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第十六章现金流量表 第一节现金流量表概述第二节现金流量表的主表的编制第三节现金流量表间接法的编制 第一节现金流量表概述 主要内容 一 什么是现金流量表二 现金流量表的结构三 现金流量表与资产负债表 利润表的关系 问题 问题1 现金流量表依据的发生制是什么 问题2 为什么企业有时会出现 利润表上有钱赚 但企业却没钱花的情况 第一节现金流量表概述 一 什么是现金流量表 一 现金流量表含义 企业会计准则第31号 现金流量表 给出的定义是 现金流量表 是指反映企业在一定会计期间现金和现金等价物流入和流出的报表 第一节现金流量表概述 二 相关概念的理解1 一定会计期间 是时间段年度报表 本期金额 上期金额中期报表 半年度 季度 月份中期提供比较数年初到本中期末数上年度年初至可比中期末数 第一节现金流量表概述 2 现金流量表的编制基础 现金及现金等价物 1 现金 广义 库存现金可以随时用于支付的银行存款其他货币资金 如外埠存款 银行汇票 银行本票等 2 现金等价物 一般是指三个月内到期的债券投资 由于权益性投资的金额不确定 3 现金流量 是指企业现金流动的数量现金流入量 进入到企业里的现金量现金流出量 从企业里支出的现金量现金净流量 现金净额 现金流入量 现金流出量 第一节现金流量表概述 第一节现金流量表概述 4 现金流量表依据的发生制 收付实现制即 以现金收到或付出为标准 来记录收入的实现和费用的发生 只要现金在本期进来企业 就是本期的现金流入 不用考虑是否是本期的应收款项 只要现金在本期支付出去 就是本期的现金流出 不用考虑这笔钱是否是本期的应付款 案例 判断是否列入8月份现金流量表2012年8月 假设乐凯胶片发生如下业务 1 本期向A公司销售产品中 有50万元是收现收入 赊销140万元 2 B公司签发支票 偿还2011年的欠款50万元3 预收C公司的货款50万元存入银行 4 通过银行转账补交7月份的税款10万元 第一节现金流量表概述 解决问题 为什么企业有时会出现 利润表上有钱赚 但企业却没钱花 案例 乐凯胶片2月份 公司生产的胶片实现收入2000万元 其中收现1000万元 其余为赊销 从供应商处付现购买了600万元的原材料 假定公司其他方面的开支忽略不计 现金流量表 现金流入量 1000万现金流出量 600万现金净流量 1000万 600万 400万利润表 企业的利润 2000万 600万 1400万 第一节现金流量表概述 利润表 净利润 收入 费用依据发生制 权责发生制现金流量表 现金流量净额 现金流入 现金流出依据发生制 收付实现制心得 钱是赚回来的 利润是算出来的 第一节现金流量表概述 二 现金流量表的结构 一 现金流量表的格式财政部统一规定一般企业商业银行保险公司证券公司包括两部分 主表 附注 第一节现金流量表概述 1 主表部分 用纯粹的业务语言来描述现金流量经营活动 销售商品 提供劳务收到的现金购买商品 接受劳务支付的现金 第一节现金流量表概述 1 主表内容 表头 一定会计期间主要内容 经营活动投资活动筹资活动汇率变动对现金的影响额现金及现金等价物的期初 期末 变动数 现金流入小计现金流出小计现金流量净额 第一节现金流量表概述 2 经营活动含义 除投资 筹资以外的所有交易或事项列示方法 直接法 是指通过现金收入和现金支出的主要类别列示经营活动的现金流量 现金流量表 经营部分 编制单位 年月单位 元 第一节现金流量表概述 3 投资活动企业长期资产的购建及处置活动不包括在现金等价物范围内的投资及处置活动 现金流量表 投资部分 编制单位 年月单位 元 第一节现金流量表概述 4 筹资活动导致企业资本规模和构成发生变化的活动导致债务规模和构成发生变化的活动 现金流量表 筹资部分编制单位 年月单位 元 第一节现金流量表概述 2 附表 用职业会计专业语言来描述现金流量将净利润转换为 经营活动现金流量净额不涉及现金的重大投资和筹资活动现金及现金等价物的净变动情况 三 现金流量表与资产负债表 利润表的关系 现金 非现金流动资产 非流动资产 流动负债 非流动负债 所有者权益 1 现金 流动负债 非流动负债 所有者权益 同向 非现金流动资产 非流动资产 反向 2 25 一 经营活动现金流量的填列填列方法 直接法 从业务角度反映现金流量现金流入项目 3项现金流出项目 4项 第二节现金流量表的主表的编制 一 销售商品 提供劳务收到的现金1 反映内容 以现金收取的销售收入 商品 劳务 材料 代购代销收入增值税额销项税额代垫的运杂费 第二节现金流量表的主表的编制 一 经营活动现金流量的填列 2 计算方法 两种 1 以本期实际发生的业务为出发点 依据 会计凭证 会计账户 当期销售商品收取现金 当期收现的应收账款 应收票据 预收账款 当期销售退回而支付的现金 当期收回前期核销的坏账损失注意 该方法只考虑与现金流量表有关的业务 案例 某企业当月销售业务如下 销售产品价款为100000元 增值税销项税额为17000元 货款及增值税已收到并存入银行 销售产品价款为200000元 销项税额为34000元 货款及增值税均未收到 收回上年的应收账款7000元存入银行 收到商品的预收款5000元存入银行 将未到期的应收票据向银行贴现 面值为292500元 贴现利息20000元 实际收到贴现收入272500元存入银行账户 销售商品退回 企业以银行存款退回商品款12000元 计算销售商品 提供劳务收到的现金 一 经营活动现金流量的填列 2 以本期资产负债表和利润表为出发点调整填列 依据 资产负债表 利润表 会计账簿资产负债表 利润表 依据 权责发生制 现金流量表 依据 收付实现制 一 经营活动现金流量的填列 二 收到的税费返还含义 反映企业收到返还的各种税费 如返还的增值税 所得税等 案例 甲企业前期出口商品一批 已交纳增值税 按规定应退增值税50000元 前期未退 本期收到并存入银行 本期收到的教育费附加返还款31000元存入银行 本期收到的税费返还 50000 31000 81000 元 三 收到的其他与经营活动有关的现金含义 与经营活动有关的其他现金流入如 罚款收入 流动资产损失中由个人赔偿的现金收入 收到的经营租赁的租金 收到的押金 收到退还的其他应收款等 本项目可根据 库存现金 银行存款 营业外收入 等科目的记录分析填列 一 经营活动现金流量的填列 一 经营活动现金流量的填列 四 购买商品 接受劳务支付的现金1 内容 用广义现金支付的买价 购买商品 劳务 材料增值税进项税额企业负担的运杂费不包括 支付的在建工程材料的价税费 属于投资活动 购建固定资产 无形资产和其他长期资产支付的现金 一 经营活动现金流量的填列 2 以本期的经济业务为出发点填列 会计凭证 会计账簿公式 当期购买商品 接受劳务等支付的现金 当期支付应付账款 应付票据 预付账款 当期因购货退出而收到的现金 案例 购买材料价款为20000元 进项税额为3400元 以银行存款支付 购买材料价款为30000元 进项税额为5100元 货款与增值税尚未支付 用银行汇票支付材料价款及增值税 收到银行转来银行汇票多余款收账通知 退回余款34000元 材料价款100000元 其相应的增值税为17000元 以银行存款预付购材料货款30000元 以银行存款支付到期的应付票据 到期值为68500元 购买工程用工程物资150000元 含增值税 款项已用银行存款支付 计算购买商品 接受劳务支付的现金 一 经营活动现金流量的填列 购买商品 接受劳务支付的现金 20000 3400 100000 17000 30000 68500 238900 元 一 经营活动现金流量的填列 五 支付给职工以及为职工支付的现金注意 不包括在本项目内职工 退休人员 支付的其他与经营活动有关的现金 在建工程人员 无形资产研发人员 投资活动 购建固定资产 无形资产和其他长期资产支付的现金 工资 奖金 困难补助等 保险 住房公积金等 案例 企业本年实际支付工资及各种奖金 津贴共1000000元 其中 在建工程人员工资200000元 支付离退休人员工资400000元 支付在岗职工困难补助100000元 支付职工养老保险400000元 支付给职工以及为职工支付的现金 1000000 200000 100000 400000 1300000 元 一 经营活动现金流量的填列 六 支付的各项税费1 内容 实际向税务机关等政府机关缴纳的税费 2 不包括项目 计入固定资产价值的耕地占用税 投资活动 购建固定资产 无形资产和其他长期资产支付的现金支付的增值税进项税额 购买商品 接受劳务支付的现金 本期退回的税金 列入 收到的税费返还 一 经营活动现金流量的填列 七 支付的其他与经营活动有关的现金含义 不包括在以上项目中的其他经营活动的现金支出如 如经营租赁支付的租金 罚款支出 支付的差旅费 业务招待费 广告费等 第二节现金流量表的主表的编制 二 投资活动的现金流量的填列企业长期资产的购建及处置活动不包括在现金等价物范围内的投资及处置活动现金流入项目 5项现金流出项目 4项 一 收回投资收到的现金含义 反映企业转让或到期收回除现金等价物以外的其他企业的权益工具 债务工具和合营中的权益等投资收到的现金 理解 转让权益工具 如股票 实际收到的所有现金 包括本金及收益 转让 收回债务工具 如债券 只反映收回本金 不包括收回的利息 二 投资活动现金流量的填列 案例 企业出售股票 该股票的投资成本25000元 出售收入30000元存入银行 企业出售一项长期股权投资 该投资本金为500000元 转让收入为480000元 已存入银行 企业出售某项债权投资 本金为300000元 收回全部投资金额350000元 其中 50000元是债券利息收回投资收到的现金 30000 480000 300000 810000 元 二 投资活动现金流量的填列 二 取得投资收益收到的现金含义 反映企业除现金等价物以外的对其他企业的权益工具 债务工具和合营中的权益投资分回的现金股利和利息 理解 持有股权投资 持有期间分得的现金股利 不含出售时收到的收益 持有的债权投资 出售 到期收回时收回的利息 二 投资活动现金流量的填列 案例 企业出售某项债权投资 本金为300000元 收回全部投资金额350000元 其中 50000元是债券利息 企业将持有长期股权投资期间 实际分得的现金股利30000元存入银行 取得投资收益所收到的现金 50000 30000 80000 元 二 投资活动现金流量的填列 二 投资活动现金流量的填列 三 处置固定资产 无形资产和其他长期资产收回的现金净额 处置所得现金 处置时以现金支付的费用 出售价款 残值收入保险赔偿收入 清理费 装卸费 运输费 0 本项目反映 0 列入 支付的其他与投资活动有关的现金 二 投资活动现金流量 案例 公司出售一台不需用设备 收到价款30万元 设备原价40万元 已提折旧15万元 支付拆卸费用0 2万元 运输费用0 08万元 处置固定资产 无形资产和其他长期资产收回的现金净额 300000 2800 297200元 四 处置子公司及其他营业单位收到的现金净额 处置所得现金 相关的处置费用 子公司及营业单位持有的现金及现金等价物 五 收到的其他与投资活动有关的现金如 收回投资时收回的计入 应收股利 应收利息 的款项 二 投资活动现金流量 六 购建固定资产 无形资产和其他长期投资支付的现金1 内容购买固定资产 无形资产 支付价款 税费等支出建造固定资产 自行研发资本化无形资产 材料费 人员工资等支出2 不包括内容融资租赁固定资产的租金 筹资活动支付的借款利息资本化部分 利息支出全部属于筹资活动 二 投资活动现金流量的填列 案例 某企业发生如下与固定资产有关的业务 购入不需安装设备 价款80000元 增值税税额为13600元 包装费及运费为1000元 价税及包装费 运费均以银行存款支付 设备已交付使用 购入在建工程用材料一批 价款100000元 增值税发票列明的增值税额为17000元 已用支票支付 在建工程领用工程物资共117000元 支付在建工程人员工资23000元 计算工程应负担的的长期借款利息150000元 该项借款利息已用银行存款支付 工程完工并交付使用 固定资产价值总额290000元 购建固定资产 无形资产和其他长期资产支付的现金 80000 13600 1000 100000 17000 23000 234600 元 二 投资活动现金流量的填列 七 投资支付的现金含义 反映企业取得除现金等价物以外的对其他企业的权益工具 债务工具和合营中的权益投资所支付的现金 理解 购入短期或长期股票 债券等实际支付的 实际支付的买价支付税金 手续费 佣金等交易费用 二 投资活动现金流量的填列 2 投资支付的现金 不包括内容 主要指 购入股票债券时支付的买价中包含的 应收股利 应收利息 实际支付时 计入 支付的其他与投资活动有关的现金 实际收回时 计入 收到的其他与投资活动有关的现金 二 投资活动现金流量的填列 案例 购入短期股票投资100000元 以银行存款支付 企业购入准备长期持有债券 票面金额为200000元 票面利率为8 企业实际支付的金额为240000元 购入股票投资 实际支付的买价254000元 其中包括已宣告发放但尚未领取的现金股利4000元 另支付手续费3000元 上述款项均以银行存款支付 投资所支付的现金 100000 240000 254000 4000 3000 593000 元 支付的其他与投资活动有关的现金 4000 4000 元 八 取得子公司及其他营业单位支付的现金 购买出价中现金支付的部分 子公司及营业单位持有的现金及现金等价物 九 支付的其他与投资活动有关的现金如 购入股票债券时支付的买价中包含的 应收股利 应收利息 二 投资活动现金流量的填列 第二节现金流量表的主表的编制 三 筹资活动现金流量的填列导致企业资本规模和构成发生变化的活动导致债务规模和构成发生变化的活动 三 筹资活动现金流量的填列 一 吸收投资收到的现金1 含义 发行股票 债券收到的现金净额 发行总收入 金融企业直接扣除的费用2 不包括 企业直接支付的发行费用 如审计费等 支付的其他与筹资活动有关的现金 二 借款收到的现金含义 反映企业举借各种短期 长期借款所收到的现金 三 收到的其他与筹资活动有关的现金含义 反映企业除上述各项目外 收到的其他与筹资活动有关的现金流入 如接受现金捐赠等 三 筹资活动现金流量的填列 案例 企业发行股票10000万股 每股面值1元 发行价格每股1 2元 发行手续费按发行收入的2 支付 发行费共计240000元 企业已取得发行净收入存入银行 企业发行长期债券 债券面值为200万元 实际发行价格220万元 证券公司按发行收入的3 计手续费66000元 手续费直接从发行收入中扣除 由证券公司代为支付宣传费及印刷费共计8000元 从发行收入中扣除 企业以银行存款直接支付的审计费3000元 企业已收到发行债券的款项净额 从银行取得短期借款150000元 已划入企业账户 企业接受现金捐赠100000元 吸收投资收到的现金 10000000 1 2 240000 2200000 66000 8000 13886000 元 企业直接支付的费用3000元 不从本项目扣除 列入 支付的其他与筹资活动有关的现金 项目 借款收到的现金 150000 元 收到的其他与筹资活动有关的现金 100000 100000 元 三 筹资活动现金流量的填列 四 偿还债务所支付的现金含义 归还短期 长期借款本金 债券本金 五 分配股利 利润或偿付利息所支付的现金含义 1 企业当期实际支付的现金股利2 分配给投资者的利润3 企业用现金支付的所有借款利息 债券利息 包括资本化利息 费用化利息 三 筹资活动现金流量的填列 六 支付的其他与筹资活动有关的现金如 捐赠现金支出融资租入固定资产的租赁费退还的出资额等 三 筹资活动现金流量的填列 案例 以银行存款支付在建工程负担的资本化利息150000元 归还短期借款本金250000元 利息12000元 宣告分配并支付现金股利70000元 公司发放股票股利100000股 每股面值1元 市场价格2元 支付融资租入固定资产的租赁费80000元 偿还债务所支付的现金 250000 250000 元 分配股利 利润或偿付利息所支付的现金 150000 12000 70000 232000 元 支付的其他与筹资活动有关的现金 80000 80000 元 三 筹资活动现金流量的填列 四 汇率变动对现金及现金等价物的影响 产生原因前提 企业有外币或境外子公司的外币现金流量期末编制报表 期末汇率与现金流量发生日的即期汇率或平均汇率的引起的差额 五 现金流量表其他项目的填列 六 主表内部的勾稽关系 3 期末现金及现金等价物净增加额 现金及现金等价物净增加额 期初现金及现金等价物余额 2 现金及现金等价物净增加额 经营净额 投资净额 筹资净额 汇率变动影响额 1 现金净额 各活动 现金流入小计 现金流出小计 涉及3个 经营活动 投资活动 筹资活动 练习 乙公司2015年有关资料如下 1 本年销售商品收到货款2200万元 以前年度销售商品 本年收回货款200万元 本年预收下年度款项100万元 本年销售 本年退回商品支付退货款200万元 以前年度销售 本年退回商品支付退货款60万元 2 本年购买商品支付1500万元 本年支付以前年度购买商品所欠的款项60万元 本年预付下年货款200万元 本年发生购货退回收到40万元 3 本年确认生产人员的职工薪酬400万元 管理人员的职工薪酬200万元 应付职工薪酬 年初余额和年末余额分别为30万元和200万元 假定应付职工薪酬本期减少数均为本年支付的现金 4 本年度利润表中的所得税费用为250万元 均为当期应交所得税产生的所得税费用 应交税费 应交所得税 账户年初数为10万元 年末数为60万元 本期实际缴纳营业税70万元 增值税120万元 假定不考虑其他税费 要求 1 计算销售商品 提供劳务收到的现金 2 计算购买商品 接受劳务支付的现金 3 计算支付给职工以及为职工支付的现金 4 计算支付的各项税费 1 计算销售商品 提供劳务收到的现金 2200 200 100 200 60 2240万元 2 计算购买商品 接受劳务支付的现金 1500 60 200 40 1720万元 3 计算支付给职工以及为职工支付的现金 30 400 200 200 430万元 4 计算支付的各项税费 10 250 60 70 120 390万元 第三节现金流量表间接法的编制 一 将净利润调节为经营活动现金流量净额同期利润表上的 净利润 根据表中的计算关系计算求得与主表勾稽关系 主表中按直接法计算求得的 经营活动产生的现金流量净额 第三节现金流量表间接法的编制 1 资产减值准备 项目调整原因 减少利润但未减少现金调整金额 本期计提数填列依据 资产减值损失 账户发生额分析或各准备账户的发生额 资产减值准备 项目填列 19900元 第三节现金流量表间接法的编制 2 固定资产折旧 油气资产折耗 生产性生物资产折旧 项目调整原因 减少利润但未减少现金调整金额 本期计提折旧或折耗数填列依据 累计折旧 累计折耗 生产性生物资产累计折旧 账户贷方发生额中的计提数 固定资产折旧 油气资产折耗 生产性生物资产折旧 项目 87470 14966 102436 第三节现金流量表间接法的编制 3 无形资产摊销 项目调整原因 减少利润但未减少现金调整金额 本期摊销数填列依据 累计摊销 账户的贷方发生额 第三节现金流量表间接法的编制 4 长期待摊费用摊销 项目调整原因 摊销时减少利润但未减少现金或 支付时减少现金但未影响利润调整金额 长期待摊费用期末数与期初数的差额填列依据 资产负债表中 长期待摊费用 项目 期初数 期末数 若小于零按负数填列 第三节现金流量表间接法的编制 5 处置固定资产 无形资产和其他长期资产的损失 收益以 填列 6 固定资产报废损失 收益以 填列 调整原因 属于投资活动调整金额 本期损失或收益数填列依据 两项目均根据 营业外收入 营业外支出 账户的发生额分析填列 处置固定资产的损失 85000固定资产报废损失 4000 第三节现金流量表间接法的编制 7 公允价值变动损失 项目 收益以 填列 调整原因 属于投资活动调整金额 本期损失或收益数填列依据 根据利润表中 公允价值变动收益 项目金额填列 但符号相反 第三节现金流量表间接法的编制 8 财务费用 项目 收益以 填列 调整原因 属于筹资活动或投资活动引起 不包括经营活动引起的财务费用 调整借款利息或借款引起的汇兑损益经营活动的票据贴现利息不在本项目调整调整金额 本期由投资或筹资活动引起的财务费用填列依据 根据 财务费用 账户的借方 贷方发生额分析填列 第三节现金流量表间接法的编制 财务费用项目填写金额 36800 第三节现金流量表间接法的编制 9 投资损失 减 收益 调整原因 属于投资活动调整金额 本期损失或收益数填列依据 根据利润表中 投资收益 项目金额填列 但符号相反 第三节现金流量表间接法的编制 10 递延所得税资产减少 增加以 号填列 调整原因 由于递延所得税资产的存在 权责发生制下的 所得税费用 与收付实现制下实际缴纳的应交税费间产生差额调整金额 本期递延所得税资产的增加或减少数填列依据 资产负债表中 递延所得税资产 项目 期初数 期末数 的差额理解 借 所得税费用贷 递延所得税资产应交税费 应交所得税 第三节现金流量表间接法的编制 11 递延所得税负债增加 减少以 号填列 理解 借 所得税费用贷 递延所得税负债应交税费 应交所得税填列依据 资产负债表中 递延所得税负债 项目 期末数 期初数 的差额 第三节现金流量表间接法的编制 12 存货的减少 增加以 号填列 调整原因 存货减少 减少利润但未减少现金或 存货增加 减少了现金但未减少利润调整金额 本期增加数或减少数填列依据 根据资产负债表中 存货 项目 期初数 期末数 的差额填列 注意 若存货计提了存货跌价准备 应将计提数调整 第三节现金流量表间接法的编制 13 经营性应收项目的减少 增加以 号填列 调整原因 应收项目减少 影响现金但未影响利润或 应收项目增加 影响利润但未影响现金调整金额 本期增加或减少数填列依据 根据资产负债表中 应收账款 不扣除坏账准备 应收票据 其他应收款 预付账款 期初数 期末数 的差额填列 第三节现金流量表间接法的编制 14 经营性应付项目的增加 减少以 号填列 调整原因 应付项目增加 影响利润但未影响现金或 应付项目减少 影响现金但未影响利润调整金额 本期增加或减少数填列依据 根据资产负债表中 应付账款 应付票据 预收账款 应付职工薪酬 应交税费 其他应付款中与经营活动有关部