税费核算与申报 常用小税种.ppt

项目三其他税种核算与申报 模块一常用小税种核算与申报任务一城市维护建设税和教育费附加核算与纳税申报任务二房产税核算与申报任务三城镇土地使用税核算与申报任务四车船税核算与申报任务五印花税核算与申报模块二关税核算与申报 销售类税种房产税城镇土地使用税车船税印花税 营业税金及附加 管理费用 期间类税种 城市维护建设税和教育费附加 城建税教育费附加 纳税人 流转税纳税人 计算办法 实际缴纳的 三税 税额 税率进口不征 出口不退 一 城市维护建设税 税率 共分三档 一般根据纳税人所在地确定 市区 7 县城 镇 5 市区 县城和镇以外的地区 1 例外 代扣代缴 代收代缴增值税 消费税 营业税的单位和个人 适用代扣代缴 代收代缴义务人所在地的税率 一 城市维护建设税 城市维护建设税的计算应纳税额 实际缴纳的增值税 实际缴纳的消费税 实际缴纳的营业税 适用税率 包括 三税 查补的税款 不包括罚款和滞纳金 例题 某企业3月份销售应税货物缴纳增值税34万元 消费税12万元 出售房产缴纳营业税10万元 土地增值税4万元 已知该企业所在地使用的城市维护建设税税率为7 该企业3月份应缴纳的城市维护建设税税额 应缴纳城市维护建设税 34 12 10 7 3 92 万元 借 营业税金及附加39200贷 应交税费 应交城市维护建设税39200缴纳完毕 借 应交税费 应交城市维护建设税39200贷 银行存款39200 二 城市维护建设税的缴纳 纳税地点自行缴纳 为纳税人缴纳 三税 的地点 代扣代缴 代收代缴 代扣代缴地 流动经营无固定纳税地点 为经营地 纳税期限 与 三税 一致 纳税申报城建税与 三税 同时缴纳 如实填写 城市维护建设税纳税申报表 P94 填写纳税申报表 任务书内容 二 教育费附加 税率 3 计算办法应纳税额 实际缴纳的增值税 实际缴纳的消费税 实际缴纳的营业税 适用税率 例题 某企业3月份销售应税货物缴纳增值税34万元 消费税12万元 出售房产缴纳营业税10万元 土地增值税4万元 该企业3月份应缴纳的教育费附加 应纳教育费附加 34 12 10 3 1 68 万元 月末计提 4月15日前纳税申报并缴纳借 营业税金及附加16800贷 应交税费 应交教育费附加16800 教育费附加的缴纳 纳税地点 纳税期限 与 三税 城市维护建设税 一致 纳税申报与 三税 同时缴纳 纳税人应如实填写 教育费附加申报表 任务二房产税核算与纳税申报 房产税的概念以房产为征税对象 依据房产价值或房产租金收入 向房产所有人或经营管理人征收的一种税 纳税人 房产所有人或经营管理人 征税对象 纳税人的房产 城市 县城 建制镇 工矿区内 不涉及农村 计税依据 房产余值或租金收入 房产税的征税范围 税收优惠 对个人所有的非营业用的房产 免征房产税 企业办的各类学校 幼儿园 医院 托儿所自用的房产 免征房产税 教材P96 房产税的核算 固定资产科目记载的账面原值 借 管理费用贷 应交税费 应交房产税 按年计算分季缴纳 例题 某企业2010年有固定资产原值3000万元 其中房产原值为2000万元 已提折旧400万元 机器设备原值为1000万元 已提折旧240万元 已知当地政府规定的扣除比例为30 计算该企业2010年度应纳的房产税 企业应纳房产税 2000 1 30 1 2 16 8 万元 例题 某公司坐落在某市郊区 厂房 办公用房原值为5000万元 其中 出租给某公司使用的房屋原值800万元 年租金60万元 在郊区外的农村建有一仓库 原值为40万元 当地规定的计算房产余值的扣除比例为30 税务机关规定 房产税按季度缴纳 自用的房屋按房产余值计税 出租房屋按租金收入计税 在农村的仓库不计税 全年应纳房产税额 5000 800 1 30 1 2 60 12 42 48 万元 各季度缴纳的房产税额 42 48 4 10 62 万元 计提房产税时 借 管理费用106200贷 应交税费 应交房产税106200 房产税的纳税申报 按年计算 按期计提 缴纳 按房产原值计算缴纳房产税的纳税期限为 企业按季 个人按半年缴纳 纳税人应自期满之日起15日内申报纳税 出租房产的 纳税人应于纳税义务发生之次月起15日内申报纳税 练习 某企业为增值税一般纳税人 2012年度相关资料如下 会计账簿记载 企业生产经营用房产原值为8600万元 包括4间门面房及其他生产经营用房 内部职工医院房产原值为200万元 在郊外农村拥有一个仓库 房产原值为300万元 当地允许扣除比例为30 要求 核算并填报纳税申报表 任务三城镇土地使用税核算与申报 一 纳税人对城市 县城 建制镇 工矿区内拥有土地使用权的单位和个人征收的一种税 二 征税范围城市 县城 建制镇和工矿区范围内的土地 包括国家所有的土地和集体所有的土地 具体优惠政策 P100 P101 三 计算 应纳税额 实际占用面积 单位税额纳税人 实际占用 的土地面积省 自治区 直辖市有关部门测定土地使用证确认的面积使用单位申报的面积 核发后予以调整税率 P102 例题 北京市越秀公司实际占用的土地面积为1 5万平方米 当地政府规定的城镇土地使用税每平方米年税额为25元 按年计算 按季度缴纳 应纳土地使用税 1 5 25 37 5 万元 各季度缴纳 37 5 4 9 375 万元 借 管理费用 土地使用税93750贷 应交税费 应交土地使用税93750 甲为企业法人 坐落于北京市朝阳区双井大街 生产经营用地面积10000平方米 其中幼儿园占地1000平方米 厂区绿化占地2000平方米 单位税额为7元 2010年12月31日又受让面积为5000平方米生产用地的土地使用权 单位税额为5元 企业按年计算 按半年缴纳土地使用税 计算该企业2011年应纳城镇土地使用税 应纳土地使用税 10000 1000 7 5000 5 88000 元 借 管理费用 土地使用税44000贷 应交税费 应交土地使用税44000借 应交税费 应交土地使用税44000贷 银行存款44000 城镇土地使用税纳税申报 纳税义务发生时间P102纳税地点 土地所在地纳税期限按年计算 分期计提缴纳 任务四车船税核算与申报 含义 对我国境内的车辆 船舶的所有人或实际管理人征收的一种税 纳税人 我国境内的车辆 船舶的所有人或实际管理人 征税范围 车船管理部门登记的车 船 车船税的计算 从量计征 辆 净吨位 自重吨位P104 税目税率表 例题 某企业拥有载货汽车8辆 自重2 3吨 根据政府规定 核定年税额为自重每吨80元 拥有载客汽车8辆 其中 中型汽车3辆 小型客车1辆 微型汽车4辆 核定年应纳税额分别为中型每辆480元 小型每辆420元 微型每辆360元 按年计算年终一次缴纳 全年应交车船税 8 2 3 80 3 480 4 360 420 4772 元 按年计算缴纳车船税 一般次年3月31日之前缴纳借 管理费用4772贷 应交税费 应交车船税4772借 应交税费 应交车船税4772贷 银行存款4772 车船税纳税申报P105 纳税义务发生时间纳税地点纳税期限 练习 某企业2011年拥有车辆情况如下 小型客车3辆 26座大客车4辆 其中3辆用于接送本单位职工上下班 1辆由内部职工医院专用 自重10吨的载货汽车5辆 2辆自重2 5吨的车辆 无行驶执照在工厂内行驶用 乘人大客车每辆年税额500元 小型客车每辆年税额400元 载货汽车按自重每吨年税额60元 要求 核算并填报纳税申报表 年应纳税额 3 400 3 500 10 5 60 5700 元 任务五印花税核算与纳税申报 对经济活动和经济交往中书立 使用 领受列入印花税目的凭证 合同 账簿 权利许可证 的单位和个人征收的一种税 列入税目的征税 未列入的不征税 任务五印花税核算与纳税申报 纳税人在中国境内书立 使用 领受印花税法列举的应税凭证的单位和个人 按书立 使用 领受应税凭证的不同 分为 立合同人 立据人 立账簿人 领受人和使用人五种 计税依据的特殊规定P107印花税的计算P108 印花税税目税率表 例题 某企业2008年开业 当年发生以下有关业务事项 领受税务登记证 房屋产权证 工商营业执照 土地使用证各1张 订立一份商品购销合同 合同金额为100万元 订立借款合同一份 所载金额为100万元 企业记载资金的账簿 实收资本 为500万元 资本公积 为100万元 其他账簿20本 计算该企业当年缴纳的印花税税额 1 领受房屋产权证等应纳印花税 3 5 15 元 2 签订购销合同应纳印花税 1000000 0 3 300 元 3 签订借款合同应纳印花税 1000000 0 05 50 元 4 记载资金的账簿应纳印花税 6000000 0 5 3000元 5 其他营业账簿应纳印花税 20 5 100 元 6 企业当年缴纳印花税合计 15 300 50 3000 100 3465 元 借 管理费用 印花税3465贷 银行存款3465 印花税纳税申报 纳税方法1 三自 纳税办法 自行购买印花税票 将印花税票自行粘贴在应税凭证上 自行画横线注销 即完成纳税义务 适用于应税凭证较少 贴花次数少的纳税人 印花税纳税申报 纳税方法2 汇贴方法 以税收缴款书或完税凭证代替贴花 一份凭证应纳税额超过500元 纳税人应向当地税务机关申请填写缴款书或者完税凭证 将其中一联粘贴在凭证上或者由税务机关在凭证上加注完税标记代替贴花 印花税纳税申报 纳税方法3 汇缴方法 对同一类应税凭证需要频繁贴花的纳税义务人 或者纳税人签订电子合同 可向主管税务机关提出书面申请 经批准后发给汇缴许可证 采用汇总缴纳的方法纳税 一般汇总期限不得超过1个月 次月10日内申报缴纳 印花税纳税申报 纳税环节P110纳税地点P110纳税申报方式 网上申报到印花税窗口直接购买印花税票或印花税完税凭证 2020 3 16 35 可编辑 模块二关税核算与申报 任务 一 关税的计算二 会计处理三 货物报关与关税缴纳要求 会关税的简单计算了解关税的会计处理了解货物报关和关税的缴纳 了解 关税 海关对进出国境或关境的货物和物品征收的一种流转税 货物 贸易性商品 纳税人 经营进出口货物的收发货人 外贸企业代理进出口 由其代扣代缴 物品 入境旅客随身携带的行李物品 个人邮递物品 以及其他方式进境的个人物品 纳税人 物品的持有人或收件人 进口关税和出口关税 进口关税应纳税额的计算 1 从价税 关税完税价格 关税税率2 从量税 进口数量 单位税额 如原油 部分鸡产品 啤酒 胶卷3 复合税 录像机 放像机 数码照相机 摄录一体机4 滑准税 完税价格 滑准税税率同一种货物 价格高 适用于较低的税率 同一种货物 价格低 适用于较高的税率 一般进口货物完税价格的确定 1 海关总署拟定2 根据进口报关单核定贸易术语 交易双方的实际成交价 贸易术语 FOB完税价格 FOB 货物运抵我国口岸起卸前的运费 保险费等CFR完税价格 CFR 货物运抵我国口岸起卸前的保险费CIF完税价格 CIF注意事项P118 进口货物完税价格的海关估定 1 相同货物成交价格法 进口货物的同一国家 地区 同一时期 海关接受申报前45天内 购进的相同货物的成交价格作为完税价格 2 类似货物成交价格法 3 国际市场价格法 相同或类似货物在国际市场公开的成交价格 4 国内市场价格法 倒扣或参照国内市场售价 特殊进口货物完税价格的确定 运往境外加工的货物运往境外修理的货物租赁或租借方式进境的货物暂时进境的货物留购的进口货物教材P119 120 出口货物关税的计算 出口关税 完税价格 出口关税税率1 由成交价确定完税价格 离岸价 1 出口关税税率 CIF CFR 2 海关审查确定P120 关税税率P121 1 进口关税税率 1 最惠国税率 2 协定税率 3 特惠税率 4 普通税率 1 了解进口关税税率 1 最惠国税率WTO成员国 与我国签订双边贸易协定的国家或地区 原产于我国境内的进口货物 1 了解进口关税税率 2 协定税率原产于区域性贸易协定缔约国的进口货物 如 曼谷协定 对原产于韩国 斯里兰卡 孟加拉国的部分进口货物实行协定关税税率 如 香港 零关税税率 1 了解进口关税税率 3 特惠税率原产于与我国签订特惠关税税率的国家或地区的进口货物 如 产自非洲31个国 世界最不发达国家 的部分商品 1 了解进口关税税率 4 普通税率按照普通税率征收关税的进口货物适用 由国务院关税税则委员会批准 也可以适用最惠国税率 协定税率 特惠税率 2 出口关税税率 绝大部分货物出口不征收关税少数征收且税率低 如 鳗鱼苗 有色金属 资源类等 3 特别关税税率 1 报复性关税任何国家或地区对原产于我国的货物征收歧视性关税或其他歧视性待遇的 我国对原产于该国或地区的进口货物征收歧视性关税或其他歧视性待遇 2 反倾销税与反补贴税进口国海关对外国的倾销商品 在征收关税的同时附加征收一种特别关税 3 保障性关税某类商品进口量剧增 对我国相关产业带来巨大威胁或损害时 采取的保障性措施 征收保障性关税 例题 某企业从香港进口原产地为韩国的设备3台 该设备的总成交价为CFR上海港HKD180000 保险费率为3 设备进口关税税率为10 当日外汇牌价HKD100 107 计算应纳的关税 完税价格 CFR 保险费完税价格 CFR 1 保险费率 完税价格 180000 1 3 1 07 193179 元 应纳关税 193179 10 19317 9 元 例题 某公司从美国进口工业皮革 FOB价格为50000美元 运费6000美元 保险费率为3 进口工业皮革的关税税率为14 外汇牌价为1美元 6 82元人民币 计算应纳关税税额 完税价格 FOB 保险费 运费完税价格 FOB 运费 1 保险费率 完税价格 50000 6000 1 3 6 82 383065 76 元 应纳关税 383065 76 14 53629 20 元 练习 某进出口公司从美国进口一批甲醛 价格为CIF上海USD400000 另外在货物成交过程中 公司向卖方支付佣金USD20000 已知当时外汇牌价为USD100 710 甲醛进口关税税率为15 计算进口关税应纳税额 完税价格 CIF 卖方佣金 完税价格 400000 20000 7 10 2982000 元 应纳关税 2982000 15 447300 元 练习 某公司2009年以100万元的价格进口1台设备 2010年2月因故障运往美国修理 出境时已向海关报明 同年5月按海关规定期限复运进境 此时该仪器的国际市场价格为150万元 经海关审定的修理费和料件费为40万元 进口关税税率为5 计算该设备复运进境时应纳的进口关税税额 完税价格 40 万元 应纳关税 40 5 2 万元 练习 晋南进出口公司向泰国出口钨砂100吨 成交价为CIF大连USD600000 其中运费USD60000 保险费为USD6000 出口关税税率为20 当日外汇牌价USD1 6 80 计算应纳出口关税税额 应纳关税税额 600000 60000 6000 1 20 6 8 20 605200元 练习 某进出口公司出口产品一批 成交价为FOB大连USD193800 其中含支付给国外佣金2 当日外汇牌价为USD100 710 关税税率10 计算应纳出口关税税额 不含佣金的成交价 193800 1 2 190000元应纳关税 190000 1 10 7 10 10 122636 36 元 任务二关税会计核算 进出口关税会计处理 1 生产企业自营进口关税的会计处理 业务量多 需单独核算进口关税 应设置 应交税费 应交进口关税 明细账 进口合同完成 报关前 借 材料采购贷 应交税费 应交进口关税 报关后根据实际缴纳的关税 借 应交税费 应交进口关税贷 银行存款 1 生产企业自营进口关税的会计处理 业务量少 不需单独核算进口关税 不设置 应交税费 应交进口关税 明细账 进口合同完成 报关前 借 材料采购贷 应付帐款或银行存款 还没有计算应缴纳的关税 进口报关时缴纳的关税 消费税一并计入进口物资的成本 报关时缴纳的增值税作进项税额抵扣 1 生产企业自营进口关税的会计处理 某拥有进出口经营权的生产企业 从A国进口一批原材料 以CIF贸易方式成交 其中 货价120000美元 运费8000美元 保险费400美元 进口当日美元与人民币的比价为1 7 50 报关进口后 委托运输公司将进口材料从海关运抵企业 支付运费2000元 取得运费发票 在所在地银行缴纳关税 该材料适用的关税税率为10 增值税税率17 该公司采用实际成本组织材料核算 并单独核算关税 关税完税价格 120000 8000 400 7 50 963000 元 应纳关税 963000 10 96300 元 借 材料采购1059300贷 应交税费 应交进口关税96300银行存款等963000 增值税 963000 96300 17 180081元借 应交税费 应交增值税 进项税额 180081应交税费 应交进口关税96300贷 银行存款276381 借 材料采购1860应交税费 应交增值税 进项税额 140贷 银行存款2000 进口材料验收入库 借 原材料1061160贷 材料采购1061160 2 委托外贸企业代理进口关税的会计处理 吉利公司委托惠天进出口公司从国外进口一批原材料 进口货款250万元人民币已经汇入惠天进出口公司账户 该原材料到岸价格为22万美元 关税税率20 代理手续费为进价的5 原材料已验收入库 并已与进出口公司结算完毕 进口当日外汇牌价USD1 6 80 进口应纳关税 220000 20 6 8 299200元 进口应纳增值税 220000 6 8 299200 17 305184元 采购成本 220000 6 8 299200 220000 6 8 5 1870000元 预付账款 借 预付账款2500000贷 银行存款2500000 收到进出口公司转来的有关单据及商品 借 原材料1870000应交税费 应交增值税 进项税额 305184贷 预付账款2175184 与进出口公司结算款项 借 银行存款324816贷 预付账款324816 生产企业出口关税的会计处理 业务量多 需单独核算出口关税 应设置 应交税费 应交出口关税 明细账 合同完成 出口报关前 借 营业税金及附加贷 应交税费 应交出口关税 出口报关后 借 应交税费 应交出口关税贷 银行存款 生产企业出口关税的会计处理 业务量少 不需单独核算出口关税 不设置 应交税费 应交出口关税 明细账 出口报关后实际缴纳的关税 借 营业税金及附加贷 银行存款 生产企业出口关税的会计处理 某生产企业拥有进出口经营权 向欧洲S国出口销售一批货物 离岸价格为1000000美元 折合人民币7700000元 该货物暂定出口关税税率为10 海关开出关税完税凭证 企业以转账支票付讫税款 货款尚未收到 单独核算 不考虑出口退税 销售实现 借 应收账款7700000贷 主营业务收入7700000应纳关税 7700000 1 10 10 700000 元 计提关税 借 营业税金及附加700000贷 应交税费 应交出口关税700000 借 应交税费 应交出口关税700000贷 银行存款700000 不组织出口关税的单独核算 借 营业税金及附加700000贷 银行存款700000 任务三货物报关及税款缴纳 进出口货物报关报关时间教材P129关税的缴纳缴纳地点教材P129缴纳凭证缴纳期限填制 进出口货物报关单 练习 1 某公司进口一批材料 价格条件为FOB旧金山USD10000 已知运费为100美元 保险费率为3 进口关税税率为10 增值税税率为17 款项已支付 该公司单独核算关税 海关填发税款缴纳证当日人民币对美元中间价100美元 680元人民币 报关进口后 委托运输部门运至公司 材料验收入库 支付运费1800元 计算并作会计处理 关税完税价格 10000 100 1 3 6 80 68886 66 元 关税 68886 66 10 6888 67 元 增值税 68886 66 6888 67 17 12881 81 元 借 材料采购75775 33贷 应交税费 应交进口关税6888 67银行存款68886 66 借 应交税费 应交进口关税6888 67应交税费 应交增值税 进项税额 12881 81贷 银行存款19770 48 借 材料采购167