主营业务收入审计实训项目.doc

主营业务收入审计实训项目实训目的：通过阅读实训资料，熟悉销售业务中收入确认以及查证，并编制收入审计相关底稿。实训资料：晋美公司系公开发行A股的上市公司，主要经营计算机硬件的开发、集成与销售，其主要业务流程通常为：向客户提供技术建议书签署销售合同结合库存情况备货委托货运公司送货安装验收根据安装验收报告开具发票并确认收入。注册会计师于2008年年初对晋美公司2007年度会计报表进行审计。经初步了解，晋美公司2007年度的经营形式、管理及经营机构与2006年比较未发生重大变化，且未发生重大重组行为。晋美公司2007年度未审利润表及2006年度已审利润表如下： 单位：万元项目2007年度（未审数）2006年度（审定数）一、营业收入10430058900减：营业成本9185453599 营业税费560350 营业费用28001610 管理费用23803260 财务费用180150加：投资净收益4056二、营业利润6575(13)加：营业外收入1080150减：营业外支出260300三、利润总额7395(163)减：所得税（33%）800四、净利润6595(163)晋美公司2007年度112月主营业务收入、主营业务成本列示如下：单位：万元月份主营业务收入（未审数）主营业务成本（未审数）17800756627600676437400651247700676857800698167850694777950711587700683097600683210790071111181007280121890015139合计10430091845注册会计师在实施实质性测试程序时，抽查到以下销售业务：1.销售给A公司硬件计936万元（含税，增值税率17%），相关合同约定：签订合同后支付100万元，出具安装验收报告后支付200万元，试运行一个月并终验合同后支付636万元，交货日期为2007年11月20日。实际执行情况是：晋美公司于2007年11月15日发货，经双方签字盖章的安装验收报告日期为2007年12月25日，发票日期为2007年12月25日。截止2007年12月31日，晋美公司已经收取货款300万元，确认2007年度该项销售收入800万元。2.销售给B公司硬件计1170万元（含税，增值税率17%）。相关合同约定：签订合同后支付300万元，出具安装验收报告后支付870万元，交货日期为2007年12月26日。实际执行情况是：经双方签字盖章的安装验收报告日期为2007年12月29日，发票日期为2007年12月29日。截至2007年12月31日，晋美公司已经收取货款1170万元，并确认2007年度该项销售收入1000万元。注册会计师在审计时，未取得该项销售业务的发货单据，晋美公司解释的理由为供货单位接收晋美公司指令直接将货物发运至B公司。3.销售给再集成商C公司硬件计1755万元（含税，增值税率17%）。相关合同约定：该批货物直接发运至C公司的客户D公司，安装调试由C公司负责；C公司在签订合同后支付200万元，剩余货款15555万元在C公司收取D公司货款后一次性支付。实际执行情况是：晋美公司于2007年12月18日发货，发票日期为2007年12月18日，无安装验收报告。截至2007年12月31日，晋美公司已经收取货款200万元，确认2007年度该项销售收入1500万元。4.销售给F公司硬件计1287万元（含税，增值税率为17%）。相关合同约定：签订合同后支付300万元，货物发出后支付987万元，交货日期为2007年11月28日。实际执行中，晋美公司于2007年12月29日向F公司开具发票。截至2007年12月31日，晋美公司已经收取货款300万元，确认该项销售收入1100万元。注册会计师在审计中注意到，上述货物尚存放在晋美公司仓库，晋美公司为此提供了一份F公司2007年11月28日的传真，内容为：“由于本公司原因，自贵公司购进的硬件暂存贵公司，货物的所有权即日起转移至本公司。”5.销售给控股股东G公司硬件计3510万元（含税，增值税率17%）。发货单、发票、安装验收报告、销售合同核对后无异常，货款已于2007年12月全部收到。2007年度，晋美公司确认该项销售收入3000万元，销售成本1800万元。2007年度，同类硬件主要销售给非关联方，其加权平均毛利率为10%。6.销售给H公司硬件计2160万元（含税，增值税率17%）。发货单、发票、安装验收报告、销售合同核对后无异常。截至2007年12月31日，已收到货款1000万元，尚有1106万元货款未收到。2007年度，晋美公司确认该项销售收入1800万元。注册会计师在对应收H公司1106万元款项进行函证时，H公司回函表示已经退货。经检查，晋美公司已于2008年5月10日冲减了当月销售收入1800万元， 并冲减相关销售成本。7.销售给J公司硬件计1053万元（含税，增值税率17%）。发货单、发票、安装验收报告、销售合同核对后无异常。截至审计时，货款全部未收到。2007年度，晋美公司确认该项销售收入900万元。注册会计师在对应收J公司的1053万元款项进行函证时，J公司回函予以确认，但在注册会计师进行电话询证时，J公司相关人员表示其从未与晋美公司发生业务往来，不存在欠付晋美公司债务的情况。实训要求：1.为确定重点审计领域，注册会计师拟实施分析程序，如果对利润表进行分析程序，请指出利润表中的重点审计领域，并简要说明理由。2.请根据晋美公司2007年度1-12月主营业务收入、主营业务成本的相关数据，编制相应的分析程序表，并指出主营业务收入和主营业务成本的重点审计领域，简要说明理由。3.注册会计师在了解晋美公司销售与收款循环内部控制后，准备对晋美公司销售业务的内部控制进行测试，以验证其能否确保已入账的销售确系已经实现的销售。请列示该项测试的主要程序。4.针对注册会计师抽查到的16项销售业务，请分别判断晋美公司已经确认的销售收入能否确认（按“能够确认”、“不能确认”或“不能全部确认”、“尚无法形成审计结论”四种结论分别予以回答）。若回答“不能确认”或“不能全部确认”，请简要说明理由；若回答“尚无法形成审计结论”，请指出应进一步实施哪些审计程序。5.针对注册会计师抽查到的第7项销售业务，请指出是否应进一步实施审计程序。若已经证实该项销售业务系虚构，请指出注册会计师应当采取哪些措施。6.请根据注册会计师的抽查情况，编制营业收入审计工作底稿。答案：1、在实施分析程序控制程序后，应将以下财务报表项目作为重点审计领域：（1）营业收入。主营业务收入在2006年度的基础上增长了77.08(或是发生了较大变化)，而2007年度经营形势与2006年相比并未发生重大变化。（2）营业成本。主营业务成本在2006年度的基础上增长了71.35(或是发生了较大变化，或是毛利率有较大幅度的提高)，而2007年度经营形势与2006年度相比并未发生重大变化。（3）管理费用。在机构、人员亦未发生重大变化，且在销售收入大幅增长的情况下，管理费用由3260万元下降到2380万元，下降了26.99%(或是大幅下降)。（4）营业外收入。2006年度公司取得150万元的营业外收入，而2007年度取得大额营业外收入1080万元，与2006年相比增长了620%。（5）所得税。所得税占利润总额比例(为10.82%)与33%的所得税税率存在较大差异。2、在实施分析程序控制程序后，应将以下月份主营业务收入和主营业务成本作为重点审计领域：（1）1月份。该月份毛利率(为3%)远远低于全年平均毛利率和其他各月毛利率。（2）12月份。该月份主营业务收入占全年主营业务收入比例较高(达18.12%)；毛利率相对较高(达19.90%)。月份主营业务收入（未审数）主营业务成本（未审数）销售毛利率1780075663.00%27600676411.00%37400651212.00%47700676812.10%57800698110.50%67850694711.50%77950711510.50%87700683011.30%97600683210.11%10790071119.99%118100728010.12%12189001513919.90%合计1043009184511.94%3、销售业务的内部控制进行测试的主要程序： （1）检查销售发票副联是否附有发运凭证（或提货单）； （2）检查对顾客的赊销是否经受权批准； （4）观察是否寄发对账单，并检查顾客回函档案； （6）检查有关凭证上内部核查的标记。4、不能确认。根据合同条款，该项交易销售实现的时间应为终验合格，即终验合格为风险和报酬转移的标志。 尚无法形成审计结论。注册会计师应向被审计单位索取要求供货单位直接将货物发运至B公司的书面指令及其他相关文件；结合采购与付款循环的审计，以确定公司确已从供货单位采购该批货物；向B公司发函，询证B公司确于2007年12月31日前收到该批货物；检查安装过程中所形成的相关记录及所发生费用的相关凭证，以确定安装验收报告的真实性。尚无法形成审计结论。由于被审计单位收入的确认取决于C公司的收入确认，即被审计单位收入的确认时间与C公司收入的确认时间相同。注册会计师应要求被审计单位提供经D公司认可的C公司收入确认时间的书面资料，及C公司收入确认的直接依据；向C公司函证截止2007年12月31日应收账款余额，以证实应收账款的真实性。尚无法形成审计结论。注册会计师应实施以下审计程序：向F公司函证2007年11月28日传真的真实性；向F公司函证截止2007年12月31日应收账款余额，以证实应收账款的真实性；检查期末发货记录及期末账簿记录，以取得期末发货、收款或是作销售冲回的证据。不能全部确认。根据企业会计准则14号收入准则的规定，企业销售商品满足收入确认条件时，应当按照已收或应收合同或协议价款的公允价值确定销售商品收入。在该项销售中，若按正常销售的公允价值，应确认的销售收入为2000万元1800（l10%）。不能确认。根据资产负债表日后事项准则规定，资产负债表日以前已确认收入的销售，在资产负债表日后至财务会计报告批准报出日已经退回，应作为调整事项，进行相关的账务处理。因此，对该项销售退回，应冲减2007年度的销售收入和相关销售成本5、注册会计师应进一步实施审计程序以证实该项销售的真实性，如结合采购与付款循环的审计进一步收集审计证据。若证实该项销售业务虚假，注册会计师应当修改或追加相关实质性程序，并以适当方式告知被审计单位管理层或治理层。必要时，应当征求律师意见或解除业务约定。项目2007年度（未审数）2006年度（审定数）增长率一、营业收入1043005890077.08%减：