现金流量表课件.ppt

第四节现金流量表一 概述 定义 几个基本概念 现金流量的分类 现金流量表的结构 定义 现金流量表是反映企业一定时期内 一年 现金和现金等价物流入和流出的信息 表明企业获得现金和现金等价物的能力 几个基本概念 1 现金 狭义的现金仅指库存现金 而现金流量表中的现金是广义的现金 包括货币资金 库存现金 银行存款 其他货币资金 和现金等价物 2 现金等价物 现金等价物 指企业持有的期限短 一般是指从购买之日起 3个月内到期 流动性强 易于转换为已知金额现金 价值变动风险很小的投资 例如划分为交易性金融资产的债券 3 现金流量 某一段时期内企业现金流入和流出的数量 例题1 在下列事项中 影响企业现金流量的是 A 取得短期借款B 分配股票股利C 无形资产摊销D 购买三个月内到期的国债 现金流量的分类 1 经营活动产生的现金流量 筹资和投资活动以外的所有活动 2 投资活动产生的现金流量 长期资产 包括固定资产 的购建和不包括在现金等价物范围内的投资及处置活动 3 筹资活动产生的现金流量 导致企业资本及债务规模和构成发生变化的活动 现金流量表的结构 主表结构补充资料 二 编制方法 编制原则 1 以收付实现制为基础 只要是在当期发生的现金流入和流出都必须考虑 无论该现金流入或流出的实际受益期是什么时候 2 分类反映 3 以总额为基础 个别项目以净额反映 采用直接法编制主表 1 公式法 业务分析法 2 工作底稿法3 T型账户法 公式法1 经营活动产生的现金流量 1 销售商品 提供劳务收到的现金销售商品 提供劳务收到的现金 包括收到的增值税销项税 主营业务收入 增值税销项税 应收帐款 期初 期末 应收票据 期初 期末 预收帐款 期末 期初 当期计提的坏帐准备 当期票据贴现所支付的利息 注意 销售商品 提供劳务收到的现金内容 当期销售商品和提供劳务本期收到的现金 当期收到以前期间的应收账款 当期收到以前期间的应收票据 当期预收的账款 当期收到以前期间核销的坏账 当期销售商品提供劳务退回支付的现金前五项为加项 最后一项为减项 注意 第一 本项目包括收到的增值税销项税额 第二 销售材料 代销业务收到的现金也在本项目反映 例题2 甲公司为增值税一般纳税企业 2007年度 甲公司主营业务收入为1000万元 增值税销项税额为170万元 应收账款期初余额为100万元 期末余额为150万元 预收账款期初余额为50万元 期末余额为10万元 假定不考虑其他因素 甲公司2007年度现金流量表中 销售商品 提供劳务收到的现金 项目的金额为 万元 A 1080B 1160C 1180D 1260 答案 A 解析 1000 170 100 150 10 50 1080 万元 2 收到的税费返还本期企业因为收到增值税 消费税 关税等的税费返还而增加的现金 都应该加到现金流量表中 不管是哪一期的 只要是本期收到 都应该加上 3 收到的其他与经营有关的现金 该项目通常反映的内容有 罚款收入 经营租出收到的现金 收到的赔款 税费返还之外的政府补助 接受的现金捐赠 4 购买商品 接受劳务支付的现金 包括支付的增值税 主营业务成本 当期支付的增值税 支付给销售方的进项税 存货 期末 期初 应付项目 期初 期末 预付帐款 期末 期初 当期列入生产成本 制造费用的职工薪酬 当期列入生产成本 制造费用的折旧费和固定资产修理费 注意 购买商品 接受劳务支付的现金内容 当期购买商品 接受劳务支付的现金 当期支付前期的应付账款 当期支付前期的应付票据 当期预付的账款 当期购买商品接受劳务退回所收到的现金前四项为加项 最后一项为减项 注意 这里包含购买商品 接受劳务所支付的增值税进项税额 例题3 单选题 A公司2011年有关会计报表和补充资料如下 1 资产负债表部分资料 2 利润表部分资料 3 补充资料 本期计提坏账准备10万元 本期增值税的销项税额为8500万元 本期增值税的进项税额465万元 营业成本 项目中包括计提车间折旧费50万元 分配生产车间工人薪酬130万元 存货 项目中包括 计提车间折旧费20万元 分配生产车间工人薪酬80万元 要求 根据上述资料 不考虑其他因素 回答下列第 1 至第 2 题 1 现金流量表的 销售商品 提供劳务收到的现金 金额为 万元 A 58600B 58510C 58610D 58620 2 现金流量表的 购买商品 接受劳务支付的现金 金额为 万元 A 24965B 25035C 58610D 24755 1 正确答案 A 答案解析 销售商品 提供劳务收到的现金 50000 8500 450 480 360 320 200 100 10 58600 万元 2 正确答案 D 答案解析 购买商品 接受劳务支付的现金 26500 465 7840 9760 750 890 670 540 70 210 24755 万元 5 支付给职工以及为职工支付的现金 该项目包括支付给生产工人的各种薪酬 工资 奖金 津贴等 该项目不包括支付给在建工程人员的薪酬 其单独反映在 购建固定资产 无形资产和其他长期资产支付的现金 项目 该项目不包括离退休人员的薪酬 其单独反映在 支付其他与经营活动有关的现金 项目 6 支付的各项税费 项目该项目包括 企业当期支付当期的各种税费 包括交纳的当期增值税 企业当期支付前期的各种税费 包括交纳的前期增值税 当期预交的各种税费 注意 该项目不包括 支付的计入固定资产的耕地占用税 各种税费的返还 这些税费返还是单独反映的 7 支付其他与经营活动有关的现金 项目该项目包括 罚款的支出 差旅费 业务招待费 广告费等销售费用的支出 离退休人员的薪酬 对外捐赠现金 支付其他与经营活动有关的现金 支付其他管理费用 支付的销售费用 支付的制造费用 例题4 单选题 甲公司2011年度发生的管理费用为3300万元 其中 以现金支付购买办公用品支出525万元 管理人员薪酬1425万元 存货盘亏损失37 5万元 计提固定资产折旧630万元 计提无形资产摊销525万元 其余均以现金支付 假定不考虑其他因素 甲公司2011年度现金流量表中 支付的其他与经营活动有关的现金 项目的金额为 万元 A 682 5B 3300C 722 7D 2147 7 正确答案 A 答案解析 支付的其他与经营活动有关的现金 3300 1425 37 5 630 525 682 5 万元 2 投资活动产生的现金流量 1 收回投资收到的现金 项目注意 如果是股权投资 包括交易性金融资产 可供出售金融资产 长期股权投资 这种情况下企业只需要按照实际收到款项填列 如果债权投资 包括持有至到期投资 这种情况下此项目只需要填列本金部分 2 取得投资收益收到的现金 项目 持有期间 该项目包含当期的现金利息和现金股利 3 处置固定资产 无形资产和其他长期资产收回的现金净额 项目注意 这里的现金净额 即现金的流入量减去现金的流出量 例题5 甲企业2008年5月10日购买A股票作为交易性金融资产 支付价款50万元 其中包括已宣告尚未领取的现金股利1万元 当年5月20日收到现金股利 6月2日将A股票售出 出售价款52万元 甲企业该项业务应计入现金流量表中 收回投资收到的现金 项目的金额为 万元 A 49B 50C 51D 52 2020 3 17 33 可编辑 答案 D 4 处置子公司及其他营业单位收到的现金净额 项目该项目反映企业处置子公司及其他营业单位所取得的现金 减去相关处置费用以及子公司及其他营业单位持有的现金和现金等价物后的净额 本项目可以根据 长期股权投资 银行存款 库存现金 等科目的记录分析填列 5 收到其他与投资活动有关的现金 项目典型例子 企业投资中包含的已宣告但尚未领取的现金股利或已到期但尚未收取的利息 在支付购买款时要将其填列在 支付其他与投资活动有关的现金 项目 待实际收到时 再在 收到其他与投资活动有关的现金 项目中反映 6 购建固定资产 无形资产和其他长期资产支付的现金 项目注意 该项目包括 企业购建固定资产 无形资产和其他长期资产支付的买价和相关税费 企业支付的在建工程人员的薪酬 该项目不包括 支付的利息资本化的金额 支付的融资租赁资产租金 其属于筹资活动现金流量 分期付款购买固定资产方式下 只有第一期支付的款项在该项目中反映 以后各期支付的款项在 支付其他与筹资活动有关的现金 项目中反映 7 投资支付的现金 项目该项目包括 各种权益性投资 各种债权投资 该项目不包括 现金等价物 比如购入的三个月内到期的债权投资等 取得子公司和其他营业单位支付的现金 其在 取得子公司及其他营业单位支付的现金净额 项目中反映 企业投资中包含的已宣告但尚未领取的现金股利或已到期但尚未收取的利息 在支付购买价款时要将其填列在 支付其他与投资活动有关的现金 项目 8 取得子公司及其他营业单位支付的现金净额 项目计算该项目时应该将支付的咨询费 佣金的扣除 9 支付其他与投资活动有关的现金 项目 3 筹资活动产生的现金流量 1 吸收投资收到的现金 项目该项目包括发行债券 发行股票等 如果企业发行过程中没有单独支付相关的手续费 佣金等 就直接按照净额填列 如果是单独支付相关的手续费 佣金等 则这些费用单独在 支付其他与筹资活动有关的现金 项目中反映 2 取得借款收到的现金 项目该项目反映企业举借各种短期 长期借款实际收到的现金 3 收到其他与筹资活动有关的现金 项目 4 偿还债务支付的现金 项目注意 该项目只包含债务的本金 不包含相关的利息 5 分配股利 利润或偿付利息支付的现金 项目该项目反映企业实际支付的现金股利 支付给其他投资单位的利润或用现金支付的借款利息 债券利息等 本项目可以根据 应付股利 应付利息 财务费用 库存现金 银行存款 等科目的记录分析填列 6 支付其他与筹资活动有关的现金 项目 例题6 下列各项中 不属于筹资活动产生的现金流量的是 A 收回债券投资所收到的现金B 吸收权益性投资所收到的现金C 发行债券所收到的现金D 借入资金所收到的现金 答案 A 解析 A选项属于投资活动的现金流量 4 汇率变动对现金及现金等价物的影响 一般倒挤计算 汇率变动对现金流量的影响应单独反映 比如企业的记账本位币为人民币 持有100万美金 汇率为1 7 0 即折算为700万元人民币 到年末编制报表时汇率变为1 7 2 100万美金变为720万元人民币 说明人民币贬值 美金还是100万 但是编制报表时要折算为人民币 因汇率变动使人民币多了20万 这属于汇率变动对现金流量正的影响 5 现金及现金等价物净增加额该项目是按照资产负债表货币资金的期末减期初得出的 假设不存在现金的等价物 6 期末现金及现金等价物余额期末现金及现金等价物余额 本期现金及现金等价物净增加额 期初现金及现金等价物余额 采用间接法编制补充资料 1 将净利润调节为经营活动的现金流量 在净利润的基础上将不涉及现金流入和流出的项目都剔除 经营活动的现金流量 净利润 不属于经营活动的现金流量 实际没有付现的费用 实际没有收现的收益 经营性应收应付项目的调整 或经营活动的现金流量净额 净利润 不影响经营活动现金流量但减少净利润的项目 不影响经营活动现金流量但增加净利润的项目 与净利润无关但增加经营活动的现金流量的项目 与净利润无关但减少经营活动的现金流量的项目 归纳 将净利润调节为经营活动现金流量涉及的情况可以归纳为四类 1 实际没有支付现金的费用 没有支付现金费用的业务要调整加上 比如资产减值损失不影响现金流量表正表 但其减少了利润 所以要将其加上 再如无形资产的摊销 2 实际没有收到现金的收益 3 不属于经营活动的损益 比如投资收益 财务费用等与经营活动没有关系 所以要进行调整 4 经营应收应付项目的增减变动 具体项目调整 1 资产减值准备 2 固定资产折旧 油气资产折耗 生产性生物资产折旧 3 无形资产摊销 4 长期待摊费用摊销 5 处置固定资产 无形资产和其他长期资产的损失 减收益 6 固定资产报废损失 减收益 7 公允价值变动损失 减收益 8 财务费用 减收益 经营活动产生的财务费用不调整 9 投资损失 减收益 10 递延所得税资产减少 减增加 11 递延所得税负债增加 减减少 12 存货的减少 减增加 13 经营性应收项目的减少 减增加 14 经营性应付项目的增加 减减少 总结 1 只要是资产类项目 其减少要调整增加 比如递延所得税资产减少 存货的减少 经营性应收项目的减少 同理可以推出其他项目的处理 2 经营性应收项目包括应收账款 应收票据 其他应收款及预付账款 3 经营性应付项目包括应付账款 应付票据 预收账款 应付职工薪酬 经营活动 应交税费及其他应付款 2 不涉及现金收支的投资和筹资活动3 现金和现金等价物的构成 例题7 将净利润调节为经营活动现金流量 中应调整减少现金流量的是 A 固定资产报废损失B 投资损失C 投资收益D 经营性应付项目的增加 正确答案 C 答案解析 投资收益应调减现金流量 投资损失应该调增现金流量 所以本题应该选C 例题8 单选题 B公司2011年发生下列业务 1 处置交易性金融资产 账面价值为1200万元 其中成本为1000万元 公允价值变动增加200万元 售价1500万元 款项已经收到 2 处置可供出售金融资产 账面价值为1500万元 其中成本为1600万元 公允价值变动减值100万元 售价1800万元 款项已经收到 3 到期收回持有至到期投资 面值为1000万元 3年期 利率3 一次还本付息 4 处置对甲公司的长期股权投资 持股比例为40 采用权益法 成本为5000万元 售价4000万元 款项已经收到 5 处置对乙公司的长期股权投资 持股比例为80 采用成本法 成本为6000万元 售价7000万元 款项已经收到 6 作为交易性金融资产的股票 持有期内收到现金股利800万元 款项已经收到 7 作为交易性金融资产的债券 持有期内收到利息500万元 款项已经收到 8 取得投资性房地产的租金收入900万元 款项已经收到 要求 根据上述资料 不考虑其他因素 回答下列第 1 至第 3 题 1 现金流量表的 收回投资收到的现金 项目的金额为 万元 A 1390B 7300C 8500D 8300 1 正确