17对舞弊和法律法规的考虑.ppt

目录 第一章注册会计师审计职业特点第二章注册会计师的法律责任第三章职业道德基本原则和概念框架第四章审计业务对独立性的要求第五章审计目标第六章审计计划第七章审计证据第八章审计抽样第九章信息技术对审计的影响第十章审计工作底稿第十一章风险评估 第十二章风险应对第十三章销售与收款循环的审计第十四章采购与付款循环的审计 第十五章生产与存货循坏的审计第十六章货币资金的审计第十七章对舞弊和法律法规的考虑第十八章审计沟通第十九章注册会计师利用他人的工作第二十章完成审计工作第二十一章审计报告 第十七章对舞弊和法律法规的考虑 舞弊是指被审计单位的管理层 治理层 员工或第三方使用欺骗手段获取不当或非法利益的故意行为 第一节财务报表审计中与舞弊相关的责任 编制虚假财务报告导致的错报 对编制财务报表所依据的会计记录或支持性文件进行操纵 弄虚作假 包括伪造 或篡改 在财务报表中错误表达或故意漏记事项 交易或其他重要信息 故意地错误使用与金额 分类 列报或披露相关的会计原则 侵占资产导致的错报 贪污收到的款项 例如 侵占收到的应收账款或将与已注销账户相关的收款转移至个人银行账户 盗窃实物资产或无形资产 例如 盗窃存货以自用或出售 盗窃废料以再销售 通过向被审计单位竞争者泄露技术资料与其串通以获取回报 使被审计单位对未收到的商品或未接受的劳务付款 例如 向虚构的供应商支付款项 供应商向采购人员提供回扣以作为其提高采购价格的回报 向虚构的员工支付工资 将被审计单位资产挪为私用 例如 将被审计单位资产作为个人或关联方贷款的抵押 注册会计师发现舞弊的责任 一方面 在按照审计准则的规定执行审计工作时 注册会计师有责任对财务报表整体是否不存在由于舞弊或错误导致的重大错报获取合理保证 编制虚假财务报告直接导致财务报表产生错报 侵占资产通常伴随着虚假或误导性的文件记录 因此 对能够导致财务报表产生重大错报的舞弊 无论是编制虚假财务报告 还是侵占资产 注册会计师均应当合理保证能够予以发现 这是实现财务报表审计目标的内在要求 也是财务报表审计的价值所在 另一方面 由于审计的固有限制 即使注册会计师按照审计准则的规定恰当计划和执行了审计工作 也不可避免地存在财务报表中的某些重大错报未被发现的风险 注册会计师不能对财务报表整体不存在重大错报获取绝对保证 在完成审计工作后发现舞弊导致的财务报表重大错报 特别是串通舞弊或伪造文件记录导致的重大错报 并不必然表明注册会计师没有遵守审计准则 注册会计师采用询问程序评估舞弊风险 注册会计师应当考虑向被审计单位内部的下列人员询问 不直接参与财务报告过程的业务人员 拥有不同级别权限的人员 参与生成 处理或记录复杂或异常交易的人员及对其进行监督的人员 内部法律顾问 负责道德事务的主管人员或承担类似职责的人员 负责处理舞弊指控的人员 询问内容 管理层对财务报表可能存在由于舞弊导致的重大错报风险的评估 包括评估的性质 范围和频率等 管理层对舞弊风险的识别和应对过程 包括管理层识别出的或注意到的特定舞弊风险 或可能存在舞弊风险的各类交易 账户余额或披露 管理层就其对舞弊风险的识别和应对过程向治理层的通报 管理层就其经营理念和道德观念向员工的通报 评价舞弊风险因素1 实施舞弊的动机或压力舞弊者具有舞弊的动机是舞弊发生的首要条件 例如 高级管理人员的报酬与财务业绩或公司股票的市场表现挂钩 公司正在申请融资等情况都可能促使管理层产生舞弊的动机 2 实施舞弊的机会舞弊者需要具有舞弊的机会 舞弊才可能成功 舞弊的机会一般源于内部控制在设计和运行上的缺陷 如公司对资产管理松懈 公司管理层能够凌驾于内部控制之上而可以随意操纵会计记录等 3 为舞弊行为寻找借口的能力借口是指存在某种态度 性格或价值观念 使得管理层或雇员能够做出不诚实的行为 或者管理层或雇员所处的环境促使其能够将舞弊行为予以合理化 只有舞弊者能够对舞弊行为予以合理化 舞弊者才可能做出舞弊行为 做出舞弊行为后才能心安理得 上述风险因素也被称为 舞弊三角 项目组就由于舞弊导致财务报表发生重大错报的可能性进行的讨论 1 项目组成员认为财务报表易于发生由于舞弊导致的重大错报的方式和领域 管理层可能编制和隐瞒虚假财务报告的方式以及侵占资产的方式等 2 可能表明管理层操纵利润的迹象 以及管理层可能采取的导致虚假财务报告的利润操纵手段 3 已知悉的对被审计单位产生影响的外部和内部因素 这些因素可能产生动机或压力使管理层或其他人员实施舞弊 可能提供实施舞弊的机会 可能表明存在为舞弊行为寻找借口的文化或环境 4 对接触现金或其他易被侵占资产的员工 管理层对其实施监督的情况 5 注意到的管理层或员工在行为或生活方式上出现的异常或无法解释的变化 6 强调在整个审计过程中对由于舞弊导致重大错报的可能性保持适当关注的重要性 7 遇到的哪些情形可能表明存在舞弊 8 如何在拟实施审计程序的性质 时间安排和范围中增加不可预见性 9 为应对由于舞弊导致财务报表发生重大错报的可能性而选择实施的审计程序 以及特定类型的审计程序是否比其他审计程序更为有效 10 注册会计师注意到的舞弊指控 11 管理层凌驾于控制之上的风险 第二节财务报表审计中对法律法规的考虑 违反法律法规 是指被审计单位有意或无意违背除适用的财务报告编制基础以外的现行法律 法规的行为 被审计单位需要遵守以下两类不同的法律法规 1 通常对决定财务报表中的重大金额和披露有直接影响的法律法规 如税收和企业年金方面的法律法规 2 对决定财务报表中的金额和披露没有直接影响的其他法律法规 但遵守这些法律法规 如遵守经营许可条件 监管机构对偿债能力的规定或环境保护要求 对被审计单位的经营活动 持续经营能力或避免大额罚款至关重要 违反这些法律法规 可能对财务报表产生重大影响 对被审计单位遵守法律法规的考虑 一 对法律法规框架的了解 利用对被审计单位行业状况 监管环境以及其他外部因素的了解 更新对直接决定财务报表中的报告金额和列报的法律法规的了解 向管理层询问对被审计单位经营活动预期可能产生至关重要影响的其他法律法规 向管理层询问被审计单位制定的有关遵守法律法规的政策和程序 向管理层询问在识别 评价诉讼索赔并对其进行会计处理时采用的政策和程序 二 对决定财务报表中的重大金额和披露有直接影响的法律法规 财务报表的格式和内容 特定行业的财务报告问题 根据政府合同对交易进行的会计处理 所得税费用或退休金成本的应计或确认 三 识别违反其他法律法规的行为的程序 向管理层和治理层 如适用 询问被审计单位是否遵守了这些法律法规 检查被审计单位与许可证颁发机构或监管机构的往来函件 四 实施其他审计程序使注册会计师注意到违反法律法规行为 阅读会议纪要 向被审计单位管理层 内部或外部法律顾问询问诉讼 索赔及评估情况 对某类交易 账户余额和披露实施细节测试 五 书面声明 如果注册会计师发现下列事项或相关信息 可能表明被审计单位存在违反法律法规行为 1 受到监管机构 政府部门的调查 或者支付罚金或受到处罚 2 向未指明的服务付款 或向顾问 关联方 员工或政府雇员提供贷款 3 与被审计单位或所处行业正常支付水平或实际收到的服务相比 支付过多的销售佣金或代理费用 4 采购价格显著高于或低于市场价格 5 异常