矿山维简费的会计核算.doc

一、 矿山维简费的会计核算维简费是矿山企业的一种特殊费用，其性质相当于安全生产费用，专项用于企业维持简单再生产支出和生产安全设施支出的资金。矿山企业财务人员对矿山维简费的概念普遍存在认识误区，具体表现为：不懂或不清楚矿山维简费的有关政策和用途；混淆生产费用与资本化支出的界限，把产品应负担的成本费用当作资本化，把应资本化反而当作期间费用，当期费用与期间费用划分不清，未合理地制定分配标准；有的企业为了调节利润的需要，人为地提高维简费计提标准，故意混淆维简费与资产折旧的概念，从而达到调增或调减利润的目的；有的企业将维简费以奖金、补贴的名义随意发放。这些处理方法，既违背了会计信息的真实性，又给企业带来纳税方面的风险。一、原来的核算方法：财政部、国家发改委、国家煤矿安全监察局于2004年5月21日联合颁发了关于印发煤炭生产安全费用提取和使用管理办法和关于规范煤矿维简费管理问题的若干规定的通知（以下简称通知），对维简费和安全费用的提取标准和开支范围作了专门规定。其中第七条规定企业提取的安全费用在缴纳企业所得税前列支。所以一般企业都是这样处理。1、提取时企业按通知规定标准计提维简费时，借记“制造费用提取维简费用”科目（即：实际产量提取标准），如果矿井建筑物固定资产折旧未提足，则按提取的维简费中吨煤2.50元井巷费部分作为矿井建筑物资产的折旧，贷记“累计折旧”科目，将其余部分作为维简费，贷记“长期应付款应付维简费”科目。如果矿井建筑物固定资产折旧已提足，则提取的维简费全数记入“长期应付款应付维简费”科目。2、使用时将维简费的费用性支出直接在计提的维简费中核销，将维简费的资本性支出按固定资产实际价值增加资产的同时，冲减维简费并增加资本公积，该固定资产在使用期间仍然按月计提折旧费用并计入生产成本。（1）费用支出，借：长期应付款 贷：银行存款（2）资本化支出，借：固定资产贷：银行存款同时，做一笔 借：长期应付款贷：资本公积学会计论坛二、2008年以后的核算办法根据企业会计准则讲解（2008）的要求，在编制2008年年报时，煤炭企业在固定资产折旧外计提的维简费，应比照安全生产费用的原则处理，即在所有者权益“盈余公积”项下以“专项储备”项目单独列报，因为盈余公积是企业在税后利润中计提的用于增强企业物质储备、防备不测事件的资金，这样，既可保障安全费用的专款专用，又可以防止企业利用维简安全费用进行税前利润的调节。具体如何进行会计处理？根据规定，第一、采用新的核算方法后，按规定标准计提维简费时，不再计入成本或费用；第二、采用新的核算方法后，按照规定范围使用维简费形成的固定资产，按照企业会计准则第4号固定资产的要求计提折旧；第三，编制2008年年报时，根据取得的相关信息，能够对因维简费会计政策变更所涉及的固定资产进行追溯调整时，应进行追溯调整。企业会计准则讲解（2008）在第五章固定资产追加了如下内容：企业依照国家有关规定提取的安全费用以及具有类似性质的的各项费用，应当在所有者权益中的“盈余公积”项下以“专项储备”项目单独反映。在以后期间采用实报实销的形式，形成费用时，直接计入当期损益，形成资产时，按照折旧标准逐年提取，计入成本科目。（一）、企业按规定标准提取安全费用、维简费时 借：利润分配提取专项储备 贷：盈余公积专项储备（二）、使用时（1）企业按规定范围使用安全费用、维简费购建安全防护设备、设施等形成固定资产时 借：固定资产（在建工程） 贷：银行存款同时作以下分录，但冲减金额以“盈余公积专项储备”科目余额冲减至零为限借：盈余公积专项储备 贷：利润分配提取专项储备企业应当按规定计提折旧，计入有关成本费用 借：制造费用等 贷：累计折旧（2）、企业按规定范围使用安全费用、维简费支付安全生产检查和评价支出、安全技能培训及进行应急救援演练支出等费用性支出时 借：管理费用 贷：银行存款等同时作以下分录，但冲减金额以“盈余公积专项储备”科目余额冲减至零为限 借：盈余公积专项储备 贷： 利润分配提取专项储备企业未按上述规定进行会