财政审计讲义自考.doc

精品第一章政府理论架构政府审计的目标:现阶段我国政府审计的目标包括真实性,合法性和效益性.政府审计的职能：以经济监督为主要职能,评价和鉴证为辅助职能,政府审计的作用：1、具有维护国家经济安全和基本经济秩序,防范社会政治,经济风险;2、对政府经济管理行为的规制3、建设社会主义和谐社会4、贯彻科学发展观,提高经济运行效率和效果,促进经济可持续发展5、保持国家干部队伍的廉洁和政府经济信息的公开透明6、兼顾社会公平道义责任等作用.审计有三种类型：国家审计、内部审计、民间审计.国家审计又称政府审计,是指由独立的审计机关对各级政府,经济管理部门,金融机构,国有和国家控股企业和事业单位的财政财务收支以及所反映的经济活动的真实性,规范性,合理性和效益性进行的经济监督,鉴证,评价活动.内部审计是指由本部门和本单位建立的内部审计机构,对本部门和本单位的经济监督,民间审计指由会计师事务所接受国家机关,企业事业单位和个人的委托,独立承办查账,清算,验资,资产评估,咨询,培训等事项的社会中介服务活动.(一般是指注册会计师的审计)各国审计体制的类型有,立法型,司法型,行政型和独立型等模式.但是统治者利用审计干预经济,介入经济(政权)建设维持公众利益的目标取向和基本做法却是相同的或相通的.审计与法律的渊源:1、成文宪法和不成文宪法2、法律、3行政法规、4、政府规章立法型国家审计的代表国是美国,英国,澳大利亚,司法型审计体制的代表国家是法国和意大利.行政型国家审计体制的代表国是中国.独立型国家审计体制代表国家是德国和日本.政府审计具有经济监督,经济评价和经济鉴证等多种职能.第二章政府审计组织理论审计体制决定了审计规制的性质,作用形式,特点和效用,是影响和制约政府审计最重要的因素之一.审计组织是为了实现审计目标而设置的机构,配备的人员和授以职责权限的有机整体,审计机关是指政府审计权力的承载者和政府审计监督活动的实施者.中央人民政府,国务院设立审计署,在国务院总理领导下,主管全国审计工作;审计长是审计署的行政首长.地方各级审计机关对本级人民政府和上一级审计机关负责并报告工作,审计业务以上级审计机关领导为主,经费由各级人民政府保证。审计署内设机构包括9个业务司,:财政审计司,金融审计司,行政事业审计司,固定资产投资审计司,经济责任审计司,经贸审计司,外资运用审计司,社会保障审计司,农业与资源环保审计司.地方审计实行双重领导，行政以地方政府领导为主，业务以上级业务机关领导为主。我国现行审计体制的主要缺陷第一,审计的独立性难以全面保证,审计执法职能软化,第二按行政管辖确定的审计对象,客观上造成一定的审计盲区.第三审计机关履行审计职责所必需的经费得不到保证.第三章政府审计法律规范体系1985年国务院关于审计工作的暂行规定(第一步审计工作的暂行规定)1988年11月30日中华人民共和国审计条例1983年9月15日审计署成立1995年1月1日审计法实施（1994.8.31通过）2006年6月1日修订后的审计法实施修订原因：1、坚持依法审计，建设法治政府的需要。2、适应审计工作自身发展的需要。3、适应社会经济和民主政治发展的需要1996年12月6日颁布了国家审计基本准则政府审计法律体系：宪法-审计法-有关的其他法律-法规（中央法规和地方法规）第四章财政审计概述公共财政具有三个基本特征：公共性、非盈利性、法制和民主化财政收入按照经济形式的不同可分为预算收入与预算外资金两部分,(预算收入包括:税收收入、国有资产收益、专项收入和其他收入)（其他收入包括：事业收入、规费收入、罚没收入、国家资源管理收入和公产收入）财政收入按收入形式划分,可分为税收收入和非税收收入.（非税收收入包括：债务收入、国有资产经营收入、罚没收入、规费收入、基金收入）税收收入占预算内财政收入的90%以上,非税收收入在地方预算中占有比较重要的地位.非税收收入大致可分3类：预算内非税收收入：国有资产收益、教育费附加和其他收入预算外税收收入：地方财政部门的各项附加收入、集中事业收入、专项收入、事业行政单位的专项基金、经营性服务纯收入、行政事业性收费,专项资金、中小学勤工俭学收入;制度外收费：制度外基金、制度外收费,制度外集资摊派收入、制度外罚没收入、小金库.财政支出:（定义）指政府及其所属公共机构为实现其职能和满足社会公共需要而耗费的开支.我国现行国家预算支出由类,款,项,目4个层次构成.根据能否在经济上直接等到等价的补偿,公共财政支出可分为购买性支出和转移性支出.购买性支出占较大比重的公共财政支出构成模式则使财政具有较强的资源配置功能.转移性支出占较大比重的公共财政支出构成模式则使财政较强的分配功能.财政管理体制的核心问题是预算收支如何在中央和地方政府之间进行分配.我国目前实行的分税制财政管理体制.我国将税收统一划分为中央税,地方税和中央与地方共享税.中央税包括,关税与消费税,中央和地方共享增值税,适合地方税种是房产税,土地使用税,城市维护建设税,中央财政根据各地方增值税和消费税的增长情况向地方返还部分税收,即税收返还.政府预算是一国具有法律效力的政府财政收支计划.政府预算也称为国家预算.国家预算是通常指一个国家各级政府预算的总和 ,即剔除重复计算后各级政府的收入和支出总和.我国预算管理实行一级政府一级预算,从中央到地方共设立5级预算,国家预算由中央政府预算和地方预算组成,预算年度为公历1月1日到12月31日.中央和地方的预算草案,预算执行情况,必须经过全国人民代表大会和地方各级人民代表大会审查和批准,中央和地方的预算调整方案,必须经过全国人民代表大会常务委员会和地方各级人民代表大会常务委员会审查和批准,财政部和地方各级政府财政部门具体编中央和地方本级预算，决算草案,具体组织预算执行,编制预算调整方案.中央预算和地方各级政府预算按照复式预算编制.由经常性预算和建设性预算组成,经常性预算（经费预算）：收入主要来源于各项税收等,支出主要用于行政,国防,外交,社会福利等经常性开支.建设性预算（资本预算）：收入主要源于经费预算的结余、国家债务收入.支出用于公共工程投资 、债务支出.经常性预算不允许出现赤字,建设性预算有较大的弹性,其不足部分可以通过发行国债进行弥补. 国家资本经营预算,是国家以所有者身份依法取得国有资本收益,并对所得收益进行分配而发生的各项收支预算,国有资本经营预算单独编制,预算支出按照当年预算收入规模安排,不列赤字.各级财政部门为国有资本经营预算的主管部门,各级国有资产监管机构以及其他国有企业监管职能的部门和单位,为国有资本经营预算单位.2000年中央部门预算编制开始实施部门预算.政府决算是政府预算执行的总结,反映了年度政府收支的最终结果,也是一国经济活动在财政上的集中反映.财政审计（定义）指国家审计机关根据法律和行政法规,对国家财政收支的真实性,合法性和效益性实施的独立的审计监督.审计管辖范围：是指在履行审计职责时审计机关之间的审计分工范围.中央审计机关_国家审计署的审计管辖范围财政部含直属单位以及驻各地财政监察专员办事处,中央各部门含直属单位,等预算执行机关.国家税务总局,包括附属单位,及其直属分支机构,海关总署,包括附属单位,及其分支机构等收入征收机关.中央国库等参与组织预算执行机构.中央级有关资金和基金管理部门各省,自治区直辖市和计划单列市政府,国家税务局系统因财政,财务关系隶属中央,列为审计署管辖范围,地方不能对国家税务局系统的分支机构审计.人民银行代理的国家金库,应属于审计署的审计管辖范围 ,地方审计机关可以对地方金库进行审计.地方审计机关的审计管辖范围地方政府财政部门含直属单位,以及本级各部门等预算执行机关.地方税务部门包括附属单位,及其直属分支机构等收入征收机关.地方金库等参与组织执行预算机构.地方本级财政有关资金和基金管理部门下级人民政府.地方税务系统属于省级审计机关的审计管辖范围财政审计的总体目标是真实性,合法性和效益性.财政审计的技术方法审阅法:就是根据国家统一的税收法律,法规制度的规定,对地方政府或各部门制定的有关政策和业务管理文件,档案等,包括正式制发的文件,会议纪要,领导批示,业务审批文件等,进行对照检查核对法,就是将一些数字资料进行对比和综合分析,包括趋势比较,与制定的预期结果比较,横向比较,会计数据与业务数据的比较,因为对比分析法所获得证据可靠性不高,所以不可以直接作为审计证据,但可为进一步审计提供线索和方向 .延伸法,通过对财税活动涉及到的单位进行延伸检查来评判财税部门工作或进一步认定问题的方法。银行账户法：利用被审计单位的银行账户查看财政资金的流向,以帮助发现问题或线索财政审计的内容财政审计内容：本级预算执行审计、下级政府预算执行和决算审计、及其他财政收支审计.各级政府的预算执行情况以及其他财政收支审计主要由同级审计机关进行审计（同级审）各级政府的决算由上级政府审计机关进行审计（上审下）.其他财政收支审计主要是对预算外资金进行审计,包括对政府,财政部门以及其他部门设立,筹集和使用和管理的各项预算外资金来源情况,资金使用情况,财政专户存储情况,管理情况 以及决算进行审计.本级财政预算执行情况审计是指各级审计机关对本级预算执行的真实性,合法性和效益性进行审计监督.本级政府预算内收支的各项目都是本级财政预算执行情况审计的对象,财政,税务,海关,国库以及各级预算执行本级财政预算执行情况审计的对象包括预算分配情况,预算收入的筹集情况,预算资金的拨付情况,预算资金的管理使用情况,本级财政预算执行情况的审计具体内容1对财政部门具体组织预算执行情况的审计的主要内容,预算批复情况:主要审计财政部门向本级各部门批复预算情况以及年中预算调整变化情况.预算收入管理情况：主要审计财政部门直接组织的非税性收入征管情况和预算收入退库情况.预算支出管理情况：主要审计财政部门办理本级预算支出情况.转移支付管理情况:主要审计税收返还,体制补助,专项补助,结算补助和其他补助等的情况,预算平衡情况:主要审计本级预算当年收支平衡和资金平衡情况.政府债务收支情况审计2对税务部门税收征管情况审计的主要内容.税收政策执行情况,主要审查税务部门执行国家统一税收政策的情况.税源管理情况,主要审查税务部门对纳税人纳税情况的监管会计核算情况.税收征收情况：审查税务部门是否依照税收征管法及各项具体税收法律,行政法规和部门规章进行税收征管情况.税收提退情况,主要审查税务部门执行税收提退政策及管理使用的情况,税收收入计划完成情况,主要核实税务系统负责征收的各项税收的征收数,入库数,财政部门数是否真实一致3对海关系统代征税及其他税费征管情况主要审查税收任务完成情况,以及海关是否依法征收和及时足额缴纳税款,是否严格依法办理缓税,退税,有无隐瞒,截留,挪用税收收入或罚没收入,是否严格执行进口货物担保制度.关税及进口环节海关代征的减免情况,主要审查海关是否按照海关法,及其具体行政法规,办理法定减免,特定减免和临时减免.保税货物监管情况,主要审查海关是否依法对加工贸易保税货物,保税区,保税工厂,保税仓库进行监管,4对国库办理预算资金收纳和拨付情况审计的主要内容预算收入缴纳情况,主要审查国库是否严格监管预算收入的缴库情况,预算收入退库情况,主要审查国库是否按照国库库款属于同级财政原则办理预算收入退库的情况.预算资金拨付情况,主要审查国库是否按照预算资金拨付原则办理预算拨款及其办理预算拨款的办法和使用范围是否符合规定等.5对本级部门预算执行情况的审计主要内容部门预算执行及管理情况.部门及所属单位财政财务收支情况.对下级政府预算执行和决算审计,是审计机关依照国家法律,行政法规对下级政府预算执行和决算的真实性,合法性,和效益性进行的审计监督.对下级政府预算执行和决算审计,是财政收支审计的基本业务,对下级政府预算执行情况 和决算审计的重点内容对下级政府预算执行情况和决算的审计,应着重审计下级政府和财政部门在贯彻国家统一政令和执行上级政策,维护中央和上级财政利益,管理和使用上级转移支付资金等方面.1对贯彻国家统一政令,执行上级政策情况的审计对执行国家统一的税法情况的审计.对下级政府预算执行情况和决算进行审计,主要就审查地方各级政府及财税部门在地方税收政策制度上有无违反国家统一政令和上级政策的问题,审查下级政府财税部门有无超越权限,违反规定,擅自开征,停征,减征,免征地方税收,增加地方税减免项目,扩大减免税范围,延长减免税期限,提高起征点和免征额的问题,有无扩大享受税收优惠待遇的企业或地区的范围的问题,有无层层下放减免权限的问题;有无变通征管办法;以缓代欠,以缓代免,或违规先征后退等问题.审查下级政府及财税部门有无违反规定,自定政策侵蚀税基(包括中央税和共享税),影响上级财政收入的问题.审查下级政府及财税部门有无违反规定擅自降低地方税税率的问题,对执行预算外资金管理法律制度的情况的审计,主要审查地方政府及其财政部门有无违反国家统一规定,超越管理权限,自行设立预算外资金项目,自行制定与国家统一制度不相符的资金管理政策,制度和办法,自行规定提高征收标准,扩大征收范围等问题,此外,要审查地方政府及其财政部门有无利用预算外资金搞楼堂馆所,搞计划外基本建设投资项目的问题.2对影响上级财政收情况的审计对收入征缴环节,挖挤上级财政收入的情况的审计主要审查如下内容1混淆收入预算级次,将上级财政的固定收入划为本级预算固定收入.2改变与上级财政共享收入的分成比例,提高本级财政收入的入库比例,降低上级财政收入的入库比例,或者在退税时,不按规定的分成比例退库,多退上级财政收入,少退本级财政收入.3改变收入科目,将上级财政固定收入科目改为上级分成收入科目,或将与上级分成收入科目划为本级预算固定预算收入科目.4越权违规减免属于上级财政或与上级财政分成的收入.对财政结算环节影响上级财政收入的情况的审计下级财政有无采取隐瞒转移属结算上解项目的收入等手段,减少上解项目的结算基础数字,少结算上解上级财政收入,下级财政有无通过提供虚假结算依据或虚报上级补助项目的结算基础数字等手段,取得上级补助.3对管理和使用转移支付资金情况的审计转移性支付资金分为财力性补助和专项拨款补助资金财力性补助（地方结合自身统筹安排使用）：税收返还,体制补助,结算补助、其他补助;,专项拨款补助：专款专用对财力性补助资金的审计,主要审查下级政府和财政部门是否将转移支付资金全部纳入本级预决算进行分配管理,如数反映,接受人民代表大会监督,有无预决算反映不完整,脱离人民代表大会自行分配转移支付资金的问题.对专项拨款补助资金的审计：审查用途，是否存在挪用和占用现象，补助资金是否及时拨付，是否存在骗取补助资金的问题4对财政决算编报情况的审计(审查决算是否真实、合规性)第五章,财政部门组织预算执行情况审计财政部门组织预算执行情况审计：（简称财政部门预算执行审计）是审计机关对政府财政部门具体组织本级预算执行情况的真实,合法和效益进行的审计监督.批复预算是指财政部门对经法定程序批准的预算的批复,财政部门批复支出预算情况审计是指审计机关对财政部门批复支出预算的情况进行审计监督.预算的批复:各级政府预算经本级人民代表大会批准后,本级政府财政部门应当及时向本级各部门批复预算,各部门应当及时向所属各单位批复预算.支出预算批复的时间按照预算法实施条例的规定,中央预算草案经全国人民代表大会批准后,为当年中央预算,财政部应当自全国人民代表大会批准中央预算之日起30日内,批复中央各部门预算,.中央各部门应当自财政部批复本部门预算之日起15日内批复所属各单位预算财政部门批复支出预算情况审计的内容1审查财政部门是否按规定及时批复预算,2审计机关主要审查财政部门向本级各部门批复预算支出的时间是否在规定的时间范围内.3审查支出预算指标的分配是否符合国家规定.4审计机关主要审查财政部门是否按照人民代表大会批准的预算足额向各部门批复,有无预留预算指标的情况,预留指标是否公开,透明并有专项用途,预留的原因是否合理例规.财政部门预算收入管理审计：是指审计机关依据国家法律,行政法规和财政管理制度,对财政部门管理各项预算收入以及财政部门直接征收非税收入情况等进行审计监督.国有资本经营预算收入的征管审计.国有资本经营预算收入是指各级人民政府及其部门,机构履行出资人职责的企业上缴的国有资本收益,主要包括,国有独资企业按规定上缴国家的利润.国有控股,参股企业国有股权股份获得的股利,股息.企业国有产权含国有股份转让收入.国有独资企业清算收入扣除清算费用,以及国有控股,参股企业国有股权股份,分享的公司清算收入扣除清算费用.其他收入.国有资本经营预算收入征管审计的重点方法国有资本经营预算收入征管审计的重点,财政部门对预算单位国有企业应上缴预算的国有资本经营预算收入及经营收益,是否按照国家规定及时足额征收,有无征管不务,造成单位拖欠,坐支,或私分的问题.财政部门对预算单位应上缴预算的国有资本经营预算收入是否按照规定的预算科目和级次缴入国库,有无将国家资产经营收益缴入财政部门的收入过渡户或其他账户,隐瞒,转移财政收入的问题.财政部门是否将国有资本经营预算收入全额纳入预算管理审计中要特别注意股份有限公司和有限有限者清11111111111111111111111111111111111111111111111111111111111111111111111111111111111111111111111111111111111111111111111111111111111111111111111111111111111111111111111111111111111111111111111111111111111111111111111111111111111111111111111111111111,责任公司中国家应分得的股息,红利,是否按照规定上缴国家预算.国有资本产经营预算收入征管审计方法审计组首先审查财政部门编制的国有资本经营预算执行结果中编报的预算收入数字是否与财政总预算会计报表,收入明细账,收入凭证以及国家金库报表反映的数字一致,有无将国有资产经营收益缴入财政部门的收入过渡户或其他账户以隐瞒,转移财政收入的问题.审计组要结合国有资产监管部门等预算单位执行预算的情况,掌握国有资本经营预算征收范围,对象,比例和数额.审计对重点预算单位延伸审计时,要审核单位有关的账,表和缴款书等资料,目的是核对单位实际上缴的国有资本经营预算收入与确定的上缴比例或数额是否一致,通过延伸审计,既可帮助审计人员发现有无预算单位少缴预算收入的问题,也可帮助审计人员发现财政部门等主管单位有无从中截留,挪用,少报,隐瞒预算收入的问题.政府性基金征管审计政府性基金收费：是指由各级政府及其主管部门按照国家规定征收,由各级政府或政府授权的部门支配的,有专门用途的财政性资金各有关地区和部门改变保留的政府性基金的项目名称,调整征收范围,征收对象,征收标准和征收期限,以及减免政府性基金,应当按照规定程序,由有关省,自治区,直辖市人民政府和国务院有关部门向财政部提出申请,由财政部门审核批准,或由财政部报国务院批准.除财政部另有规定外,征收政府性基金一律按照财务隶属关系分别使用财政部门 或省,自治区,直辖市财政部门 统一印制的政府性基金票据.基金立项的申请和批准要以国家法律,法规和中共中央,国务院有关文件,规定为依据,否则一律不予立项,地方无权批准设立基金项目,也不得以行政事业性收费的名义变相批准设立基金项目,今后除法律,国家行政法规规定外,国家原则上不再审批新的政府性基金项目,.严禁各地区,各部门越权设立政府性基金项目.纳入预算管理的政府性基金,各项基金自2002年7月1日起按照有关规定缴入国库,统一纳入财政预算,实行,收支两条线,管理,各项基金收入全额上缴国库,支出通过预算安排,先收后支,专款专用,各有关地区和部门应当按照财政部门的规定编制政府性基金收支预决算,在预算上单独编列反映,自求平衡,结余结转下年继续使用,不能平衡预算.纳入预算管理的政府性基金预算级次划分.政府性基金的预算级次划分为:中央基金预算收入,地方基金预算收入和中央与地方共享基金预算收入.目前属于中央政府的收入,仍作为中央基金预算收入,缴入中央国库,目前属于地方政府的收入,仍作为地方基金预算收入,缴入地方国库;目前作为中央与地方政府共享的收入,仍作为地方基金预算收入,缴入地方国库,按比例分别缴入中央和地方国库.纳入预算管理的政府性基金缴库与使用,政府性基金纳入预算管理后,应按国家金库条例办理收入缴库,政府性基金由税务部门,财政部驻各地专员办事机构,同级财政部门或经同级财政部门委托的部门(中央主管部门或地方部门)负责征收管理,财政部驻各地监察专员办事处负责监督检查基金收入的征收缴库情况及使用管理情况.政府性基金征管审计的重点受财政部门委托代征基金的各部门是否按照规定的范围和标准征收各项基金,有无由于财政部门监管不严,造成代征单位应征不征,少征或改变范围和标准征收,甚至自行减征,免征基金的问题.财政部门有无将基金缴入其收入过渡户或其他账户以隐瞒,截留转移财政收入的问题.各项基金是否按规定的时间,比例,预算级次和科目足额缴入国库,有无因财政部门监管不严,征收部门截留,挪用,转移基金收入,或由于地方干预,在基金入库时改变缴库比例,混淆入库级次,挖挤中央收入的问题,审查地方政府,部门有无擅自批准,越权设立基金项目,或者以行政事业性收费的名义变相批准设立基金项目.政府性基金征管审计的方法审核财政部门的有关账,表,凭证,检查基金的征收和入库情况,同时,结合对财政部门银行开户情况的审查,检查财政部门有无将基金收入转移到收入过渡户,或其他账户的问题.延伸审查向财政部门申报收入的代征单位,(包括集中汇交基金的中央主管部门)这是审计政府性基金征管情况不可缺少的环节,必要时,还要抽审向主管部门汇交基金收入的基层代征单位.主要审核这些单位记载基金收入的有关专账,报表,缴款凭证等资料,如果发现实征数和入库数不一致时,要查明原因,看有无基金被转移,挪用的情况,对欠交数大的,要适当延伸审计基层代征单位,查清是否有代征单位降低标准,改变范围征收基金或自行减征,免征基金甚至截留,挪用基金的问题.审阅地方政府,部门制定的政策文件,查清是否存在越权设立政府性基金或变相征收政府性基金的问题.行政性收费和罚没收入征管审计行政性收费和罚没收入征管审计,是指审计机关对财政部门是否依照国家规定征收和管理行政性收费和罚没收入进行审计监督.一) 行政性收费和罚没收入的概念行政性收费：国家行政机关,司法机关和法律,行政法规授权的机构依法行使管理职能,向公民,法人和其他组织收取的费用行政性收费的项目包括管理性收费,资源性收费和证照收费等.罚没收入：国家行政机关,司法机关和法律,法规授权的机构依据法律,法规,对公民,法人和其他组织实施处罚所得的罚没款款以及没收赃物的折价收入行政事业性收费和罚没收入的征收管理与使用（收支两条线），执收执罚时必须使用中中央或省级财政部门统一印制的发票，行政事业性收费严格执行中央,省两级审批的管理制度,省,自治区,直辖市以下各级人民政府(包括计划单列市)及其部门无权审批设立行政事业性收费项目或调整收费标准,行政性收费中的管理性收费,资源性收费,全国性的证照收费和公共事业收费,以及涉及中央和其他地区的地方性收费,实行中央一级审批行政性收费,罚没收入征管审计的审计重点审查执法,执收单位是否按国家规定的范围,标准进行收缴,是否按规定的期限,比例和预算级次以及缴库办法,将收入及时足额缴入国库,有无由于财政部门管理不严,执法,执收单位隐瞒,转移,截留,挪用,坐支收入的问题.审查在法律,法规之外,任何地方,部门和个人有无擅自设置收费,罚没项目等问题,审查财政部门是否将执法,执收单位上缴的罚没收入和行政性收费收入全额纳入预算管理,有无将收入挂在往来账上或存放在自行于金库之外设立的账户,以及授意执法,执收单位将应缴入上级财政的收入缴入本级金库问题.审查财政部门有无对执法,执收单位搞比例提成,收支挂钩办法,有无通过退库解决执法,执收机关正常经费和办案经费问题,国家规定,收费,罚没收入必须全部上缴财政,绝不允许将收费,罚没收入与本部门的经费划拨和职工的奖金,福利挂钩,严禁搞任何形式的提留,分成和收支挂钩,各级财政部门和主管部门不得给执收,执罚单位和个人下达收费,罚没收入指标.行政性收费和罚没收入征管审计的审计方法1审查地方政府和财政部门有关文件规定,看各项行政性收费是否合法.2审查财政部门的有关账,表,凭证,核实其数字是否真实,预算收入退库情况审计预算收入退库情况审计：是指审计机关对财政部门是否依照国家规定,审批和办理预算收入退库的情况进行审计监督.预算收入退库预算收入退库的审批权属于本级财政部门，预算收入退库范围，目前，国家允许办理预算收入退库的范围是：1由于工作疏忽，发生技术性差错需要退库的2改变企事业单位隶属关系，办理财务结算需要退库的3企业按计划上缴税利超过应缴数需要退库的4按照规定可以从预算收入中退库拨补的企业计划亏损补贴，可以根据批准的企业亏损计划办理退库5财政部门明文规定的或专项批准的其他退库项目预算收入退库的办法预算收入库款的退库，应按预算收入的级次办理中央预算收入，中央和地方预算共享收入退库的办法由财政部制定，地方预算收入退库的办法由省，自治区，直辖市政府财政部门制定各级预算收入，退库的审批权属于本级政府财政部门，中央预算收入，中央和地方预算共享收入的退库由财政部或者财政部授权的机构批准，地方预算收入的退库由地方政府部门或者其授权的机构批准，具体退库程序按照财政部的有关规定办理办理预算收入退库，应当直接退给申请单位或者申请个人，按照国家规定用途使用，任何部门，单位和个人不得截留，挪用退库款项申请退库的单位和个人应向财政，征收机关填具退库申请书，国库收到财政，征收机关签发的收入退还书，在审查办理退付时，可要求批准机关提供有关文件和退库申请书预算收入退库情况审计的审计重点和方法预算收入退库情况审计的内容包括退库依据，项目，级次，程序，金额，等审计重点和方法：1审查财政部门收入退库账簿和收入退还书，看是否按照国家规定的项目级次办理预算收入退库，有无超越审批权限批准退上级财政库款，不按入库比例退库而多退上级库款，超越范围退库，以及用退库办法解决应当由支出预算安排的政策性补贴，行政事业经费等问题，2核对预算和财政部门年初确定的弥补企业亏损计划及有关的账簿，收入退还书，等，看财政部门在办理国有企业计划亏损补贴退库时，是否符合国家规定，有无无计划，超计划，退库的问题审核企业退税申请书和财政部门的有关审批文件，退税月报表，金库报表和收入退还书，审查财政部门审批企业先征后退，退税是否符合国家规定的范围，程序，权限，级次，退税金额的计算是否正确，有无扩大范围，提高标准或超越权限批准退税的问题，有无多退上级库款的问题3预算收入项目更正，主要审计财政部门更正预算收入科目的依据是否真实并符合制度规定，有无以差错更正为名，挖挤中央财政或上级财政收入的问题各项暂存款项审计暂存款，暂存款是财政部门和预算单位之间临时发生的应付，暂收和收到不明性质的款项包括临时性暂存款，应付未付款项以及不明性质的款项三方面的内容，临时性暂存款：指其他单位或个人存放于财政部门的款项，应付未付款项：指预算执行中应付给其他单位而尚未支付的款项，这些暂存，应付的款项构成了财政部门与其他单位或个人之间的债务关系，故视为负债收到不明性质的款项：经过清理后可能转作收入，也可能退回，这就是说，在清理时要进行转账，故具有负债性质暂存款账年终一般应当没有余额各项暂收款项审计内容和方法：对各项暂存款的审计要逐笔核对暂存款账反映的每一笔资金，结合对预算收入账和预算支出账的审计，查清所有资金的来龙去脉各项暂存款审计的内容审查财政部门是否按照规定设置和核算暂存款账，有无将部分预算收入，长期挂在暂存款账上，隐瞒，截留财政收入的问题审查财政部门有无采取冲退预算收入或虚列支出的办法，将资金转入暂存款账，并通过暂付款账采取有偿借款的办法，在预算之外拨付使用的问题各项暂存款审计的方法，即根据复式记账原理，检查和某一笔暂存款账相对应的账户，凭证和其他资料，确定该笔暂存款的来源和性质，看是否属于财政政策和财务制度规定应该在暂存款中核算的项目，如果不是，则进一步检查，明确该笔暂存款应当如何处理第三节财政部门预算支出管理情况审计1994年起实行的分税制财政体制，使过去承包体制下出现的隐瞒收入，截留上级收入的问题得到了遏制，审计法实施后，各级审计机关对本级预算执行情况进行审计监督，也必然要求加强对预算支出的审计监督力度，只有这样，才能更好地满足政府加强财政管理和人民代表大会加强财政监督的需要一财政部门拨付预算资金情况审计财政部门拨付预算资金情况审计，是指审计机关对财政部门拨付预算资金进行审计监督财政部门拨付预算资金应当遵循的原则应当坚持按照财政预算，分月用款计划，项目进度和规定程序支付的原则按照预算拨款，即按照批准的年度预算和用款计划拨款，不得办理无预算，无用款计划，超预算，超计划的拨款，不得擅自改变支出用途按照进度拨款，即根据各用款单位的实际用款进度和国库库款情况拨付资金按照规定的预算程序拨款，根据财政性资金拨付方式的不同程序拨款国库单一账户体系我国预算资金拨付的方式主要正在进行重大改革，不同地区改革的进度不同，我国预算资金拨付的方式主要受财政国库管理制度改革的重大影响我国将逐步建立国库单一账户体系我国国库单一账户体系的构成各类账户的功能如下财政部门在中国人民银行开设国库单一账户，按收入和支出设置分类账，收入账按预算科目进行明细核算，支出账按资金使用性质设立分册账，国库单一账户为国库存款账户，用于记录，核算和反映纳入预算管理的财政收入和支出活动，并用于与财政部门在商业银行开设的零余额账进行清算，实现支付财政部门按资金使用性质在商业银行开设零余额账户，用于财政直接支付和与国库单一账户支出和清算财政部门在商业银行开设预算外资金财政专户，按收入和支出设置分类账，用于记录，核算和反映预算外资金的收入和支出活动，并用于预算外资金日常收支清算，财政部门在商业银行为预算单位开设小额现金账户，用于记录，核算和反映预算单位的零星支出活动，并用于与国库单一账户清算经国务院和省级人民政府批准或授权财政部门开设特殊过渡性专户，用于记录，核算和反映预算单位的特殊专项支出活动，并用于国库单一账户清算(特设专户)建立国库单一账户体系后，相应取消各类收入过渡性账户，预算单位的财政性资金逐步全部纳入国库单一账户管理上述账户和专户要与财政部门及其支付执行机构，中国人民银行国库部门和预算单位的会计核算保持一致性，相互核对有关账务记录国库集中支付方式按照不同的支付主体，对不同类型的支出分别实行财政直接支付和财政授权支付，财政直接支付，即由财政部门开具支付令，通过国库单一账户体系，直接将财政资金支付到收款人(即商品和劳务供应者，下同)或用款单位账户，实行财政直接支付的支出包括：工资支出，购买支出以及中央对地方的专项转移支付，拨付企业大型工程项目或大型设备采购的资金等，直接支付到收款人，转移支出(中央对地方专项转移支出除外)，包括中央对地方的一般性转移支付中的税收返还，原体制补助，过渡期转移支付，结算补助等支出，对企业的补贴和未指明赎买内容的某些专项支出等支付到用款单位(包括下级财政部门和预算单位，下同)财政授权支付，即预算单位根据财政授权，自行开具支付令，通过国库单一账户体系将资金支付到收款人账户，实行财政授权支付的支出包括未实行财政直接支付的购买支出和零星支出财政直接支付和财政授权支付的具体支出项目，由财政部门在确定部门或制定改革试点的具体办法中列出支付程序财政直接支付程序，为预算单位按照批复的部门预算和资金使用计划，向财政国库支付执行机构提出支付申请，财政国库支付执行机构根据批复的部门预算和资金使用计划及相关要求对支付申请审核无误后，向代理银行发出支付令，并通知中国人民银行国库部门，通过代理银行进入全国银行清算系统实时清算，财政资金从国库单一账户划拨到收款人的银行账户财政授权支付程序预算单位按照批复的部门预算和资金使用计划，向财政国库支付执行机构申以授权支付的月度用款限额，财政国库支付执行机构将批准后的限额通知代理银行和预算单位，并通知中国人民银行国库部门，预算单位在月度用款限额内，自行开具支付令，通过财政国库支付执行机构转由代理银行向收款人付款，并于国库单一账户清算财政部门拨付预算资金的审计内容财政部门是否严格按年度预算拨款，有无办理预算，超预算的拨款财政部门是否按照规定的财政隶属关系拨付预算资金，有无越级拨款或向没有预算领拨关系的非预算单位拨款的问题财政部门是否按进度和用款计划及时，足额拨付资金，有无拖延和不足额拨付的预算资金或者年终突击拨款的问题二财政部门具体编制支出预算调整变化情况审计预算调整和预算变化，预算调整是指全国人民代表大会批准的中央预算和经地方各级人民代表大会批准的本级预算，在执行中因特殊情况需要增加支出或者减少收入，使原批准的收支平衡的预算的总支出超过总收入，或者使原批准的预算中举借债务的数额增加的部分变更按照预算法和预算法实施条例，的规定，各级政府对于必须进行的预算调整，应当编制预算调整方案，中央预算的调整方案必须于当年7月到9月之间提请全国人民代表大会常务委员会审查和批准县级以上地方各级政府预算的调整方案必须提请本级人民代表大会常务委员会审查和批准；乡，民族乡，镇政府预算的调整方案必须提请本级人民代表大会审查和批准，未经批准，不得调整预算，预算调整方案由政府财政部门负责具体编制预算调整方案应当裂调整的原因，项目，数额，措施及有关说明，经本级政府审定后，提请本级人民代表大会常务委员会审查和批准在预算执行中，因上级政府返还或者给予补助而的引起的预算收支变化，不属于预算调整接受返还或者补助款项的县级以上地方各级政府应当向本级人民代表大会常务委员会报告有关情况接受上级返还或者补助的地方政府，应当按照上级政府规定的用途使用款项，不得擅自改变用途预算变化是指预算执行过程中，对个别预算支出项目的追加，追减或支出科目之间的互相流用，不改变整个预算的平衡财政部门预算调整和预算变化审计的内容审查预算调整是否符合预算法的规定，有无越权行为，审查各级政府有无未经批准擅自调整预算的行为审查支出预算的追加有无可靠的资金来源，追加预算资金的用途是否符合规定，审计时，注意财政部门增加支出预算，其资金来源是否正当可靠是否按照规定的用途使用审查预算变化是否符合规定，不同预算科目间的资金需要调剂使用的，是否符合规定并报经批准，在预算执行中，各预算支出科目之间会发生有的资金有余，而有的资金不足的情况，在保证完成各项建设事业计划，又不超过原定预算支出总额的情况下，可以在各科目之间进行必要的调剂，但数额较大的科目调剂要报告本级政府，而且基建资金不能与流动资金相调剂，专款不能被调剂挤占，生产性支出不能被非生产性支出调剂挤占，审计时，要注意财政部门有无以预算变化为由，挪用转移预算资金，科目调剂是否符合规定三预备费动用的审计预备费的动用预备费是为了解决在预算执行过程中遇到较大的自然灾害，经济政策上和重大变革，或者其他事先难以预料又必须解决的开支而设置的预算后备资金各级政府年度预算支出中须保留一定数额的财政资金，不安排具体用途，以便用于预算执行过程中临时需要追加的支出预算法规定，各级政府预算应当按照本级政府预算支出额的1-3设置预备费，用于当年预算执行中的自然灾害救灾开支及其他难以预见的特殊开支动用预备费应经同级人民政府批准，动用预备费之后，财政应按实际用途在预算支出科目中列支反映预备费动用情况审计的内容审查预备费动用是否适当，主要审查预备费的用途是否合法，有无将预备费挪用于搞自筹基本建设，弥补经费超支以及其他不正当的开支或提前使用而影响财政平衡等情况，审查预备费动用手续是否符合规定主要审查预备费动用是否由财政部门编列方案，是否经过同级政府批准程序四各项暂付款项审计暂付款：暂付款是核算各级财政部门借给所属预算单位或其他单位临时急需的款项，暂付款科目应及时清理结算，年终原则上应无余额各项暂付款审计的审计内容审查各项暂付款账中，各项往来款是否例规，有无借给没有经费领拨关系单位的往来款项，在与下级往来中，有无与非上下级财政部门的往来款项有无以暂付形式借给有关单位办公司作注册资本金或其他用途的往来款项，有无以周转金的形式借给有关单位周转使用的往来款项等审查往来款项的账，表是否相符，往来款项是否及时结清，未结清的原因是否合理合规；有无将应列预算支出的款项挂在暂付款账上的问题对于由暂付款账转列支出的款项，要审查批准手续是否完备，支出是否合理，合法第四节，财政部门转移支付情况审计一转移支付的种类转移支付项目主要包括税收返还收入，原体制补助，专项拨款补助，结算补助和其他补助原体制补助或上解， 二转移支付情况审计的主要内容第一审查转移支付的项目设置是否合法，是否履行了法定的审批程序，财政部门有无未经报批擅自设立这补助项目，制定补助办法的问题，有无通过结算补助解决应由预算安排的支付，搞暗分配的问题第二审查转移支付资金尤其是专项拨款补助资金的设立，是否符合分税制财政体制关于各级政府事权划分的原则，财政部门分配资金的办法是否科学，合理，有无随意调整分配办法，造成分配不公的问题第三审查各转移支付项目的管理办法是否齐全，有无缺乏管理办法，财政部门随意分配转移支付资金的问题第四，审查财政部门有无通过转移支付向本部门，本系统安排行政事业经费的问题第五，审查办理转移支付的结算依据是否合规，完整，真实，财政部门有无缺乏依据，或依据不完整，不真实，或随意调整结算依据，办理转移支付的问题第五节，预算平衡与政府债务收支情况审计一预算平衡情况审计预算平衡包括预算收支平衡和资金平衡审计的目的是要核实预算收支平衡情况和年终资金结存情况的真实性和合法性，审核的内容主要包括：第一审查财政赤字和债务规模是否控制在预算范围之内，有无突破预算，第二，审查年终结余是否真实，合规，有无人为调节结转下年支出从而调节年终结余的问题，第三，审查调入预算收入的资金用以平衡预算收支的资金是否合法，是否真正为预算外资金，有无将应列作预算收入的资金作为调入资金的问题，调入资金是否真实，有无虚假调入资金搞假平衡真赤字的问题二政府债务收支情况审计政府债务收入是指政府以信用的方式从国内外筹集的有偿性收入，政府债务收支情况审计主要内容包括第一， 审查举债的程序是否合法，第二， 审查债务收入列报是否真实合规，第三， 审查债务，还本付息支出的列报是否真实合规，第四， 审查债务发行手续费和兑付手续费的核算，列报是否真实合规， 第五， 审查资金管理是否合规第六章税务部门税收征收管理情况第一节税收征管情况审计的管辖范围税务部门税收征管情况审计（简称税收审计）：是指国家审计机关依照国家法律，行政法规，对税务部门组织税收的真实性，合法性进行的审计监督，税收审计对象：国家税务局系统和地方税务部门，中央审计机关的审计范围：国税系统征收的中央固定收入1消费税，2铁道系统营业税，中国人民银行总行和中国工商银行，中国农业银行，中国建设银行，中国银行等国有商业银行总行营业税，中国人民保险（集团股份）公司，中国人寿保险（集团，股份）公司，中国再保险公司等保险总公司营业税，其他金融保险企业按超过原5%税率征收的营业税，3铁路运输企业（含股份制铁路运输企业）所得税；国有邮政企业所得税，中国工商银行，中国农业银行，中国银行，中国建设银行，等国有商业银行所得税，国家开发银行，国家进出口银行和中国农业发展银行等国家政策性银行所得税。4中石油和中石化企业所得税，股份制海洋石油天然气企业，外商投资和外国海上石油企业所得税，5中央税滞纳金，罚款收入，国税系统征收的中央与地方共享收入，1增值税中央点75%，地方占25%，2中国人民保险（集团，股份）公司，中国人寿保险（集团，股份）公司，中国再保险公司所得税，交通银行，招商银行等其他中央金融企业所得税，地方国有银行，地方集体金融企业及其他非银行金融机构等地方金融企业所得税，3，2002年所得税分享改革前征管范围内的国内工商企业所得税和除海上石油企业以外的中外合资，合作经营企业所得税，4，2002年所得税改革后新成立企业的所得税，5证券交易印花税，94%归中央，6%归地方6资源税，7中央与地方共享税的滞纳金和罚没收入。二，地方审计机关的审计范围属于地方审计机关审计范围的主要包括第一， 一般营业税，银行保险企业（不含各银行总行，保险总公司）营业税，第二， 2002年所得税分享改革前征管范围内的国内工商企业所得税，第三， 其他地方税收，包括个人所得税，固定资产投资方向调节税，车船使用税，城镇土地使用税，土地增值税，城市维护建设税，房产税等。第二节，税务部门税收征管业务内容及其税收报表，税务部门税收征管业务内容税务登记：30日申领，30日核发，30日注销，30日变更，证书定期查验定期换证。纳税鉴定：填写纳税鉴定表，确定征税细节，作出纳税鉴定书。代征发代征证书，有变化15日内申报修改鉴定书纳税申报：规定时间申报，如实申报，经批准可延期，但需要预缴税款。税款征收：税务机关根据保证国家税款及时足额入库，方便纳税人，降低税收成本的原则，确定税款征收的方式，税务检查：我国确立了以申报纳税和优化服务为基础，以计算机网络为依托，集中征收，重点稽查的新税收征管模式，大力推进市区集中征收，属地