有关企业个税筹划问题讲解.ppt

有关 个人所得税的税收筹划 7 1个人所得税纳税人的税收筹划纳税人的法律界定居民纳税义务人 住所 居住时间负无限纳税义务非居民纳税义务人 该个人所得税筹划课程由中财和国际教育集团及总会计师协会专家项目组成员 周国海教授主讲 纳税义务人 基本规定 个人所得税的纳税人不仅涉及中国公民 也涉及在华取得所得的外籍人员和中国的港 澳 台同胞 还涉及个体户 个人独资企业和合伙企业的投资者 居民纳税人和非居民纳税人的划分 个人所得税的纳税人按照国际通常的做法 依据住所和居住时间两个标准 区分为居民和非居民 并分别承担不同的纳税义务 具体划分见下表 案例 某在我国无住所的外籍人员2008年5月3日来华工作 2009年9月30日结束工作离华 则该外籍人员是我国的非居民纳税人 这是因为该外籍人员在2008年和2009年两个纳税年度中都未在华居住满365日 为我国非居民纳税人 案例 一个外籍人员从1997年10月起到中国境内的公司任职 在1998年纳税年度内 曾于3月7日 12日离境回国 向其总公司述职 12月23日又离境回国欢度圣诞节和元旦 这两次离境时间相加 没有超过90日的标准 应视作临时离境 不扣减其在华居住天数 此纳税人属于居民纳税人 7 1纳税人的税收筹划 7 1 1居民纳税义务人与非居民纳税义务人的转换税收筹划策略 改变自己的住所 甚至改变自己的估计 根据各国规定的临时离境日期税收难民 由于国家间税收协定 在国外已纳税款可以得到税收抵免 1 两国之间有税收协定吗 2 采用何种抵免方法 3 能得到全额抵免吗 案例 一位美国工程师受雇于一家位于美国的公司 总公司 从2007年10月起 他到中国境内的分公司帮助筹建某工程 2008年度他曾离境60天回国向总公司述职 又曾离境四十天回国探亲 2008年度 他共领取薪金96000元 由于这两次离境时间超过90天 因此 这名工程师为非居民纳税义务人 又由于他从美国公司收取的96000元的薪金不是来源于中国境内的所得 所以不征收个人所得税 这名工程师就合法地利用了 非居民纳税义务人 的身份节约了在中国境内应缴纳的个人所得税 如果他在2008年度累计离境时间不超过90日 他将成为中国税法意义上的居民纳税人 需要就其全部所得缴纳个人所得税 当然根据美国税法规定 该美国工程师从美国公司取得的所得也要按美国税法缴纳个人所得税 由于中美两国有税收协定 如果在中国境内缴纳了个人所得税 可以在美国得到抵免 这时应分析他在美国的纳税情况 综合考虑 7 1 2通过人员的住所 居住地 变动降低税收负担迁出某一国 但又不在任何地方取得住所7 1 3通过人员的流动降低税收负担在任何一个停留时间很短 避免成为纳税人将财产或收入留在低税区 自己到高税负但费用低的地方去消费 7 1 4企业所得税纳税义务人与个体工商户 个人独资企业的选择 有限责任制 个人独资 合伙制企业的利弊承担的责任税负 从2000年1月1日起 我国对个人独资企业 合伙制企业停止征收企业所得税 比照个体工商户征收个人所得税 1 个人承包方式的选择 有关计税规定工商登记为个体工商户的 按个体工商户所得征收征收个人所得税 工商登记仍为企业的 先征收企业所得税 再根据承包方式对分配所得征收个人所得税对经营成果不拥有所有权 仅按合同规定取得一定所得的 按工资 薪金所得征收个人所得税 只向发包方 出租方交纳一定费用后经营成果可以自由支配的 按5 35 五级超额累进税率的承包经营 承租经营所得征收个人所得税 对实际经营期不满1年的 个体工商户应将其换算成全年所得 确定税率 承包所得以其实际承包 承租经营的月数作为一个纳税年度计算纳税 你认为哪一种方式更节税呢 案例 张先生承包一企业 承包期间为2011年3月1日至2013年3月1日 2011年3月1日至2011年12月31日 企业固定资产折旧5000元 上交租赁费50000元 已包含固定资产的租赁费用 实现会计利润53000元 已扣除租赁费 张先生未领取工资 已知该省规定的业主费用扣除标准为每月800元 方案一 将原企业的工商登记改变为个体工商户方案二 仍使用原企业的营业执照 如何选择呢 方案一 改变为工商户 其所得计算缴纳个人所得税 本年度应纳税所得额 53000 800 10 45000 元 换算成全年的所得额 45000 10 12 54000 元 按全年所得计算的应纳税额 54000 20 3750 7050 元 实际应纳税额 7050 12 10 5875 元 税后利润 53000 5875 5000 42125 元 注 全年应税所得超过50000元的部分 税20 速算扣为3750元 2011年修订以后 方案二 仍使用原企业执照 则按规定在缴纳企业所得税后 还要就其税后所得再按承包 承租经营所得缴纳个人所得税 按规定固定资产可以提取折旧 但租赁费不得在税前扣除 应纳税所得额 53000 50000 5000 98000 元 应纳企业所得税 98000 25 24500 元 张先生取得承包收入 53000 5000 24500 23500 元 应纳个人所得税 23500 800 10 10 750 800 元 实际税后利润 23500 1458 20082 元 2 将企业拆分 由于个体户 个人独资企业实行五级超额累进税率 可通过将企业拆分 缩小其应税所得的形式实现低税负 征税范围 工资 薪金所得个体工商户的生产 经营所得对企事业单位的承包经营 承租经营所得劳务报酬所得稿酬所得特许权使用费所得财产租赁所得财产转让所得利息 股息 红利所得偶然所得 计税依据 应纳税所得额 收入 费用扣除标准 适用范围 在境内工作的外籍个人在境外工作的中国个人 一 工资 薪金所得1 费用减除标准 2 附加减除费用标准 1300元 1980年550元 1994年800元 2005年10月1600元 2008年3月2000元 取得全年一次性奖金的征税问题1 全年一次性奖金包括内容 是指行政机关 企事业单位等扣缴义务人根据其全年经济效益和对雇员全年工作业绩的综合考核情况 向雇员发放的一次性奖金 上述一次性奖金也包括年终加薪 实行年薪制和绩效工资办法的单位根据考核情况兑现的年薪和绩效工资 提示 采用年终一次性奖金计算方法的项目还包括 1 实行年薪制和绩效工资的单位 个人取得年终兑现的年薪和绩效工资 2 单位低于构建成本价对职工售房 3 对雇员以非上市公司股票期权形式取得的工资薪金所得 一次收入较多的 2 基本计税规则纳税人取得全年一次性奖金 单独作为一个月工资 薪金所得计算纳税 并按以下计税办法 由扣缴义务人发放时代扣代缴 1 先将雇员当月内取得的全年一次性奖金 除以12个月 按其商数确定适用税率和速算扣除数 2 再用全年的一次性奖金去乘对应的税率 案例 计算题 中国公民肖某2010年3月份取得当月工薪收入4200元和2009年的年终奖金48000元 肖某3月份应纳个人所得税4716元 计算过程 4200 3500 3 0 48000 10 105 21 4695 4716 元 当月工薪4200元扣除生计费后 3500 依规定税率 3 和速算扣除数 0 计税21元 48000元一次性奖金除12算出月平均奖金4000元 不扣费用直接对应税率10 48000 10 105 4695 元 再将两者税额相加 承包承租经营所得 年度收入总额 必要费用 分得的经营利润 工资薪金 企业经营利润 企业所得税 上交费用 3500 经营月份 四 劳务报酬所得 个人担任董事职务所取得的董事费 个人不在代为受雇任职的外部董事取得的董事费属于劳务报酬所得 如果个人在单位任职受雇同时担任董事的内部董事取得的董事费应该与其工资收入合并按照工资薪金所得计税 一 应纳税所得额的计算1 每次收入不足4000元的应纳税所得额 每次收入额 800元2 每次收入4000元以上的应纳税所得额 每次收入额 1 20 3 关于 次 的规定劳务报酬所得 根据不同劳务项目的特点 分别规定为 只有一次性收入的 以取得该项收入为一次 属于同一事项连续取得收入的 以一个月内取得的收入为一次 二 适用税率劳务报酬所得适用20 的比例税率 但是 对劳务报酬所得一次收入畸高的 可实行加成征收 其具体办法是 个人一次取得劳务报酬 其应纳税所得额超过20000元的 为畸高收入 对应纳税所得额超过20000元至50000元的部分 依照税法规定计算应纳税额后再按照应纳税额加征五成 30 超过50000元的部分加征十成 40 每次收入 200 30 6000元应税所得 6000 1 20 4800元应纳个税 4800 20 960元 例 某歌手与音乐房子签约 在2008年内每晚到音乐房子演唱 每晚演唱的报酬为200元 请问该歌手是否应缴纳个人所得税 11月应缴纳多少个人所得税 劳务报酬所得 1 只有一次性收入的 以取得该项收入为一次 2 属于同一事项连续取得收入的 以一个月内取得的收入为一次 每次收入的确定 五 稿酬所得应纳税额的计算 掌握 一 应纳税所得额的计算1 应纳税所得额的确定 1 每次收入不足4000元的应纳税所得额 每次收入额 800元 2 每次收入4000元以上的应纳税所得额 每次收入额 1 20 2 关于 次 的规定 重要考点 稿酬所得 以每次出版 发表取得的收入为一次 具体可分为 同一作品再版取得的所得 应视为另一次稿酬所得计征个人所得税 同一作品先在报刊上连载 然后再出版 或者先出版 再在报刊上连载的 应视为两次稿酬所得征税 即连载作为一次 出版作为另一次 同一作品在报刊上连载取得收入的 以连载完成后取得的所有收入合并为一次 计征个人所得税 同一作品在出版和发表时 以预付稿酬或分次支付稿酬等形式取得的稿酬收入 应合并计算为一次 同一作品出版 发表后 因添加印数而追加稿酬的 应与以前出版 发表时取得的稿酬合并计算为一次 计征个人所得税 二 适用税率稿酬所得适用20 的比例税率 并按应纳税额减征30 故其实际适用税率为14 20 20 30 六 特许权使用费所得应纳税额的计算 掌握 能力等级2 一 应纳税所得额的计算1 应纳税所得额的确定 1 每次收入不足4000元的应纳税所得额 每次收入额 800元 2 每次收入4000元以上的应纳税所得额 每次收入额 1 20 2 关于 次 的规定特许权使用费所得 以某项使用权的一次转让所取得的收入为一次 如果该次转让取得的收入是分笔支付的 则应将各笔收入相加为一次的收入 计征个人所得税 二 适用税率特许权使用费所得适用20 的比例税率 三 应纳税额计算公式按次计税 每次收入不足4000元的 应纳税额 应纳税所得额 适用税率 每次收入额 800 20 每次收入额在4000元以上的 应纳税额 应纳税所得额 适用税率 每次收入额 1 20 20 七 股息 利息 红利所得应纳税额的计算 股息 利息 红利所得应纳税额的计算公式为 应纳税额 每次收入额 20 从2005年6月13日起 个人从上市公司取得的股息收入减按50 记入应税所得征税 八 财产租赁所得应纳税额的计算 掌握 注意 个人出租土地使用权属于财产租赁所得 不属于特许权使用费所得 一 应纳税所得额的计算1 应纳税所得额的确定 1 每次收入不足4000元的应纳税所得额 每次收入额 800元 2 每次收入4000元以上的应纳税所得额 每次收入额 1 20 财产租赁收入扣除费用范围和顺序包括 税费 租金 修缮费 法定扣除标准 2 关于 次 的规定财产租赁所得以一个月内取得的收入为一次 二 适用税率 财产租赁所得适用20 的比例税率 2001年1月1日起 对个人按市场价出租的住房 暂减按10 的税率征收所得税 应纳税额计算公式按次计税 每次 月 收入额不足4000元的 应纳税额 应纳税所得额 适用税率 每次 月 收入额 允许扣除的项目 修缮费用 800为限 800 20 每次收入额在4000元以上的 应纳税额 应纳税所得额 适用税率 每次收入额 允许扣除的项目 修缮费用 800为限 1 20 20 7 2计税依据的税收筹划7 2 1工资 薪金所得的税收筹划 7 2 1 1工资 薪金福利化1 企业提供住所某公司职员张先生每月从公司领取工资 薪金所得8000元 由于租住一套两居室住房 每月支付房租2000元 张先生应纳个人所得税的税额为 8000 3500 10 105 345 元 请问如何规划才能降低税负 分析 若公司为张先生提供免费住房 工资下调到每月6000元 由于个人收入减少 个人应纳税款则会降低 而雇主的费用负担则不变 张先生收入为6000元时的应纳税额为 6000 3500 10 105 145 元 经过规划 张先生可节省所得税200元 而公司也没有增加支出 2 企业提供福利设施收入项目费用化某作家欲创作一本小说 需要到外地去体验生活 预计全部稿费收入20万元 体验生活等费用支出5万元 请作出规划方案 分析 方案一 如果该作家自己负担费用 则应纳税额为 200000 1 20 20 1 30 22400 元 实际税后收入为 200000 22400 50000 127600 元 方案二 如果改由出版社支付体验生活费用 则实际支付给该作家的稿酬为15万元 应纳税额为 150000 1 20 20 1 30 16800 元 实际税后收入为 150000 16800 133200 元 通过以上计算得知 第二方案比第一方案节税5600元 133200 127600 3 提供假期旅游津贴7 2 1 2纳税项目转换与选择的筹划劳务报酬转换成工资工资转换为劳务报酬 请思考 什么情况下可进行这样的转换 工资 薪金所得适用的是3 45 的七级超额累进税率 劳务报酬适用的是20 的比例税率 由于相同数额的工资薪金和劳务报酬适用的税率不同 因此利用税率的差异进行税收筹划是节税的一个重要思路 案例 工资薪金转化为劳务报酬 刘先生从企业取得设计收入52000元 方案一 有稳定的雇佣关系 按工资税目纳税应纳税额 52000 3500 30 2755 11795 元 方案二 不存在雇佣关系 按劳务报酬税目纳税应纳税额52000 1 20 30 2000 10482 元 哟 还真节约了税款1315元 案例 劳务报酬转化为工资薪金 王先生2011年10月份从单位获得工资类收入3000元 由于单位工资太低 王先生同月在A公司找了一份兼职工作 收入为每月5000元 试做出降低税负的筹划方案 怎么做呢 分析 如果王先生与A公司没有固定的雇佣关系 则按照税法规定 其在A公司的兼职收入应按劳务报酬所得征税 其应纳税额为 5000 5000 20 20 800 元 如果王先生与A公司建立起合同制的雇佣关系 来源于A公司的所得则可作为工资 薪金所得计算缴纳个人所得税 来源于原单位的3000则被视为劳务报酬 需缴纳 3000 800 20 440元 由于A公司支付的5000元作为工资薪金收入应缴纳个人所得税 其应纳税额为 5000 3500 3 45 元 因此王先生应与A企业签订聘用合同 每月可节税315元 即800 485 在工资 薪金所得与劳务报酬所得进行项目之间的转换时 到底在多大的收入水平上工资 薪金所得转换为劳务报酬是合适的呢 我们可以通过计算两者税负相等时的收入来加以确定 若工资 薪金所得的税率低于20 时 显然工资 薪金所得的税负低于劳务报酬的税负 而当工资 薪金所得的税率均为20 时 就需要计算一下两者的税负水平 2020 3 16 55 可编辑 某企业职工人数500人 人均月工资800元 当年度向职工集资人均10000元 年利率为10 则 应代扣代缴个人所得税 500 10000 10 20 100000 元 是否有更节税的方法呢 案例 如果将职工集资利率降为4 将降低的利息通过提高职工工资来解决 那么 职工的个人收入不但没有减少 而且降低了利息所得项目应纳的个人所得税 本题假定月扣除额为800元 每人每月增加的工资额 10000 10 4 12 50 元 增加后人均月工资达到850元 月应纳个人所得税税额为 850 800 5 12 500 15000 元 利息所得缴纳的个人所得税 500 10000 4 20 40000 元 通过以上计算得知 利息收入转换为工资 薪金收入后少缴个人所得税45000元 即100000 15000 500 10000 4 20 分摊法 工资分摊发放法 奖金一次发放 纳税人取得全年一次性奖金 单独作为一个月工资 薪金所得计算纳税 并按以下计税办法 由扣缴义务人发放时代扣代缴 先将雇员当月内取得的全年一次性奖金 除以12个月 按其商数确定适用税率和速算扣除数 应纳税额 雇员当月取得全年一次性奖金 适用税率一速算扣除数 假定你参加工作后在某企业任职 除月工资4000元外 每月另可取得奖金1000元 对奖金发放有以下几种方式 每月发放奖金1000元 每季度末发放季度奖金3000元 发放半年奖金6000元 发放年终奖金12000元 请问你选择哪种奖金发放方式 案例 1 每月发放奖金1000元 应纳个税 4000 1000 3500 3 0 12 540元 2 发放季度奖金3000元 应纳个税 4000 3500 3 8 4000 3000 3500 10 105 4 700元 3 发放半年奖金6000元 应纳个税 4000 3500 3 10 4000 6000 3500 20 555 2 1640元 4 发放全年一次性奖金12000元 应纳个税 4000 3500 3 12 12000 3 540元 3 利用 削山头 法进行筹划 案例 李某是一家旅游公司的职员 业务淡旺季分明 工资在一年中波动不稳 2004年李某七月份工资加奖金拿到4000元 八月份3800元 九月份3600元 十月份2000元 十一月份1800元 十二月份1500元 在计算代扣代缴个人所得税时 企业的财务人员对李某七月份至九月份的工资薪金收入代扣代缴了个人所得税 企业财务人员的计算缴纳是没有任何问题的 但关键是在工资发放的时候 没有充分考虑纳税因素 没有实施一定的纳税计划 如果该企业的管理人员拥有一定的纳税意识 在年初就对本企业的经营情况作出分析 根据企业周期性的波动性 事先做出有意识的安排 并对员工讲清楚 预先做一些纳税筹划工作 即在企业营销的旺季少发一些奖金 或者在财务上先把该提的奖金提出来 然后在业务淡季慢慢地发出去 这样操作就可以达到为员工节税的目的 7 2 2劳务报酬所得节税筹划 1 分项计算筹划法2 支付次数筹划法如董事费收入3 费用转移筹划法由对方提供一定的福利 报销一定的费用 1 分项计算筹划法 案例 某纳税人某月给几家公司提供劳务 同时取得多项收入 给某设计院设计了一套工程图纸 获得设计费2万元 给某外资企业当了10天的兼职翻译 获得1 5万元的兼职报酬 给某民营企业提供技术帮助 获得该公司的3万元报酬 如果该纳税人不懂税法 将各项所得加总缴纳个人所得税 则应纳税所得额 20000 15000 30000 1 20 52000元应纳税额 52000 40 7000 13800元 若分项计算 设计费应纳税额 20000 1 20 20 3200元翻译费应纳税额 15000 1 20 20 2400元技术服务费应纳税额 30000 1 20 30 2000 5200元 总共应纳税额 3200 2400 5200 10800元节税3000元 2 支付次数筹划法 案例 张某为某企业职工 业余自学通过考试获得了注册会计师资格 和某会计师事务所商定每年年终到该事务所兼职三个月 年底三个月每月可能会支付30000的劳务报酬 如果张某和该会计所按实际情况签约 则张某应纳税额的计算如下 月应纳税额 30000 1 20 30 2000 5200元总共应纳税额 5200 3 15600元 如果张某和该会计师事务所商定 年终的劳务费在以后的一年中分月支付 具体形式不限 每月大约支付7500元 则月应纳税额 7500 1 20 20 1200元总共应纳税额 1200 12 14400元少缴纳税款1200元 3 费用转移筹划法 为他人提供劳务以取得报酬的个人 可以考虑由对方提供一定的福利 将本应由自己承担的费用该由对方提供 以达到规避个人所得税的目的 方式 对方提供餐饮服务报销交通开销提供住宿提供办公用具安排实验设备等 7 2 2稿酬所得的筹划 费用由出版社负担由对方提供尽可能多的设备或服务免征额最大化 1 系列丛书筹划法 案例 某税务专家经过一段时间的辛苦工作 准备出版一本关于纳税筹划的著作 预计稿酬所得12000元 试问 该税务专家如何筹划 案例分析 1 如果该纳税人以一本书的形式出版该著作 则应纳税额 12000 1 20 20 1 30 1344元 2 如果在可能的情况下 该纳税人以4本书为一套系列丛书出版 则该纳税人的纳税情况如下 每本稿酬 12000 4 3000元每本应纳税额 3000 800 20 1 30 308元总共应纳税额 308 4 1232元 由此可见 在这种情况下 该税务专家采用系列丛书法可以节约税款112元 他可以考虑这种筹划法 2 著作组筹划法 案例 某财政专家准备写一本财政学教材 出版社初步同意该本书出版之后支付稿费24000元 如果该财政专家单独著作 则可能的纳税情况是 应纳税额 24000 1 20 20 1 30 2688元 如果该财政专家采取著作组筹划法 并假定该著作组共10人 则可能的纳税情况是 应纳税额 2400 800 20 1 30 10 2240元 如果按案例1 1所讲的方法 其中9个人每人分稿酬800元 第10个人分稿酬16800元 这种情况下 仅缴税1881 6元 3 再版筹划法 再版筹划法即 在作品市场看好时 与出版社商量采取分批印刷的方法 以减少每次收入量 节省税款 4 增加前期写作费用筹划法 案例 某经济学家欲创作一本关于中国经济发展状况与趋势的专业书籍 需要到广东某地区进行实地考察研究 由于该经济学家学术水平很高 预计这本书的销路看好 出版社与该经济学家达成协议 全部稿费20万元 预计到广东考察费用支出5万元 如果该经济学家自己负担费用 则应纳税额 200000 1 20 20 1 30 22400元实际收入 200000 22400 50000 127600元 如果改由出版社支付费用 限额为50000元 则实际支付给经济学家的稿费为15万元 应纳税额 150000 1 20 20 1 30 16800元实际收入 150000 16800 133200元133200 127600 5600元 因此 第二种方法可以节约税款5600元 7 2 3利息 股息和红利所得的筹划 教育储蓄存款住房公积金医疗保险金基本养老保险金失业保险金 1 所得再投资筹划法 企业利润不分配 2 投资方式筹划法 储蓄教育基金储蓄国债股票保险外汇 7 2 4个体工商户所得的纳税筹划 增加费用支出分散 推后收益实现合理使用存货计价方法费用合理分摊合理安排预缴税款 7 3合理利用税收优惠政策 优惠政策的有关规定免税项目部以上单位发放的奖金国债利息按照国家统一规定发放的补贴 冿贴福利费 抚恤费 救济金保险赔款军人转业费 复员费按照国家统一规定缴付的基金 暂免征税项目外籍个人以非现金形式或实报实销形式取得的住房补贴 伙食补贴 洗衣费 境内外出差补贴等个人举报 协查各种违法 犯罪行为而获得的奖金代扣代缴手续费个人转让自用达5年以上并且是家庭惟一用房所得离退休工资 合理利用优惠政策 起征点的安排境外已纳税额的扣除 案例 居民纳税人张先生 2008年从甲国取得两项应税收入 其中 在甲国因任职取得工资 薪金收入8778美元 折合人民币60000元 平均每月5000元 已纳所得税折合人民币700元 因向某公司投资 取得该国股息3599美元 折合人民币24600元 已纳所得税折合人民币5740元 其抵扣方法计算如下 1 工资 薪金所得全年应纳税额 5000 4800 3 12 72元 2 股息所得应纳税额 24600 20 4920元因此 抵扣限额为 72 4920 4992元由于张先生在该国实际已纳税款6440元 超过了抵扣限额 因此不再补税 但超过限额部分6440 4992 1448元 可以在今后的五年期限内 从甲国扣除限额的余额中补扣 如果2009年张先生在甲国只有工资收入 且应纳税额为900元 已纳税额为100元 应补税额800元 因此 可用上年度的 超国扣除限额部分 补扣 这样2009年就无需补缴税款 剩余648元 即1448 800 可以用同样的方法在2010年至2013年的四年内补扣 7 4合理安排公益性捐赠支出 避免直接性捐赠合理选择捐赠对象选择适当的捐赠时期 案例 电影导演刘某2000年4月份和华龙电影制片厂签订协议 由导演刘某负责编排导演一部历史电影 乾隆 合同上写明 影片制作完毕后交片时一次性支付劳务报酬20万元 税款由刘某自行负责缴纳 2000年6月份 刘某交片 一次性从电影制片厂获得劳务报酬20万元 为了改善家乡的教育条件 刘某将其获得的20万元劳务费全部直接捐赠给了家乡的两所中学 2000年7月5日 刘某收到税务机关的催缴税款通知书 并附带一张处罚单 单上注明罚款2000元 刘某不服 到税务机关进行辩解 税务机关的答复是 该项捐赠没有经过法定程序 捐赠额不能从劳务报酬中扣除 应以劳务费的全额缴纳税款 刘某还获知 华龙电影制片厂也被罚款2000元 原因是该厂没有按照税法规定代扣代缴税款 筹划分析 一般人可能会认为 捐赠是一种正义的事 体现了一个人的道德水准 理应不缴纳税款 其实不然 确实 国家为了鼓励社会公益性的捐赠 在税法中规定了一定的优惠条款 但这一条款的实施却是有一定条件的 根据有关税法的规定 个人将其所得通过中国境内的社会团体 国家机关向教育和其他社会公益事业以及遭受严重的自然灾害地区 贫困地区的捐赠 金额未超过纳税人申报的应纳税所得额30 的部分 可以从其应纳税所得额中扣除 这就是说 个人在捐赠时 必须在捐赠方式 捐赠款投向 捐赠额度上符合税法规定时 才能使这部分捐赠款免缴个人所得税 除此之外的其他形式捐赠是要纳税的 这里所说的社会团体 包括中国青少年发展基金会 希望工程基金会 宋庆龄基金会 减灾委员会 中国红十字会 中国残疾人联合会 中国老年基金会 老区促进会以及经民政部门批准成立的其他非盈利性的公益性组织 捐赠支出的对象应限于以下几类 1 协助国防 慰劳军队 对各级政府的捐赠以及捐赠国防建设者 2 经财政部专案核准的捐赠 目前经财政部专案核准的捐赠项目如下 对中华文化复兴运动推行委员会的捐款 对自强救国基金的捐款 对团结自强协会的捐款 对中华战略协会的捐款 对中国人权协会的捐款 对自由协会的捐款 对证券市场发展基金的捐款 对体育事业的捐款等 3 对于向符合民法总则公益性社团及组织的捐赠支出 或者向其他经主管机关登记或立案成立的教育 文化 公益 慈善机关或团体的捐赠支出 4 对外国政府或教育团体的捐赠 5 对矿场灾变的救助或对风灾的捐赠 本案例中 刘某的捐赠虽然是公益性的 但没有经法定的社会团体或机关进行 因而不能免税 而且即使是按法定程序进行 也有一个限额的问题 即本案例中最多只有6万元 20万元 30 能免税 案例1 长兴纸业公司是一家专门从事各种纸张生产和销售的企业 该公司共有员工50人 1999年年终 公司经理贺某鉴于该年生产经营效益不错 决定给每位职工发放年终奖金15000元 并拟定以下三个方案 方案一 12月份一次性发放 方案二 12月 1月分两次发放 每人每次7500元 方案三 12月 1月 2月分三次发放 每人每次发放5000元 经讨论研究 公司决定采用第二种方案 筹划分析 本案例涉及到奖金的发放问题 根据国家税务总局国税发 1996 206号文 关于在中国境内有住所的个人取得奖金征税问题的通知 规定 对于在中国境内有住所的个人一次取得数月奖金或年终加薪 劳动分红 可以单独作为一个月的工资 薪金