本科第六章+支付结算业务的核算.ppt

第六章支付结算业务的核算 第一节支付结算概述第二节支票业务的核算第三节银行本票业务的核算第四节银行汇票业务的核算第五节商业汇票与贴现业务的核算第六节汇兑业务的核算第七节委托收款和托收承付业务的核算第八节银行卡业务 第一节支付结算概述 一 支付结算的概念 一 概念支付结算是指单位 个人在社会经济活动中使用票据和各种结算方式进行货币给付及其资金清算的行为 二 形式支付结算按支付方式分为现金结算和转账结算两种形式 现金结算是收付款双方直接使用现金收付款项的货币收付行为 转账结算是指通过银行将款项从付款人存款账户划转到收款人存款账户的货币收付行为 三 银行转账结算作用 一是可以节约现金的使用 减少货币发行 有利于节省社会流通费用 稳定货币流通 二是有利于加速资金周转 促进商品生产的发展和商品的流通 三是可以集中各单位的闲散资金 稳定和扩大信贷资金的来源 二 支付结算的原则 支付结算原则是指单位 个人和银行在办理支付结算的过程中必须共同遵守的行为准则 恪守信用 履约付款谁的钱入谁的账 由谁支配银行不垫款 三 支付结算的基本要求 P104 四 支付结算的种类 按货币支付方式 现金结算 汇兑托收承付委托收款汇票本票支票银行卡 结算方式业务 票据结算业务 五 票据的概念和分类 票据是指出票人依照法律规定签发的 承诺无条件支付或委托他人无条件支付确定金额的有价证券 票据是一种书面凭证 是由中国人民银行审定和制定的印钞厂印刷 需按规定要求填写 六 票据上的权利 一 票据关系人票据关系人 是对票据具体享有某种权利或承担某种义务责任的当事人 它主要包括出票人 付款人和收款人及背书人 承兑人 持票人等 出票人 付款人和收款人是票据的基本关系人 出票人是开立票据并交付给他人的人 出票人应是独立的法人或有一定行为能力的个人 由谁出票 主要依据票据的性质和付款方式而定 例如 支票是由付款人出票 在银行汇票和银行本票中 是由银行出票 而在商业汇票中 既可由收款人出票 又可由付款人出票 付款人是根据出票人的命令或委托 向收款人 持票人支付票款的人 如在支票中 开出该支票单位的开户银行为付款人 在汇票中 一般以承兑人为付款人 在本票中 出票人即是付款人 收款人是票据中指定的收取票款的人 收款人可以凭票取款也可以背书转让他人 背书人是收款人或持票人在接到票据后 经过背书 将票据转给他人的人 而从背书人手中接受票据的人 即票据的受让人被称为被背书人 背书人既然在票据上背书签字 就要对票据负责 将票据授让给被背书人 被背书人在票据上再加背书而转让 则成为第二背书人 新的受让人成为第二被背书人 依次类推 票据可以连续转让 承兑人是远期票据到期前 票据的付款人接受出票人的委托 在票据上签章确认付款责任的人 承兑人在票据到期时按出票人的指示对正当持票人承担支付票款的义务 票据承兑前出票人是主债务人 而承兑后出票人居于从属债务人的地位 承兑人则成为主债务人 持票人是持有票据的人 持票人可以是收款人 被背书人或其他人 出票人除外 二 票据行为1 出票概念 出票是指出票人签发票据并将其交付给收款人的票据行为 工作 一是签发票据 即出票人按一定的票据原因和有关规定开出票据二是交付票据 即将票据交付给收款人 要求 出票必须有原因 如债权债务关系 取得票据必须给付对价 在票据上记载的事项必须符合法律规定 票据金额要用中文大写和数码同时记载 二者必须一致 二者不一致的 票据无效 票据金额 出票日期 收款人名称不得更改 更改的票据无效 对票据上的其他记载事项 原记载人可以更改 更改时应当由原记载人签章证明 2 背书概念 背书是以转让票据或其他目的 在票据背面或粘单上记载有关事项并签章的票据行为 工作一是记载 被背书人名称 背书人签章 背书日期 二是交付票据 种类 有转让背书 委托收款背书和质押背书三种 效力 权利转移效力 权利证明效力 权利担保效力 要求 背书必须连续背书不得附有条件 背书所附条件无效 但不影响背书的法律效力不能进行部分背书票据可以在规定使用的地域范围内背书转让 但填明 现金 字样的银行汇票 银行本票和用于支取现金的支票不得背书转让 持票人委托银行收款或以票据质押的 还应在背书人栏记载 委托收款 或 质押 字样 票据出票人在票据正面记载 不得转让 的 不得转让 其直接后手再背书转让的 出票人对其直接后手的被背书人不承担保证责任 票据背书人在票据背面背书人栏记载 不得转让 字样的 其后手再背书转让的 原背书人对其后手的被背书人不承担保证责任 票据被拒绝承兑 拒绝付款或超过付款提示期限的 不得背书转让 背书转让的 背书人应当承担票据责任 3 承兑概念 承兑是指票据付款人按照票据载明事项 对票据金额在票面上作出表示承诺付款的文字记载及签章的一种票据行为 承兑是汇票特有的票据行为 效力 使持票人的付款请求权得以落实 票据承兑后 承兑人作为付款人 成为票据的主债务人 到期负无条件付款责任 工作一是记载 在正面作 承兑 记载 承兑人签章 承兑日期 二是交付票据给持票申请人 要求不得附条件承兑不得部分承兑 4 保证概念保证是指票据债务人以外的他人 为票据的某个特定债务人履行票据债务提供担保而在票据上所为的票据行为 票据的保证适用于汇票和本票 工作一是记载 保证 字样 保证人签章 保证人名称住所 被保证人名称 日期 二是交付票据给被保证人 要求不得附条件保证保证人为二人以上的 保证人负连带责任 5 付款概念付款是指票据的付款人或承兑人向持票人支付票款的行为 效力付款人付款 票据上所记载的债权债务关系即告终止和消失 票据上的一切债务人均解除责任程序 持票人提示票据 请求付款 付款人付款 要求 付款人按规定履行付款义务 付款人对票据的审查 要素齐全合规 背书连续 付款后要缴回票据 票据债务人对下列情况的持票人可以拒绝付款 对不履行约定义务的与自己有直接债权债务关系的持票人 以欺诈 偷盗或者胁迫等手段取得票据的持票人 对明知有欺诈 偷盗或胁迫等情形 出于恶意取得票据的持票人 明知债务人与出票人或持票人的前手之间存在抗辩事由而取得票据的持票人 因重大过失取得不符合 票据法 规定的票据的持票人 对取得背书不连续票据的持票人 符合 票据法 规定的其他抗辩事由 6 提示付款票据的收款人或持票人必须按规定的期限向付款人或承兑人提示付款 商业汇票的持票人超过规定期限提示付款的 仍可向承兑人请求付款 但丧失对其前手的追索权 银行汇票 银行本票的持票人超过规定期限提示付款的 仍可向出票人请求付款 但丧失对出票人以外的前手的追索权 7 追索概念是指票据的持有人在遭到拒付时 向其前手背书人或出票人索取票款的一种票据行为 效力是对付款请求权的一种补充 在持票人不获付款时 可以得到应有的补偿 前提 票据在到期前不获承兑 到期不获付款 其它法定原因 付款人死亡 破产等 必须保全票据权利的手续 如在法定期限内提示 作成拒付证明 程序 3日内 发出追索通知 确定追索对象 受领追索费用 票据金额 利息 费用 要求 所有债务人对持票人负连带责任 被追索人清偿票款后 与持票人享有同一权利 可向其前手行使追索权 三 关于票据挂失止付的规定 1 已承兑的商业汇票 支票可以挂失止付 填明 现金 字样和代理付款人的银行汇票以及填明 现金 字样的银行本票丧失 可以由失票人通知付款人或代理付款人挂失止付 未填明 现金 字样和代理付款人的银行汇票以及未填明 现金 字样的银行本票丧失 不得挂失止付 2 允许挂失止付的票据丧失 失票人需要挂失止付的 应填写挂失止付通知书并签章 付款人或代理付款人收到挂失止付通知书后 查明挂失票据确未付款时 应立即暂停支付 付款人或代理付款人自收到挂失止付通知书之日起12日内没有收到人民法院的止付通知书的 自第13日起 持票人提示付款并依法向持票人付款的 不再承任责任 3 付款人或代理付款人在收到挂失止付通知书之前 已经向持票人付款的 不再承担责任 但付款人或代理付款人以恶意或重大过失付款的除外 第二节支票业务的核算 一 支票的概念 种类及适用范围1 概念支票是出票人签发的 委托办理支票存款业务的银行在见票时无条件支付确定的金额给收款人或者持票人的票据 2 种类支票可分为现金支票 转账支票和普通支票 现金支票 支票上印有 现金 字样的为现金支票 现金支票只能用于支取现金 转账支票 支票上印有 转账 字样的为转账支票 转账支票只能用于转账 普通支票 支票上未印有 现金 或 转账 字样的为普通支票 普通支票可以用于支取现金 也可以用于转账 在普通支票左上角划两条平行线的 为划线支票 划线支票只能用于转账 不得支取现金 在实践中 我国一直采用的是现金支票和转账支票 没有普通支票 现金支票和转账支票的填写 1 出票的日期 大写 数字规定必须大写 数字大写的写法是 零 壹 贰 叁 肆 伍 陆 柒 捌 玖 拾 1 壹月贰月前零字必写 叁月至玖月前零字可写可不写 拾月至拾贰月必须写成壹拾月 壹拾壹月 壹拾贰月 前面多写了 零 字也认可 如零壹拾月 2 壹日至玖日前零字必写 拾日至拾玖日必须写成壹拾日及壹拾X日 前面多写了 零 字也认可 如零壹拾伍日 下同 贰拾日至贰拾玖日必须写成贰拾日及贰拾X日 叁拾日至叁拾壹日必须写成叁拾日及叁拾壹日 2 人民币 大写 大写数字的写法是 零 壹 贰 叁 肆 伍 陆 柒 捌 玖 亿 万 仟 佰 拾 1 279 546 26贰拾柒万玖仟伍佰肆拾陆元贰角陆分 2 7 560 31柒仟伍佰陆拾元零叁角壹分此时 陆拾元零叁角壹分 零 字可写可不写 3 532 00伍佰叁拾贰元正 正 写为 整 字也可以 不能写为 零角零分 4 425 03肆佰贰拾伍元零叁分 5 325 20叁佰贰拾伍元贰角 角字后面可加 整 字 但不能写 零分 比较特殊 3 适用范围 1 付款人主动付款 既可签发给收款人 也可签发给开户行委托付款 2 主要用于同城票据交换范围内使用 3 开户的客户 4 无金额起点限制 支付确定的结算款项 二 基本规定 1 单位和个人在同一票据交换区域的各种款项结算 均可以使用支票 2 支票的出票人为在经中国人民银行当地分支行批准办理支票业务的银行机构开立可以使用支票的存款账户的单位和个人 3 签发支票必须记载的事项有 表明 支票 的字样 无条件支付的委托 确定的金额 付款人名称 出票日期 出票人签章 支票的付款行为支票上记载的出票人开户银行 4 支票的金额 签发日期和收款人名称不得更改 其他内容如有更改 必须由出票人加盖银行的印鉴证明 5 支票的提示付款期限自出票日起10天 到期日遇例假日顺延 超过提示付款期限的 付款人可以不予付款 但出票人仍应当承担支付票款的责任 6 出票人签发空头支票 签章与预留银行印章不符的支票和支付密码错误的支票 银行应予以退票 并按票面金额处以5 但不低于1000元的罚款 持票人有权要求出票人赔偿支票金额2 的赔偿金 7 支票可以在同一票据交换区域内背书转让 但用于支取现金的支票不能背书转让 三 支票出售的核算 银行出售未使用的支票时 由存款人填写重要空白凭证领用单 加盖预留银行印鉴 银行经审核 收取手续费和工本费 会计分录为 借 活期存款 领购人户或库存现金贷 业务支出 工本费手续费收入 同时 银行必须登记重要空白凭证登记簿 注明领用日期 存款人名称 支票起讫号码 以备核查 银行出售支票 原则上每次每个帐户只能购买一本 业务量大的可适当放宽 出售的支票应加盖本行行名和存款人账号 单位销户时应将未用完的空白支票交回银行 四 支票的核算手续 转账支票 持票人提交支票时 应填写进账单一并交给银行 支票的核算分两种情况收付款人在同一行处开户收付款人不在同一行处开户 一 收付款人在同一银行开户1 银行受理持票人送交支票的处理手续借 活期存款 出票人户 支票 贷 活期存款 持票人户 进账单第二联 进账单第一联加盖转讫章作收账通知交给持票人2 银行受理出票人送交支票的处理手续出票人送来的支票和三联进账单时 经审查无误后 支票作借方传票 进账单第二联作贷方传票 办理转账 进账单第一联加盖转讫章作回单交给出票人 进账单第三联加盖转讫章作收账通知交给收款人 收付款双方办理转账处理手续相同 二 收付款人不在同一银行开户 出票人 收款人 持票人 出票人开户行 收款人 开户行 送存支票 银行往来清算 1 持票人开户行受理持票人送交支票的处理 出票 交换支票 收款入帐 划款 持票人提交支票和二联进账单 持票人开户行的处理手续借 待清算票据款项贷 活期存款 持票人户 进帐单2 进账单1加盖转讫章交持票人 出票人开户行的处理手续借 活期存款 出票人户 支票 贷 待清算票据款项 2 出票人开户行受理出票人送交支票的处理 出票人 出票人开户行 收款人开户行 收款人 出票 委托付款 提出交换 清算资金 收妥入帐 出票人提交支票和三联进账单进账单1作为回单交给出票人进账单2和进账单3交给收款人开户行 收款人开户行将进账单2作为贷方传票 进账单3作收账通知交给收款人 会计分录同持票人开户银行受理支票一致 P148习题 第三节银行本票业务的核算 一 银行本票的概念 种类 适用范围及特点1 概念银行本票是银行签发的 承诺自己在见票时无条件支付确定的金额给收款人或者持票人的票据 2 种类又分为定额银行本票和不定额银行本票两种 定额银行本票的面额有1千元 5千元 1万元和5万元 银行本票可以转账 注明 现金 字样的银行本票可以支取现金 3 适用范围 1 付款人申请使用 主动付款 2 同城票据交换范围内需要支付的各种款项可以使用 3 开户和非开户的客户均可 4 无金额起点限制 支付确定的结算款项4 特点 1 属于己付票据 银行见票即付 用本票购买商品 销货方可见票付货 购货方可凭票提货 2 由银行签发 保证兑付 信誉高 特别适用于对付款人信用不了解不宜使用支票的商品交易 二 银行本票的基本规定1 单位和个人在同一票据交换区域需要支付各种款项 均可使用银行本票 2 银行本票出票人 为经中国人民银行当地分支行批准办理银行本票业务的银行机构 3 签发银行本票必须记载的事项有 表明 银行本票 的字样 无条件支付的承诺 确定的金额 收款人名称 出票日期 出票人签章 4 签发银行本票应遵守的规定有 申请人和收款人均为个人才能签发现金银行本票出票银行收妥款项 签发银行本票用于转帐的 在银行本票上划去 现金 字样 用于支取现金的 在银行本票上划去 转帐 字样不定额本票要用压数机压印出票金额 5 银行本票的提示付款期自出票之日起最长不超过两个月 逾期的银行本票 代理付款行不予受理 持票人在票据权利时效内向出票银行作出说明 并提供本人身份证件或单位证明 可持银行本票向出票银行请求付款 6 持票人提示付款应遵守的规定有 现金银行本票的收款人只能向出票银行提示付款7 填明 现金 字样的银行本票不得背书转让 转账的银行本票可以在同一票据交换区域背书转让 8 跨系统银行本票的兑付 持票人开户行可根据中国人民银行规定的金融机构同业往来利率向出票银行收取利息 三 银行本票的核算 一 业务流程A 只涉及出票银行 现金银行本票 持票人在出票行开户的转账银行本票 B 涉及出票行和代理付款行 涉及出票行和代理付款行的业务流程 申请人 出票银行 代理付款行 持票人 申请 出票 提出本票 清算资金 交付票据 收妥入帐 提示票据 二 银行本票核算手续1 银行本票出票的处理手续 1 申请 申请人需要使用银行本票 应向银行填写 银行本票申请书 申请书一式三联 第一联存根 第二联借方凭证 第三联贷方凭证 交现金办理本票的 第二联注销 2 收款 银行受理申请人提交申请书时 应认真审查 申请人转账交付款项时 借 活期存款 申请人户 或其他有关科目 贷 开出本票 科目性质 申请人交付现金时 借 库存现金贷 开出本票 3 出票 出票行在办理转账和收取现金以后 签发银行本票 2 银行本票付款的处理手续 代理付款行付款的处理手续 代理付款行接到在本行开户的持票人交来的本票和二联进账单时 应认真审查 经审查无误后 进账单第二联作贷方传票 办理转账 会计分录如下 借 待清算票据款项贷 活期存款 持票人户进账单第一联加盖转讫章作收账通知交给持票人 本票加盖转讫章 通过票据交换向出票行提出交换 出票行向收款人付款的处理手续1 出票行接到收款人交来的注明 现金 字样的本票时 应认真审查 经审核无误后 本票作借方传票 本票卡片或存根联作附件 办理转账 借 开出本票贷 库存现金2 出票行接到在本行开户的持票人交来转账银行本票时 经审核无误 办理转账 借 开出本票贷 活期存款 持票人户 3 银行本票结清的处理手续出票行收到票据交换提入的本票时 经核对无误后 办理转账 会计分录如下 借 开出本票贷 待清算票据款项 4 银行本票退款 超过提示付款期限付款的处理手续 出票行退款的处理手续 申请人因本票超过提示付款期限或其他原因要求出票行退款时 应填制一式二联进账单连同本票交给出票行 并提交证明或身份证件 出票在本票上注明 未用退回 字样 办理转账 会计分录如下 借 开出本票贷 活期存款 申请人户或 库存现金 出票行支付超过付款期限票款的处理手续 持票人超过付款期限不获付款 在票据权利时效内 自出票日起2年 向出票行请求付款时 应当向出票行说明原因 并将本票交给出票行 出票在本票上注明 逾期付款 字样 办理付款手续 持票人在本行开户的会计分录如下 借 开出本票贷 活期存款 持票人户持票人未在本行开户的 出票行会计分录如下 借 开出本票贷 待清算票据款项持票人开户行收到提入的进账单时 会计分录如下 借 待清算票据款项贷 活期存款 持票人户 练习 编制相关的会计分录1 3月3日 某工商银行收到光华皮鞋厂交来的银行本票申请 申请签发银行本票25000元 经审核无误后 款项从其存款户中收取 当即签发本票25000元 交付皮鞋厂 2 5月2日 开户单位联发公司提交进账单和银行本票 金额为8000元 本票系本市同系统银行开户的和平公司3天前申请签发 支付购货款 审核无误予以处理 3 5月2日 李明持现金10000元向建设银行城东支行申请办理转帐银行本票 收款人为红星家具公司 其开户行为工行城中支行 5月6日 红星家具公司向开户行申请兑付该本票 经审核工行城中支行办理了转帐 并将本票提出交换 编相关各银行的会计分录 解答 1 5月2日建设银行城东支行签发本票的会计分录为 借 库存现金10000贷 开出本票10000 2 5月6日工行城中支行兑付本票的会计分录为 借 待清算票据款项10000贷 活期存款 红星家具公司户10000 3 建设银行城东支行从票据交换所提回本票 办理结清的会计分录为 借 开出本票10000贷 待清算票据款项10000 第四节银行汇票业务核算 一 银行汇票的概念及适用范围概念银行汇票是出票银行签发的 由其在见票时按照实际结算金额无条件支付给收款人或者持票人的票据 适用范围付款人持票购物主要用于异地结算开户和非开户的客户均可无金额起点限制 支付确定的结算款项结算的多余款 由银行清算 二 银行汇票的基本规定1 可用于单位和个人各种款项的结算2 银行汇票主要用于异地间的款项结算 如果同城结算使用银行汇票 则必须在另一间具备办理银行汇票业务资格且与出票行属同一系统的银行使用方可 3 签发银行汇票必须记载的事项有 表明 银行汇票 字样 无条件支付的承诺 出票金额 付款人名称 收款人名称 出票日期 出票人签章 4 签发银行汇票应遵守的规定有 出票行用压数机压印出票金额 签发转账银行汇票 不得填写代理付款人名称 但由人民银行代理兑付银行汇票的商业银行 向设有分支机构地区签发转账银行汇票的除外 签发现金银行汇票 申请人和收款人必须均为个人 填明 现金 字样 并填写代理付款人名称 5 银行汇票的提示付款期限自出票日起1个月 6 持票人提示付款应遵守的规定有 收款人受理申请人交付的银行汇票 应在出票金额以内 未填明实际结算金额和多余金额或实际结算金额超过出票金额的 银行不予受理 注明 现金 字样的银行汇票的持票人 只能向银行汇票上注明的代理付款人提示付款 7 银行汇票可以背书转让 但填明 现金 字样的银行汇票不得背书转让 8 持票人或申请人因汇票超过付款提示期限或其他原因要求退款时 应将银行汇票和解讫通知同时提交到出票银行 并出具单位证明或个人身份证件 经审核无误后 方可办理 二 银行汇票结算流程 申请人 持票人 代理付款行 出票行 申请签发 出票 付款入帐 提示付款 往来清算 持票异地结算 清算余款 三 银行汇票的核算手续 1 出票行出票的手续 1 申请 申请人需要使用银行汇票 应向银行填写汇票申请书 申请书一式三联 第一联存根 第二联借方凭证 第三联贷方凭证 交现金办理汇票的 第二联注销 2 收款 出票行经审查无误后 才能受理签发银行汇票的申请 申请人转账交付款项的 银行以申请书第二联作借方传票 现金交付的 此联注销作附件 第三联作贷方传票 会计分录如下 借 活期存款 申请人户或 库存现金贷 汇出汇款 科目性质 3 出票 出票行在办好转账或收妥现金后 签发银行汇票 汇票凭证一式四联 2 代理付款行付款的核算持票人在本行开立账户持票人应提交汇票 解迄通知 进账单二联 会计分录如下 借 清算资金往来 本系统 待清算票据款项等 跨系统 贷 活期存款 持票人户 进账单第二联 持票人未在本行开立账户应以持票人姓名开立应解汇款账户 该账户只付不收 付完清户 不计利息 通过此科目核算的原因是便于日后有明细分类账的记载可查 借 清算资金往来 本系统 待清算票据款项等 跨系统 贷 应解汇款 持票人户 收款人支取现金会计分录如下 借 应解汇款 持票人户贷 现金收款人需转汇则视转汇方式作相应的会计分录借 应解汇款 持票人户贷 清算资金往来 本系统 待清算票据款项等 跨系统 3 银行汇票结清的处理手续 1 汇票款全额解付借 汇出汇款贷 清算资金往来 本系统 待清算票据款项等 跨系统 2 汇票有多余款申请人在银行开户借 汇出汇款贷 活期存款 申请人户清算资金往来 本系统 待清算票据款项等 跨系统 申请人未在银行开立账户借 汇出汇款贷 其他应付款 申请人户清算资金往来 本系统 待清算票据款项等 跨系统 银行付款时 借 其他应付款 申请人户贷 现金 4