同及购货发票 复核采购成本的正确性 并抽查期后入库情况 必要时发函询证 3 查阅资产负债表日前后若干天的材料采购 在途物资 增减变动的有关账簿记录和收料报告单等资料 检查有无跨期现象 如有 则应做出记录 必要时提出调整建议 4 对采用计划成本核算的 审核材料采购项目有关材料成本差异发生额的计算和处理是否正确 5 审核有无长期挂账的材料采购 在途物资 如有 应查明原因 必要时提出调整建议 6 确定材料采购 在途物资 的披露是否恰当 2 原材料的实质性程序 1 获取或编制原材料明细表 复核加计正确 并与总账数 明细账合计数核对相符 同时抽查明细账与仓库台账 卡片记录 检查是否核对相符 2 执行实质性分析程序 编制本期主要原材料增减变动表 分析其变动规律 并与上期比较 如果存在差异 分析原因 将主要原材料的本期各月间及上期的单位成本进行比较 分析其波动原因 对异常项目进行调查并予以记录 3 执行存货监盘程序 4 检查原材料的入账基础和计价方法是否正确 前后期是否一致 自原材料明细表中选取适量品种 5 对于通过非货币性资产交换 债务重组 企业合并以及接受捐赠等取得的原材料 检查其入账的有关依据是否真实 完备 入账价值和会计处理是否符合相关规定 6 检查投资者投入的原材料是否按照投资合同或协议约定的价值入账 并检查约定的价值是否公允 交接手续是否齐全 7 检查与关联方的购销业务是否正常 关注交易价格 交易金额的真实性及合理性 8 了解被审计单位原材料发出的计价方法 前后期是否一致 并抽取主要材料复核其计算是否正确 9 结合期末市场采购价 分析主要原材料期末结存单价是否合理 10 编制本期发出材料汇总表 与相关科目勾稽核对 并抽查复核月度库存商品发出汇总表的正确性 11 审阅原材料明细账 检查有无长期挂账的原材料 如有 应查明原因 必要时提出调整建议 12 查阅资产负债表日前后若干天的库存商品增减变动记录和原始凭证 检查有无跨期现象 如有 则应做出记录 必要时作调整 13 结合原材料的盘点 检查期末有无料到单未到情况 如有 应查明是否已暂估入账 其暂估价是否合理 14 结合长 短期借款等项目 了解是否有用于债务担保的原材料 如有 则应取证并作相应的记录 同时提请被审计单位作恰当披露 15 确定原材料的披露是否恰当 3 材料成本差异的实质性程序 1 获取或编制材料成本差异明细表 复核加计正确 并与总账数 明细账合计数核对是否相符 2 执行实质性分析程序 对每月材料成本差异率进行分析性复核 检查是否有异常波动 注意是否存在调节成本现象 抽查若干月发出材料汇总表 检查材料成本差异的分配是否正确 并注意分配方法前后期是否一致 4 库存商品的实质性程序 1 获取或编制库存商品明细表 复核加计正确 并与总账数 明细账合计数核对相符 同时抽查明细账与仓库台账 卡片记录 检查是否核对相符 2 执行实质性分析程序 3 执行存货监盘程序 4 检查库存商品的入账基础和计价方法是否正确 前后期是否一致 自原材料明细表中选取适量品种 5 检查投资者投入的库存商品是否按照投资合同或协议约定的价值入账 并同时检查约定的价值是否公允 交接手续是否齐全 6 检查与关联方的商品购销交易是否正常 关注交易价格 交易金额的真实性与合理性 7 抽查库存商品入库单 核对库存商品的品种 数量与入账记录是否一致 检查产成品入库的实际成本是否与 生产成本 科目的结转额相符 8 了解被审计单位库存商品发出计价方法 并抽取主要库存商品检查其计算是否正确 9 编制本期库存商品发出汇总表 与相关科目勾稽核对 并抽查复核月度库存商品发出汇总表的正确性 10 审阅库存商品明细账 检查有无长期挂账的库存商品 如有 应查明原因 必要时提出适当处理建议 11 查阅资产负债表日前后若干天的库存商品增减变动记录和原始凭证 检查有无跨期现象 如有 则应做出记录 必要时作调整 12 结合外购库存商品的盘点 检查期末有无货到单未到的情况 如有 应查明是否已暂估入账 暂估价是否合理 13 结合长 短期借款等项目 了解是否有用于债务担保的库存商品 如有 应取证并作相应记录 同时提请被审计单位作恰当披露 14 确定库存商品的披露是否恰当 5 存货跌价准备的实质性程序 1 获取或编制存货跌价准备明细表 复核加计正确 并与总账数和明细账合计数核对相符 2 检查存货跌价准备计提和存货损失转销的批准程序 取得书面报告 销售合同或劳务合同等证明文件 3 评价存货跌价准备的计提依据和计提方法是否合理 是否充分考虑了持有存货的目的及资产负债表日后事项的影响等因素 4 若被审计单位为建造承包商 对其执行中的建造合同 应检查预计总成本是否超过合同总收入 如果超过 跌价准备计提是否合理 会计处理是否正确 5 比较本期实际损失发生数与前期存货跌价准备的余额 以评价上期存货跌价准备计提的合理性 6 如果被审计单位出售或核销已经计提跌价准备的存货 应检查相应的跌价准备的会计处理是否正确 7 注意已计提跌价准备的存货价值又得以恢复的 是否在原已计提的跌价准备的范围内转回 依据是否充分 并记录转回金额 8 检查被审计单位是否于期末对存货进行了检查分析 存货跌价准备的计算和会计处理是否正确 9 确定存货跌价准备的披露是否恰当 本章小结 存货与仓储循环是企业的主要经营业务之一 涉及的内容主要是存货的管理及生产成本的计算等 本章通过说明与存货相关和与成本费用相关的内部控制 阐述存货内部控制的控制测试程序和成本费用内部控制的控制测试程序 重点阐述存货的监盘 存货的计价测试 与存货相关的内部控制涉及被审计单位供 产 销各个环节 包括采购 验收 仓储 领用 加工 装运出库等方面 还包括存货数量的盘存制度 与成本费用相关的内部控制包括对成本费用业务进行计划 控制 对内部控制进行考核和对成本费用进行反映和监督的内部控制 存货与仓储循环的控制测试包括与存货相关的控制测试和与成本费用相关的控制测试两部分 存货监盘是指注册会计师现场观察被审计单位存货的盘点 并对已盘点存货进行适当检查 注册会计师监盘存货的目的在于获取有关存货数量和状况的审计证据 以确证被审计单位记录的所有存货确实存在 已经反映了被审计单位拥有的全部存货 并属于被审计单位的合法财产 存货监盘作为存货审计的一项核心审计程序 通常可同时实现上述多项审计目标 监盘程序