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会计学原理 课程目录 第一章总论 第二章会计科目与账户 第三章复式记账 第四章借贷记账法的运用 第五章会计凭证 第六章会计账簿 第七章财产清查 第八章会计报表 第九章账务处理程序 第一章总论 第四节会计核算方法 第五节会计核算的基本前提和会计信息质量要求 第三节会计等式 第一节会计概念 第二节会计对象和会计要素 返回主页 第一节会计概念 一 会计的产生与发展 二 会计的概念 一 会计的产生与发展 会计是随着社会生产的发展和加强管理的要求而产生 并随着社会经济的发展和科学技术的进步而不断完善 提高的 第二阶段 近代会计 第一阶段 古代会计 第三阶段 现代会计 会计发展经历了三个阶段 一 古代会计 四柱清册 四柱 旧管 期初结存新收 本期收入开除 本期支出实在 期末结存四柱之间关系 旧管 新收 开除 实在相当于现在的 期初结存 本期收入 本期支出 期末结存 一 古代会计 龙门账 明末清初 龙门账龙门账会计科目划分为 进 收入缴 付出 支出 该 负债 借入 存 资产 结存 四部分之间的关系 进 该 缴 存 以 进 缴 存 该 作为会计平衡等式 进 相当于各类收入 缴 相当于各种费用 存 相当于各种资产 该 相当于负债和资本 二 近代会计 人类会计方法的演进 经历了由单式簿记向复式簿记转化的过程 它是社会经济发展的要求 起源于意大利的复式记账原理是近代会计形成的标志 二 近代会计 1494年 意大利数学家卢卡 巴其阿勒出版了世界第一部关于复式簿记的专著 算术 几何与比例概要 一书 对复式记账做了系统的介绍 清朝末年 我国从国外引进了借贷记账法 现代会计标志 成本会计的出现和不断完善 并在此基础上形成管理会计 会计分化为财务会计和管理会计 是近代会计的开端 三 现代会计 现代会计的特点 1 会计核算手段的现代化 2 核算与管理相结合 3 会计所应用的原则 以及会计信息的披露内容 范围等随之而不断变化 日趋完善 总之 经济越发展 会计越重要 三 现代会计 二 会计概念 会计是以货币为主要计量单位 以凭证为依据 运用专门的技术方法 对一定主体的经济活动进行连续 系统 全面地核算与监督 以提高经济效益为目的 并向有关方面提供会计信息的一种经济管理活动 会计概念的理解 会计的主要特点 会计的本质 会计的基本职能 一 会计基本职能 会计的基本职能是 对再生产过程的控制和观念的总结 我国会计界通常把会计的基本职能理解为 核算职能监督职能 会计的核算职能 亦称会计的反映职能 会计核算贯穿于经济活动的全过程 会计核算职能是会计以货币为主要计量单位 通过确认 计量 记录 报告等环节 对特定对象的经济活动进行记账 算账 报账 为有关方面提供会计信息的功能 核算职能 确认 计量 记录 报告 是否需要 经济活动 判定 报表 金额 凭证账簿 计算 登记 编制 会计监督就是会计人员通过会计工作对经济活动进行监督 监督职能 会计监督就是会计人员通过会计工作对经济活动进行监督 会计核算与会计监督的关系 二 会计的特点 一 以货币作为基本的 主要的 统一的计量尺度 计量尺度 辆 公斤 吨 米 工时数 出勤天数 二 有一整套科学实用的专门方法 第二章第二节内容 三 具有连续性 系统性 综合性 全面性的特点 元 美元等 三 会计的本质 管理活动论 信息系统论 核算和监督 以货币作为基本的 主要的 统一的计量单位 管理活动 课后思考题 作在笔记本上 下节课课前检查 1 你认为什么是 资产 负债 收入 费用 可以以家庭为例 举例说明 2 某个家庭08年1月份发生了下列事项 1 用现金交电话费200元2 爸爸收到到本月工资5000元3 刷卡购置一台液晶电视26 000元4 向亲戚借款50 000元5 收到本月出租房屋租金3000元 某工厂发生了下述业务 试根据你对 资产 负债 所有者权益 收入 费用 这五个词的理解 站在该公司的角度分析每一笔业务中都涉及到了上述的哪个词 其变化的方向是增加还是减少 1 将现金1000元存入银行 2 从银行贷款10万元 3 用存款买进材料5万元 4 收到了本月出租房屋的租金15000元现金 5 用现金交纳本月电话费10000元 6 收到一台设备 该设备是另外一公司作为投资投入本公司的 第二节会计对象与会计要素 二 会计要素 一 会计对象 一 会计对象 会计对象是指会计所要核算和监督的内容 即 会计的对象是社会再生产过程中可以用货币表现的经济活动 会计对象的具体表现 商品流通企业资金活动 货币资金 商品资金 货币资金 购进 销售 货币资金 供应 储备资金 成品资金 生产资金 货币资金 生产 销售 支付工资及成本费用 固定资产 重新投入生产周转 工业企业资金活动 资金进入企业 资金退出企业 会计的对象是什么 能用货币表现的经济活动 回忆一下 一 会计要素的概念会计要素 又称会计报表要素 是对会计对象进行的基本分类 是会计核算对象的具体化 二 会计要素的内容 会计要素 反映财务状况的会计要素 反映经营成果的会计要素 二 会计要素 资产 负债 所有者权益 收入 费用 利润 二 会计的六大基本要素 一 资产P12 你认为一个企业的资产都可能包括什么 1 资产必须符合的条件 基本特征 4 必须能以货币计量 2 定义 3 资产的分类P13 1 必须预期能给企业带来经济利益 2 必须由企业拥有或者控制 3 必须由过去的交易或事项形成 即不能是预计的资产 4 目前需要掌握的重要资产 1 现金2 银行存款 3 应收账款 因销售商品而尚未收到的货款 4 存货 需要经过仓库存储的原材料 产成品等 5 固定资产 厂房 机器设备 车辆等 5 特殊资产 预付账款 为购进商品预先支付的定金 6 无形资产 专利权 商标权 著作权等 签订一项设备的购进合同 买价10万元 租进来的厂房 报废的车辆 已经没有价值了 不能再为企业带来经济利益 所以已经不属于资产 设备购进业务尚未发生 所以该设备不是该企业的资产 租进来的房子 本企业没有所有权 控制权 所以不是本企业的资产 练习一 P7习题一 1 将现金1000元存入银行 2 从银行提取现金5000元 3 用存款15万元购进设备一台 4 用存款5万元购进材料 练习二 说说下列业务涉及的具体资产项目 并分析其增减变化的方向 课后思考题 作在笔记本上 下节课课前检查 合众观点有限公司发生了下述业务 试根据你对 资产 负债 所有者权益 收入 费用 这五个词的理解 站在该公司的角度分析每一笔业务中都涉及到了上述的哪个词 其变化的方向是增加还是减少 1 将现金1000元存入银行 2 从银行贷款10万元 3 用存款买进材料5万元 4 收到了本月出租房屋的租金15000元现金 5 用现金交纳本月电话费10000元 6 收到一台设备 该设备是另外一公司作为投资投入本公司的 一 资产 3 资产的分类 2 资产的基本特征 1 资产的概念 会计六大要素 1 资产基本特征 1 资产是由过去交易或事项所形成的 2 资产是企业拥有或者控制的 3 资产预期会给企业带来经济利益 2 资产概念 资产是指过去的交易 事项形成的 并由企业拥有或控制的资源 该资源预期会给企业带来经济效益 3 资产分类 说说下列业务涉及的具体资产项目 并分析其增减变化的方向以及金额 1 将现金1000元存入银行 2 从银行提取现金5000元 3 用存款15万元购进设备一台 4 用存款5万元购进材料 现金 1000银行存款 1000 现金 5000银行存款 5000 银行存款 15万固定资产 15万 银行存款 5万材料 5万 热身 销售产品一批 售价20万 涉及的资产是什么 该资产是增是减 提高 将上述款项收回 存入银行 购进材料20万元 但是尚未付款 问题 涉及的资产是什么 还涉及到了什么 二 负债 说说你对负债的理解 提示问题 1 尚未付款的事实已经发生了还是尚未发生 2 该事项能够以货币计量 3 偿还该负债时会怎么样 1 负债的特点 2 负债的定义 3 负债的分类 按流动性大小 偿还期越短流动性越大 4 目前需要掌握的重点负债 1 短期借款 向银行借入的期限在1年以内的款项 2 长期借款 向银行借入的期限在1年以上的款项 3 应付账款 因购进材料等应付而未付的款项 4 应交税费 应当缴纳但是尚未缴纳的税金 5 应付职工薪酬 5 特殊负债 预收账款 因为销售商品而向对方预先收取的定金 4 从甲公司购进材料6万元 尚未付款 练习二 说说下列业务涉及的具体资产和负债项目 并分析其增减变化的方向 1 从银行贷款10万元 期限6个月 3 用存款偿还银行3年期贷款30万 5 用存款偿还上述所欠甲公司货款 2 用存款偿还银行6个月期限的贷款10万元 银行存款 10万短期借款 10万 银行存款 10万短期借款 10万 银行存款 30万长期借款 30万 材料 6万应付账款 6万 应付账款 6万银行存款 6万 什么事能难得住我 三 所有者权益P14 某公司投资者为王某和许某 该公司启动资金需要100万 问题 该公司都可以从何途径取得该笔资金 1 定义 所有者权益 净资产 资产 负债 如果该公司最终从银行贷款10万 王某和李某合计投入公司90万 则 该公司资产中属于所有者的有多少 营业一年后 该公司盈利20万元 问 这20万元的权益归谁享有 2 分类P15 1 实收资本 接受投资者投入企业的资金 3 资本公积 2 留存收益 按规定从历年净利润中留下来的部分 又分为盈余公积和未分配利润 3 负债的特点 不练不知道 一练准知道 1 接受投资者李刚投入本企业存款10万元 2 接受投资者赵元投入的设备 价值90万元 银行存款 10万实收资本 10万 固定资产 90万实收资本 90万 小结 一 会计的前三大要素 资产负债所有者权益 二 前三大要素之间的关系 资产 借来的 投资人投入 所有者权益 负债 资产 负债 所有者权益 1000万 600万 400万 投资者对企业净资产的所有权 1 从银行取得3年期贷款200 000元 2 从银行提取现金3000元 3 将现金2000元送存银行 4 购进材料30 000元 尚未付款 5 接受甲公司投入本企业设备一台 价值100 000元 6 接受乙公司投入给本企业存款20 000元 7 用存款支付以前所欠丁公司购货款30 000元 8 用存款偿还银行6个月期限贷款300 000元 9 用存款购进设备一台 价值300 000元 10 收回丙公司所欠本公司销货款20 000元 存入银行 作业 说明下列业务所涉及的具体资产或负债项目 并说明其增减变化的方向 巩固提高 练习 习题册P9习题四测验 习题册P习题五增加下列题目 5 6日 收回以前丙公司所欠货款20 000元存入银行 6 6日 从银行提取现金8000元 7 7日 从银行取得3年期贷款300 000元 8 12日 收回以前丁公司所欠本企业的货款90 000元 存入银行 9 20日 用存款120 000元偿还银行9个月期限贷款 10 25日 用存款缴纳消费税5000元 二 负债 3 负债的分类 2 负债的基本特征 1 负债的概念 会计六大要素 2 负债概念 负债是指过去的交易 事项所形成的现时义务 履行该义务预期会导致经济利益流出企业 1 负债基本特征 1 负债是基于过去的交易或事项而产生的 2 负债是企业承担的现时义务 3 负债可以用资产或提供劳务来偿还 4 负债可以计量 偿还期可以确定 3 负债分类 按流动性分 流动负债 短期借款应付账款应付票据应付工资应交税费应付福利费 长期负债 长期借款应付债券长期应付款 3 负债分类 按流动性分 短期借款应付账款流动负债应付票据应付工资应交税金应付福利费长期负债长期借款应付债券长期应付款 所有者权益 内容 基本特征 概念 会计六大要素 注意问题 三 所有者权益 3 所有者权益的分类 2 所有者权益的基本特征 1 所有者权益的概念 会计六大要素 1 所有者权益概念 所有者权益是指所有者在企业资产中享有的经济利益 其金额为资产减去负债后的金额 也称为净资产 净资产 资产 负债 3 所有者权益基本特征 所有者在企业的资产中享有经济利益 注意 负债和所有者权益统称为权益 即对一个企业资产可以提出的权利 负债是债权人对企业资产的要求权 称为债权人权益 所有者对企业资产的要求权称为所有者权益 2 所有者权益内容 所有者权益包括 实收资本 投资人投入资本公积 资本或股本溢出 接受捐赠等盈余公积 按规定从净利润中提取未分配利润 指企业留于以后年度分配的利润或待分配利润 盈余公积和未分配利润又称为留存收益 固定资产 应付账款 长期借款 应交税费 应收账款 实收资本 银行存款 材料 还记得我吗 1 销售产品一批 售价13万元 但货款尚未收到 尚未收到的货款是什么 应收账款 2 购进一批商品 买价19万元 尚未付款 尚未支付的货款是什么 应付账款 3 用存款偿还上述所欠购货款 银行存款 19万应付账款 19万 4 收回上述的购货款存入银行 银行存款 13万应收账款 13万 小结 资产 负债 所有者权益三者之间的关系 1 会计基本恒等式 资产 负债 所有者权益 或者 资产 负债 所有者权益资产 权益 债权人权益 所有者权益 2 该等式含义 从根本上说 企业的资产有两种来源 其一 对外借债其二 所有者提供 3 该等式的作用P27 4 四种基本经济业务类型 下一张 说出下列业务涉及的具体要素名称以及增减变化方向 无形资产 8万实收资本 8万 银行存款 20万短期借款 20万 固定资产 12万银行存款 12万 实收资本 20万盈余公积 20万 上一张 练习 判断下列哪些业务是会计上可能出现的 哪些是不可能出现的 1 存款与固定资产同时减少 2 存款减少 应付账款增加 3 存款增加 长期借款增加 4 存款减少 实收资本增加 5 应付账款减少 应付票据增加 不可能 不可能 可能 不可能 可能 1 六大会计要素是什么 2 基本会计等式是什么 资产 负债 所有者权益 收入 费用 利润 资产 负债 所有者权益 3 四种基本经济业务类型都有什么 1 资产与权益同时增加 2 资产与权益同时减少 3 一种资产增加 另外一种资产减少 4 一种权益增加 另外一种权益减少 热身训练 问题1 下列业务涉及的要素是什么 1 收到现金10 000元 系本月出租房屋的租金 2 用存款支付本月的电话费2300元 资产收入 资产费用 问题2 说说你如何理解收入和费用 问题4 你认为收入和利润是一回事吗 案例提示 今天你购进了一批小商品 进价是10元 之后 你以15元的价格将其售出 问 你认为收入是多少 利润是多少 问题3 你认为一个企业主要会在什么业务中产生收入 收入 疑问 卖固定资产 无形资产是不是收入 收入一般表现是什么 代别人收上来的钱是否是收入 费用 四 收入 1 定义 自己的理解 1 赚钱 2 是获得资产的一种途径 2 收入的分类 按性质分为 销售商品的收入 提供劳务的收入 让渡资产使用权的收入 按经营业务的主次分为 主营业务收入 其他业务收入 3 收入的特征 返回问题 问题 五 费用 1 定义 要耗用资产 即经济利益要流出 1 用现金交纳本月电话费100元 2 收到本月水费单 共计230元 但是尚未交纳 付费欠费 问题 2 目前要掌握的重点费用 P19 不练不知道 一练准知道 要求 说明下列业务哪些涉及到了收入 哪些涉及到了费用 具体项目是什么 金额为多少 1 为某公司提供运输劳务 获得存款50 000元 2 用存款购买办公用品300元 3 用存款缴纳电费5000元 4 销售材料一批 售价48 000元 5 出租包装物获取租金3000元现金 6 用存款支付广告费60 000元 7 销售一批商品 售价50 000元 商品进价38 000元 进一步分析 每一个业务都涉及了哪些具体的要素项目 其变化方向如何 金额为多少 六 利润 利润 收入 费用 1 利润 是指企业在一定会计期间的经营成果 2 计算公式 2 会计期间 为了分期结账 编制会计报告 人为地将企业持续的生产经营活动划分为若干相等的期间 称为会计期间 我国规定 会计期间分为月度 季度 半年度 年度 均按公历起讫日期确定 其中 月度 季度 半年度称为会计中期 小结 收入是经济利益的流入 费用是经济利益的流出 作业 利润 收入 费用 四 收入 3 收入的分类 2 收入的基本特征 1 收入的概念 会计六大要素 1 收入概念 收入是指企业在销售商品 提供劳务及让渡资产使用权等日常活动中形成的经济利益的总流入 2 收入特征 1 收入是企业的日常活动中产生 而不是从偶发的交易或事项中产生 2 收入可能表现为资产的增加 也可能表现为企业负债的减少 3 收入能导致企业所有者权益增加 4 收入只包括本企业经济利益的流入 不包括为第三者或客户代收的款项 3 收入分类 收入根据不同分类方法 有以下分类 按性质分 销售商品收入提供劳务收入让渡资产使用权收入 按经营业务主次分 主营业务收入其他业务收入 五 费用 3 费用的分类 2 费用的基本特征 1 费用的概念 会计六大要素 1 费用概念 费用是指企业为销售商品 提供劳务等日常活动所发生的经济利益的流出 2 费用特点 1 费用是资产的耗费 2 费用最终导致企业资源减少和所有者权益减少 3 费用分类 费用按计入产品成本和不计产品成本分为 直接材料生产费用直接人工制造费用管理费用期间费用营业费用财务费用 六 利润 利润概念 利润是指企业在一定会计期间的经营成果 会计六大要素 第三节会计等式 二 经济业务不会破坏会计基本等式的平衡关系 一 会计要素之间的关系 学习要点 会计要素 会计平衡式 一 会计要素之间的关系 二 收入 费用 利润三者的关系 三 六大要素之间的关系 一 资产 负债 所有者权益三者关系 一 资产 负债 所有者权益三者关系 用公式表示 资产 权益或资产 负债 所有者权益这一公式称为基本会计等式 也称会计平衡公式 资产 负债 所有者权益 基本会计等式平衡关系理解 这一平衡关系表示 1 企业资产来源于企业的债权人和投资者 2 资产与权益在数量上是相等的 在关系上是相互依存的 3 这一平衡关系是复式记账 账户试算平衡和编制资产负债表的理论 4 企业在某一特定时点的财务状况 是静态平衡公式 二 收入 费用 利润三者关系 可用公式表示利润 收入 费用 利润 收入 费用 三 六大要素之间的关系 可用公式表示为 资产 负债 所有者权益 收入 费用 或 资产 负债 所有者权益 利润通过该公式可以说明以下问题 问题说明 上述方程式把企业的财务状况和经营成果联系起来 反映了在会计期间内任一时刻 未结算之前 的财务状况和经营情况 说明了企业经营成果对资产和所有者权益产生的影响 会计期末 企业将收入与费用相配合 计算出利润 或亏损 按规定的程序进行分配 使所有者权益和资产增加 或减少 这样 在会计期末结账后 方程式又恢复到会计期初的形式 即 资产 负债 所有者权益 资产 负债 所有者权益 是最基本的会计等式 是反映企业某一时点的财务状况 随着经营活动的进行 在会计期间内 企业一方面取得收入 并因此而引起资产的增加或负债的减少 另一方面企业要发生各种费用 并因此而引起资产的减少或负债的增加 所以在未结账之前的任一时刻 会计要素之间的关系可以用以下会计等式予以表现 资产 负债 所有者权益 收入 费用 资产 负债 所有者权益 利润 到了会计期末 企业将收入和费用相配合 计算出利润 并按照规定的程序进行分配 一部分按照投资比例分配给投资者 使企业的资产减少或引起负债的增加 另一部分形成企业的盈余公积和未分配利润 归入所有者权益 这样在会计期末结账之后的会计等式又恢复到会计期初的形式 即 资产 负债 所有者权益 经济业务不会破坏会计基本等式的平衡关系 举例证明 某公司2003年1月资产 负债和所有者益如下表 2003年1月1日 例题 假定该公司2003年1月发生下列经济业务 1月7日 公司接受国家投入的机器设备一台 价值300000元 看表 1日7日解题1月12日 公司以银行存款归还欠款40000元 看表 1日12日解题1月20日公司以银行存款购入原材料80000元 看表 1日20日解题1月26日向银行借入短期借款60000元 直接偿还欠款看表 1月26日解题 1月7日业务题解 1月7日 公司接受国家投入的机器设备一台 价值300000元 固定资产 300000 资产 实收资本 300000 所有者权益 资产 负债 所有者权益2200000 700000 1500000 300000 300000 1月7日表 资产 负债和所有者权益表2003年1月7日 1月12日表 资产 负债和所有者权益表2003年1月12日 1月12日业务题解 银行存款 40000 资产 应付账款 40000 负债 这项业务使银行存款由原来的360000元减少到320000元 使应付账款由原来的100000元减少到60000元 由于资产和权益 负债 双方减少金额是相等的 因此等式两边仍然相等 1月20日业务题解 原材料 80000 资产 银行存款 80000 资产 这项业务使银行存款由原来的320000元减少到240000元 使存货由原来的630000元增加到710000元 由于资产类一增一减 金额又相等 因此等式两边金额仍相等 1月20日表 资产 负债和所有者权益表2003年1月20日 1月26日表 资产 负债和所有者权益表2003年1月26日 1月26日业务题解 短期借款 60000 负债 应付账款 60000 负债 这项业务使短期借款由原来600000元增至660000元 应付账款偿还后为0 由于负债类一增一减 金额又相等 因此等式两边金额仍相等 结论 上述业务不外乎四种情况 资产与权益同时增加 双方总额等额增加 资产与权益同时减少 双方总额等额减少 资产之间有增有减 双方总额保持不变 权益之间有增有减 双方总额不变 用图表示如下 双方总额不变 双方总额等额增加 双方总额等额减少 双方总额不变 最终结论 经济业务发生后不会破坏基本会计等式 这一平衡关系是复式记账 账户试算平衡和编制资产负债表的理论依据 学习要点 导学案例 会计核算方法 会计核算工作过程 按ESC退出 第四节会计核算方法 学习要点 会计核算方法 会计核算工作过程 导学案例 小芳同学很想了解企业会计工作 要求妈妈带她参观单位财务部门 她来到财务部 两个阿姨热情地接待了她 张阿姨负责会计工作 陈阿姨负责出纳工作 图5 1为小芳参观财务部的活动情景 导学案例 导学案例 会计核算工作包括哪几个环节 在会计核算过程中要用到哪些会计资料 会计核算方法 会计核算方法 复式记账 审核和填制会计凭证 登记账簿 成本计算 财产清查 编制会计报表 会计核算方法 设置账户 设置账户 根据会计对象的特点和经济管理的要求 科学的确定会计对象分类项目的过程 是分类核算和监督会计对象的专门方法 资产 货币资金 成品资金 生产资金 储备资金 固定资金 存放在企业的现金 存入银行的存款 仓库储存的材料 库存现金 银行存款 原材料 会计对象的具体内容 账户 会计信息的存储器 仓库存放的包装物 包装物 复式记账 复式记账是对每项经济业务都以相等的金额同时在两个或两个以上相互联系的账户中进行登记 审核和填制会计凭证 会计凭证是具有一定格式 用以记录经济业务发生和完成情况的书面证明 登记账簿 按经济业务发生的顺序 分门别类的在账户的载体 账簿中记录的专门方法 成本计算 成本计算是按一定的成本对象 对生产经营过程中所发生的成本费用进行归集和分配 计算各对象的总成本和单位成本的一种专门方法 经济业务 购入A材料4件 买价1000元 支付运费80元 记账 原材料1080 4件 总成本 1000元 80元 1080元单位成本 1080元 4 270元 成本计算 财产清查 财产清查是对各项财产物资进行实物盘点 账面核对以及对各项往来款项进行查询 核对 以保证账账 账实相符的一种专门方法 编制会计报表 编制会计报表是以书面报告的形式 定期总括反映生产经营活动的财务状况和经营成果的一种专门方法 会计核算方法之间的联系 会计核算的七种方法是相互联系 紧密配合的 构成了一个完整的会计核算方法体系 二 会计核算方法的应用程序1 日常经济业务发生后 先要取得合法凭证 2 根据设置的账户 按复式记账方法登记账簿 3 根据账簿记录进行成本计算 财产清查 期末 在账实相符的基础上编制财务报告 财务报告 会计核算工作过程 会计方法是指履行会计职能 完成会计任务 实现会计目标的方式 是会计管理的手段 会计方法包括会计核算方法 会计分析方法和会计检查方法 会计核算方法是对经济业务进行全面 连续 系统的记录和计算 为经营管理提供必要的信息所应用的方法 它是整个会计方法体系的基础 会计核算方法一般包括 设置账户 复式记账 填制和审核会计凭证 登记会计账簿 成本计算 财产清查和编制财务会计报告七种方法 小结 一 会计核算的基本前提 一 定义会计核算基本前提又称会计假设 它是对发生的经济业务事项从空间范围 时间界限以及计量方法上所做的一些必要的 合乎逻辑的判断和规定 第五节会计核算的基本前提和一般原则 二 内容 1 会计主体会计主体是指会计所服务的特定单位 会计主体所反映的是一个特定单位的经济活动 它明确了会计工作的空间范围 会计主体不同于法律主体 法律主体必然是会计主体 但会计主体不一定是法律主体 注意 会计主体一定是法人吗 比如说 A企业销售一批产品给B企业 但是B企业没有马上付款 而是采取拖欠的方法 那这个过程中 对A来说发生的是销售以后得到的收入 和销售以后没有得到钱的债权 而B企业是购货行为 产生购货没能付款所形成的债务 如果说货款是一百万 那么一百万对于A企业来说是债权 对B企业来说是债务 同样的一笔业务对应的资金 对于不同的会计主体而言 它的性质是不同的 又假设某人在银行存了一百万 对于某人来说那是存款 是资产 是种债权 而对银行来说是一种存款的负债 是债务的问题 区分会计主体 对我们明确经济活动的性质是非常重要的 2 持续经营指会计主体的生产经营活动将无限期的延续下去 在可预见的未来 企业不会发生清算 解散和倒闭等现象 它明确了会计主体工作的时间范围 3 会计分期会计分期是指把企业持续不断的生产经营过程划分为较短的 等距离的会计期间 以便分期结算账目 按期编制会计报表 会计分期界定了会计工作的具体时间范围会计期间是指会计工作中为核算生产经营活动或者预算执行情况所规定的起止日期 我国企业会计准则中将会计期间分为年度 半年度 季度和月度 会计年度与公历年度相同 从1月1日开始到12月31日为止 半年度 季度和月度均称为会计中期 4 货币计量以人民币为记账本位币 业务内容以外币为主的单位 可以选择一种外币为记账本位币 但编制报表必须采用人民币 如果是一个中国公司的在美国有经营业务的分公司 在国内编制报表反映业务时 应选择哪个币种呢 会计主体持续经营会计分期货币计量 会计核算基本前提 会计假设 相互依存 相互补充的关系 二 会计核算原则 真实性原则 相关性原则 如实地反映实际发生的交易或事项 不弄虚作假 所提供的会计信息应当能够反映企业的财务状况 经营成果和现金流量 以满足会计信息使用者的需要 明晰性原则 可比性原则 指企业的会计核算和编制的财务会计报告应当清晰明了 便于理解和利用 指企业的会计核算应当按规定的会计处理方法进行 会计指标应当口径一致 相互可比 实质重于形式的原则 重要性原则 指应当按照交易或事项的经济实质进行会计核算 而不应当仅仅按照它们的法律形式作为会计核算的依据 重要性原则是指在会计核算过程中 对交易或事项应当区别其重要程度 采用不同的核算方式 对资产 负债 损益等有较大影响 并进而影响财务会计报告使用者据以作出合理判断的重要会计事项 必须按照规定的会计方法和程序进行处理 并在财务会计报告中予以充分 准确地披露 对于次要的会计事项 在不影响会计信息真实性的情况下 可适当简化会计核算手续 谨慎性原则 及时性原则 指企业在进行会计核算时 应当遵循谨慎性原则的要求 不得多计资产或收益 少计负债或费用 指企业的会计核算应当及时进行 不得提前也不得滞后 第二章会计科目和账户 返回主页 第二章会计科目与账户 第三节账户 第一节会计科目 第二节会计科目的编号 第一节会计科目 二 会计科目分类 一 会计科目概念 一 会计科目概念 1 含义会计科目是会计对象的具体内容进行分类核算的项目 对会计要素进行分类所形成的具体项目 销售费用 为了更直观的说明问题 王明画了一个图示 由此可见 会计对象 会计要素 会计科目三者的关系极为密切 会计对象概括为企业的资金运动 会计要素是会计对象的具体分类 也就是对会计对象的基本分类 包括资产 负债 所有者权益 收入 费用和利润 会计科目又是对会计要素的具体内容进行分类核算的项目 2 设置会计科目的意义P53 系统 分类反映会计要素内容的需要 设置会计账户 核算经济业务的需要 满足信息使用者了解会计信息的需要 二 会计科目分类 会计科目 二 按其所提供信息的详细程度分 一 按其经济内容分 一 按经济内容分类 可分为五大类 资产类负债类所有者权益类成本类损益类 可分为两大类 总分类科目 一级科目 明细分类科目子目细目企业科目中一级科目由 企业会计制度 规定的 企业可根据自己的需要选用 每个会计科目核算范围应和制度保持一致 明细科目可根据需要自行设置 二 按其所提供信息的详细程度分 1 总分类科目 总分类科目是反映总括分类的科目 如 银行存款 应收账款 库存商品等 一级科目或总账科目 对会计要素的具体内容进行总括分类形成的会计科目 如 应收账款 等 是设置总账账户 进行总分类核算的依据 可提供总括指标 一般由会计准则或会计制度统一规定 2 明细分类科目 明细分类科目是对总账科目所属经济内容作进一步分类 提供详细 具体的核算指标的科目 如 对总分类科目所含内容再作详细分类形成的会计科目 如 应收账款 沿海公司 等 是设置明细账户 进行明细分类核算的依据 可提供详细指标 可根据会计制度规定和企业核算需要设置 应收账款沿海公司鸿运公司 明细分类科目 总分类科目 一级科目 二级科目 80000元 第二节会计科目的编号 二 会计科目编号的原则 一 会计科目编号的意义 三 会计科目编号的方法 一 会计科目编号的意义 会计科目编号 可以使会计科目体系科学化 会计科目编号 便于对会计科目的识别和使用 会计科目编号 也为应用电子计算机进行会计核算创造条件 二 会计科目编号的原则 会计科目编号必须集中统一 由财政部或业务主管部门统一编号 会计科目类别及其所属会计科目的位置要科学 简单明了 便于使用 在会计科目编号中 应留有空号 以便增加会计科目 三 会计科目编号的方法 会计科目编号的方法 现在一般采用数字编号法 数字编号法就是以阿拉伯数字确定会计科目的类别及其所属科目的位置 我国目前执行的 企业会计制度 会计科目采用四位数编号法 三 会计科目编号的方法 四位数编号法的基本原理 第1位第2位第3位第4位大类号中类号小类号细类号如 企业会计制度对大类号做出规定 1 代表 资产类 2 代表 负债类 3 代表 所有者权益类 4 代表 成本类 5 代表 损益类 第三节账户 一 账户的概念 二 账户的基本结构 三 账户的分类 四 会计科目与账户关系 一 账户的概念 账户是指按照会计科目设置并具有一定格式 用来分类 系统 连续地记录经济业务 反映会计要素增减变化情况和结果的记账实体 设置账户是会计核算的一种专门方法 思考 会计科目既然是账户的名称 那两者是否属于同一概念 设置依据 账户名称 专门格式 经济业务 发生时间 记账依据 增减变动 余额 二 账户的基本结构 从数量上看 发生经济业务所引起的会计要素的变动 无非是增加和减少两个方面 因而账户可分为左方 右方两个方向 一方记增加 一方记减少 至于账户哪一方记增加 哪一方记减少 取决于所记录经济业务和账户的性质 账户名称 会计科目 1 账户基本结构的含义 账户的全部结构中用来登记增加额 减少额和余额的那部分结构 2 账户一般包括以下内容 1 账户的名称 即会计科目 2 日期和摘要 3 增加和减少的金额及余额 4 凭证号数等 账户名称 会计科目 为了便于讲课及做练习 经常采用被简化的格式 丁 T 字形账户 从数量上看 发生经济业务所引起的会计要素的变动 无非是增加和减少两个方面 因而账户可分为左方 右方两个方向 一方记增加 一方记减少 左方账户右方 账户的简化 账户的有关概念和公式 账户中有期初余额 本期增加发生额 本期减少发生额和期末余额 期初余额 即上期期末余额 本期增加发生额 是指在一定时期内登记在账户中的增加金额之和 本期减少发生额 是指在一定时期内登记在账户中的减少金额之和 期末余额 期初余额 本期增加发生额 本期减少发生额 期初余额 本期发生额 期末余额之间的关系通过账户记录的金额 可提供期初余额 本期增加额 本期减少额 期末余额四个核算指标 账户期末余额的计算公式如下 三 账户的分类 按经济内容的分类 按用途和结构的分类 了解 按提供指标的详细程度的分类 账户按经济内容的分类 账户按经济内容的分类是对账户的最基本分类 账户按经济内容可分为五类账户 1 资产类账户2 负债类账户3 所有者权益账户4 成本类账户5 损益类账户 资产类账户 用来反映企业资产的增减变动及其结存情况的账户 负债类账户 用来反映企业负债增减变动及其结存情况的账户 所有者权益账户 用来反映企业所有者权益增减变动及其结存情况的账户 成本类账户 用来反映企业生产费用 计算产品成本的账户 损益类账户 用来反映企业收入与费用的账户 账户按经济内容的分类 账户按提供指标的详细程度的分类 1 总分类账户 提供的是总括指标 2 明细分类账户 提供的是详细具体的指标 总分类账户对所属明细分类账户起着统驭和控制作用 而明细分类账户对总分类账户是从属和补充说明作用 账户按用途和结构的分类 了解 1 盘存账户2 结算账户3 收入账户4 费用账户5 调整账户 6 集合分配账户7 跨期摊提账户8 成本计算账户9 财务成果账户10 计价对比账户11 所有者投资账户 1 盘存账户 盘存账户 反映的财产物资和货币资金的账户 如 现金 银行存款 原材料 库存商品 包装物 低值易耗品 固定资产等账户 2 结算账户 结算账户 反映和监督企业同其他单位和个人之间的债权 债务结算情况的账户 包括 应收账款 其他应收款 应收票据 应付账款 其他应付款 应付票据等 3 收入账户 收入账户 反映和监督企业在一定会计期间内所取得的各种收入的账户 如 主营业务收入 其他业务收入 营业外收入 投资收益等账户 4 费用账户 费用账户 反映和监督企业在一定时期内所发生的应计入当期损益的各种费用的账户 如 管理费用 财务费用 营业费用 主营业务成本等 5 调整账户 调整账户 用来调整被调整账户的余额 以求出被调整账户的实际余额而设置的账户 如 坏账准备 累计折旧 利润分配等账户 6 集合分配账户 集合分配账户 用来归集和分配企业生产经营过程中的某个阶段所发生的各种费用的账户 如 制造费用等账户 7 跨期摊提账户 跨期摊提账户 用来反映和监督应由几个会计期间共同负担的费用 并将这些费用在各个会计期间进行分摊和预提的账户 如 预提费用 待摊费用 长期待摊费用等账户 8 成本计算账户 成本计算账户 用来反映和监督企业生产过程某一阶段所发生的 应计入成本的全部费用 并确定各个成本计算对象的实际成本的账户 如 生产成本 物资采购等账户 9 财务成果账户 财务成果账户 用来反映和监督企业在一定时期内全部生产经营活动最终的账户 如 本年利润 等账户 10 计价对比账户 计价对比账户 用来某一项业务按两种不同计价标准进行计价 对比 确定其业务成果的账户 如 物资采购 生产成本等账户 11 所有者投资账户 所有者投资账户 用来反映和监督企业所有者投资的增减变动及其结存情况的账户 如 实收资本 盈余公积 资本公积等账户 四 会计科目与账户的关系 联系 会计科目和账户都是对会计具体内容的科学分类 两者口径一致 性质相同 会计科目是账户的名称 也是设置账户的依据 账户是会计科目的具体应用 区别 会计科目仅仅是账户的名称 不存在结构 而账户则具有一定的格式和结构 又是实体工具 第三章复式记账 返回主页 第三章复式记账 第二节借贷记账法 第一节复式记账原理 第一节复式记账原理 二 复式记账的特点 一 记账方法的意义和种类 一 记账方法的意义和种类 记账方法 对发生的经济业务根据一定的原理 运用一定的记账符号和记账规则在账户中予以登记的方法 单式记账是一种比较简单 不完整的记账方法 它在选择单方面记账时 重点考虑的是现金 银行存款以及债权债务方面发生的经济业务 单式记账法下 没有一套完整的账户体系 账户之间也不形成相互对应的关系 所以不能全面 系统地反映经济业务的来龙去脉 也不便于检查账户记录的正确性 二 复式记账法的特点 一 对于每一项经济业务 都在两个或两个以上相互关联的账户中进行记录 二 由于每项经济业务发生后 都是以相等的金额在有关账户中进行记录 因而可据以进行试算平衡 以检查账户记录是否正确 复式记账的种类 按照记账符号 账户结构 记账规则和试算平衡方法的不同 复式记账可分为 1 增减记账法 2 收付记账法 3 借贷记账法 增减记账法 增减记账法 是我国广大财会工作者在60年代中期根据我国实行计划经济的国情 不断探索 总结出来的一种记账方法 优点 增 减 不仅能作为记账符号 而且能以本身的含义直接核算对象是增加还是减少 直观具体 通俗易懂 容易掌握 缺点 科目固定分为两大类 账务处理不够灵活 试算平衡不够简便 在发生复杂的业务时 使账户的对应关系不够清楚 收付记账法 收付记账法 是人类最早使用的一种记账方法 它包括现金收付记账法 钱物收付记账法和资金收付记账法 优点 收 付 不仅能作为记账符号 直观具体 通俗易懂 容易掌握 缺点 账务处理不够灵活 账户分类不够科学 试算平衡不够简便 有时账户之间的对应关系不够清楚 借贷记账法 借贷记账法 最早出现于12世纪意大利的佛罗伦萨 威尼斯 热那亚等城市 在当时的银行账簿中就将账户分成了借方和贷方 最初的借贷记账法中的 借方 反映借贷资本的去脉 借款人的借款 贷方 反映借贷资本的来龙 债权人的存款 返回目录 第二节借贷记账法 二 借贷记账法的由来 一 借贷记账法的概念和内容 三 借贷记账法的账户结构 四 借贷记账法的记账规则 五 借贷记账法的试算平衡 以 借 字和 贷 字为记账符号 以 有借必有贷 借贷必相等 为记账规则的一种复式记账法 一 借贷记账法的概念和内容 1 什么是借贷记账法 二 借贷记账法的由来 1 起源于12 15世纪的意大利 2 借贷二字源于高利贷借 DebtorDebit债务人 记借方 人欠贷 CreditorCredit债权人 记贷方 欠人 3 借 贷 两字已失去原来的字面含义 只作为记账符号 4 日本人将De和Cr译成 借 和 贷 5 中国人谢霖1905年从日本介绍到中国 总账 三 借贷记账法的账户结构 三 借贷记账法的账户结构 在借贷记账法下 账户的基本结构是 左方为借方 右方为贷方 但哪一方登记增加 哪一方登记减少 则要根据账户反映的经济内容决定 借方账户名称贷方 丁字账户 T型账户 账户的结构 借方记什么 贷方记什么 账户的余额在哪个方向 研究账户结构前 回忆会计方程式 一 资产类账户的结构 资产类账户 借方登记增加 贷方登记减少 余额一般在借方 借方资产账户名称贷方 资产类账户的期末余额计算公式 账户的期末余额 期初余额 账户的借方发生额 账户的贷方发生额 二 负债类账户的结构 负债类账户 借方登记减少 贷方登记增加 余额在贷方 借方负债账户名称贷方 负债类账户的期末余额计算公式 账户的期末余额 期初余额 账户的贷方发生额 账户的借方发生额 三 所有者权益类账户的结构 所有者权益类账户 借方登记减少 贷方登记增加 余额在贷方借方所有者权益账户名称贷方 所有者权益类账户的期末余额计算公式 账户的期末余额 期初余额 账户的贷方发生额 账户的借方发生额 四 收入账户的结构 收入类账户 借方登记减少 贷方登记增加 期末结转后应无余额 借方收入账户名称贷方 五 费用账户的结构 费用类账户 借方登记增加 贷方登记减少 期末结转后应无余额 借方费用账户名称贷方 借方贷方 总结 借方账户名称贷方资产的增加资产的减少负债的减少负债的增加所有者权益的减少所有者权益的增加费用成本增加费用成本的减少收入的减少收入的增加利润的减少利润的增加 四 借贷记账法的记账规则 有借必有贷 借贷必相等 运用借贷记账法的记账规则注意的问题 1 分析经济业务的性质 确定它所涉及的账户类别 2 确定经济业务涉及哪几个账户 应在哪几个账户中反映增加 哪几个账户中反映减少 3 根据账户的结构 确定记入有关账户的借方或贷方 借贷记账法的记账规则应用举例 例1 企业从银行提取现金1000元备用 借方银行存款贷方借方现金贷方10001000 借贷记账法的记账规则应用举例 例2 企业向银行借入短期借款200000元 款存入银行 借方短期借款贷方借方银行存款贷方200000200000 借贷记账法的记账规则应用举例 例3 企业购买材料一批 价款3000元 材料已入库 货款尚未支付 借方应付账款贷方借方原材料贷方30003000 借贷记账法的记账规则应用举例 例4 企业接受A公司投入100万元资金 款存入银行 借方实收资本贷方借方银行存款贷方10000001000000 借贷记账法的记账规则应用举例 例5 企业销售产品一批 价款5000元 货款已存入银行 借方主营业务收入贷方借方银行存款贷方50005000 借贷记账法的记账规则应用举例 例6 企业以现金购买办公用品费120元 借方现金贷方借方管理费用贷方120120 借贷记账法的记账规则结论 借方资产贷方借方资产贷方借方权益贷方借方权益贷方 借贷记账法的会计分录 会计分录的概念是指运用复式记账原理 指明每项经济业务应记账户的名称 记账方向和记账金额的一种记录形式 会计分录的要素 1 记账符号 2 账户的名称 3 相等的金额 借贷记账法的会计分录 会计分录的书写规范上借下贷 借贷错开借 现金1000贷 银行存款1000 借贷记账法的会计分录应用 例1 企业收回应收账款4000元存入银行 借 银行存款4000贷 应收账款4000 借贷记账法的会计分录应用 例2 企业以银行存款归还银行短期借款100000元 借 短期借款100000贷 银行存款100000 借贷记账法的会计分录应用 例3 企业购入材料2000元 支付的增值税340元 价款以银行存款支付 材料已验收入库 借 原材料2000应交税金 应交增值税340贷 银行存款2340 借贷记账法的会计分录应用 例4 企业销售产品收入6000元 收到增值税1020元 账款尚未收到 借 应收账款7020贷 主营业务收入6000应交税金 应交增值税1020 借贷记账法的账户对应关系 运用借贷记账法编制会计分录时 在有关账户之间存在的应借 应贷的相互关系 称为账户对应关系 存在着对应关系的账户 称为对应账户 借贷记账法的会计分录分类 1 简单会计分录 指