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第三章税收法律制度 大纲要求第一节税收概述一 税收的概念与分类 一 税收概念与分类 二 税收的特征 三 税收的分类 二 税法及构成要素 一 税收与税法的关系 二 税法的分类 三 税法的构成要素 第二节主要税种 一 增值税 一 增值税的概念与分类 二 增值税一般纳税人 三 增值税税率 四 增值税应纳税额 五 增值税小规模纳税人 六 增值税征收管理 二 消费税 一 消费税的概念与计税方法 二 消费税纳税人 三 消费税税目与税率 四 消费税应纳税额 五 消费税征收管理三 营业税 一 营业税的概念 二 营业税纳税人 三 营业税的税目 税率 四 营业税应纳税额 五 营业税征收管理四 企业所得税 一 企业所得税的概念 二 企业所得税征税对象 三 企业所得税税率 四 企业所得税应纳税所得额 五 企业所得税征收管理 五 个人所得税 一 个人所得税概念 二 个人所得税纳税义务人 三 个人所得税的应税项目和税率 四 个人所得税应纳税所得额 五 个人所得税征收管理第三节税收征管 一 税务登记 一 开业登记 二 变更登记 三 停业 复业登记 四 注销登记 五 外出经营报验登记 六 纳税人税种登记 七 扣缴义务人扣缴税款登记二 发票开具与管理 一 发票的种类 二 发票的开具要求 三 纳税申报 一 直接申报 二 邮寄申报 三 数据电文申报 四 简易申报 五 其他方式四 税款征收 一 查账征收 二 查定征收 三 查验征收 四 定期定额征收 五 代扣代缴 六 代收代缴 七 委托征收 八 其他方式五 税务代理 一 税务代理的概念 二 税务代理的特点 三 税务代理的法定业务范围 六 税收检查及法律责任 一 税收检查 二 法律责任 第一节税收概述 一 税收的概述1 概念是指以国家为主体 为实现国家职能 凭借政治权力 按照法定标准 无偿取得财政收入的一种特定分配形式 2 税收的作用税收具有组织收入 调节经济 维护国家政权和国家利益等方面的作用 3 税收的特征 强制性 无偿性 核心 固定性 二 税收的分类1 按征税对象分类划分 1 流转税类 以流转额为课税对象 增值税 消费税 营业税和关税等 2 所得税类 收益税 以各种所得额为课税对象 企业所得税 个人所得税等 3 财产税类 以纳税人所拥有或支配的财产为课税对象 房产税 车船税等 4 行为税类 以纳税人的某些特定行为为课税对象 印花税 车辆购置税 城建税等 5 资源税类 对境内从事资源开发的单位和个人征收的一类税 资源税 例题 多选题 下列属于流转税类的有 A 营业税B 增值税C 消费税D 资源税2 按征收管理的分工体系分类 可分为工商税类 关税类3 按照税收征收权限和收入支配权限分类 可分为 1 中央税 属于中央政府的财政收入 关税和消费税 2 地方税 属于地方各级政府的财政收入 营业税 房产税 车船税 契税等小税种 3 中央地方共享税 属于中央政府和地方政府财政的共同收入 如增值税 资源税 证券交易印花税 企业所得税等 4 按照计税标准不同进行的分类 可分为 1 从价税 以征税对象价格为计税依据 如增值税 营业税 关税和企业所得税等税种 2 从量税 以征税对象的数量 重量 体积等作为计税依据 我国现行的资源税 车船税和土地使用税以及消费税中的啤酒 黄酒等 3 复合税 即采用从量税和从价税同时征收的一种方法 如我国现行的消费税中的卷烟 白酒 粮食白酒和薯类白酒 等 三 税法 一 税收与税法的关系1 税法概念即税收法律制度 是国家权力机关和行政机关制定的用以调整国家与纳税人之间在征纳税方面的权利与义务关系的法律规范的总称 是国家法律的重要组成部分 2 税收与税法的关系 1 税法是税收的法律表现形式 税收则是税法的主体内容 2 税收依据税法的规定进行 税法是税收的法律保障 2 税收作为一种经济活动 属于经济基础范畴 税法是一种法律制度 属于上层建筑范畴 二 税法的分类1 按照税法的功能作用的不同 将税法分为税收实体法和税收程序法 1 税收实体法税收实体法主要是指确定税种立法 具体规定各税种的征收对象 征收范围 税目 税率 纳税地点等 例如 中华人民共和国增值税暂行条例 中华人民共和国营业税暂行条例 中华人民共和国企业所得税法 中华人民共和国个人所得税法 都属于税收实体法 2 税收程序法税收程序法是指税务管理方面的法律 主要包括税收管理法 发票管理法 税务机关法 税务机关组织法 税务争议处理法等 例如 中华人民共和国税收征收管理法 2 按照税法法律级次划分 分为税收法律 税收行政法规 税收规章和税收规范性文件 1 税收法律 狭义的税法 由全国人民代表大会及其常务委员会制定 如 税收征收管理法 个人所得税法 等 2 税收行政法规 由国务院制定的税收法律规范的总称 如 营业税暂行条例 个人所得税法实施条例 等 3 税收行政规章 由国务院税收主管部门 财政部 国家税务总局和海关总署 制定的具体实施办法 规程等 如 发票管理办法 增值税暂行条例实施细则 等 4 税收规范性文件 省以下 含本级 各级税务机关依照法定职权和规定程序制定并发布的 涉及税务行政管理相对人权利 义务 在本辖区内对征纳双方具有普遍约束力并能够反复适用的文件 四 税法的构成要素 多选 纳税义务人 征税对象和税率是构成税法的三个最基本的要素 1 征税人 征税主体 税务机关和海关 2 纳税义务人 纳税人 依法直接负有纳税义务的自然人 法人和其他组织 3 征税对象 纳税对象 纳税的客体 也就是对什么征税 征税对象是区别不同税种的主要标志 4 税目 纳税对象的具体化 各个税种所规定的具体征税项目 如 消费税具体规定了烟 酒等14个税目 但不是所有的税种都规定税目 如企业所得税 5 税率 指应纳税额与计税金额 或数量单位 之间的比例 它是计算税额的尺度 是衡量税负轻重与否的重要标志 1 比例税率 是指对同一征税对象 不论金额大小都按同一比例纳税 如增值税基本税率17 等 2 定额税率 是按纳税对象的一定计量单位规定固定的税额 而不是规定纳税比例 一般是用于从量征收的某些税种 税目 目前采用定额税率的有资源税 城镇土地使用税 车船税等 3 累进税率 是指按照纳税对象数额的大小 实行等级递增的税率 一般适用于对所得和财产征税 目前我国有个人所得税 超额累进税率 和土地增值税 超率累进税率 例题 单选题 同一计税依据 不论数额大小 只规定统一的法定比例的税率 被称为 A 比例税率B 定额税率C 累进税率D 法定税率 6 计税依据 计算应纳税额的根据 1 从价计征 以计税金额为计税依据 2 从量计征 以征税对象的重量 体积 数量为计税依据 如消费税中的黄酒 啤酒以吨数为计税依据 汽油 柴油以升数为计税依据 3 复合计征 既包括从量计征又包括计价从征 如我国现行的消费税中的卷烟 粮食白酒 薯类白酒 例题 多选题 根据消费税法律制度的规定 对部分应税消费品实行从量定额和从价定率相结合的复合计税办法 下列各项中 属于实行复合计税办法的消费品有 A 卷烟B 烟丝C 粮食白酒D 薯类白酒 7 纳税环节 有的税种纳税环节单一 如资源税 有的税种需要在两个或两个以上的多个环节征税 如增值税 8 纳税期限纳税期限一般分为按期纳税和按次纳税两种形式 超过纳税期限未缴税的 应依法加收滞纳金 9 纳税地点10 减免税 给予鼓励或照顾的一种特别规定 判 1 起征点 到了这个点全征 不到这个点一分不征 2 免征额 免征额部分不纳税 只对超过免征额的部分征税 11 法律责任 第二节主要税种 一 增值税 中央与地方共享税 一 概念与分类1 概念增值税 是对在我国境内销售货物 提供加工 修理修配劳务及进口货物的单位和个人 就其应税货物和应税劳务的增值额为计税依据计算征收的一种流转税 2 分类 单选 1 生产型增值税 不允许扣除任何外购的固定资产价款的税额 2 收入型增值税 只允许扣除纳税期内应计入产品价值的固定资产折旧部分的税额 3 消费型增值税 纳税期内购置的用于生产产品的全部固定资产价款的纳税额在纳税期内一次全部扣除 我国从2009年1月1日起全面实行消费型增值税 判断 例题 多选题 按对外购固定资产价款处理方式的不同进行划分 增值税的类型有 A 生产型增值税B 收入型增值税C 消费型增值税D 积累型增值税 二 增值税一般纳税人和小规模纳税人 需要认定 1 增值税一般纳税人 1 从事货物生产 工业性 及从事货物生产并兼营批发零售 主营工业 的企业 年应税销售额50万元以上的 2 其他的增值税纳税人 商业性企业及主营商业的企业 年应税销售额80万元以上的 2 增值税小规模纳税人 1 概念年应税销售额在规定标准以下 并且会计核算不健全 不能按规定报送有关税务资料的增值税纳税人 2 认定标准 从事货物生产或提供应税劳务的纳税人 工业性 以及以从事货物生产或提供应税劳务为主 并兼营货物批发或零售的纳税人 主营工业 年应税销售额在50万元以下的 其他纳税人 商业性 年应税销售额在80万元以下的 除个体经营者以外的个人 销售免税货物的企业 非企业型单位 不经常发生应税行为的企业 应认定为小规模纳税人 3 小规模纳税人税务特征 小规模纳税人销售货物或提供应税劳务不得使用增值税专用发票 小规模纳税人不享有税款抵扣权 小规模纳税人应纳税额采用简易征收办法计算 三 增值税税率1 一般纳税人 17 13 02 小规模纳税人 征收率 小规模纳税人3 四 增值税应纳税额1 一般纳税人增值税应纳税额应纳税额 当期销项税额一当期进项税额 1 销项税额 销售额 税率注意 销售额为不含增值税的销售额和价外费用 2 进项税额 纳税人购进货物或应税劳务 所支付或负担的增值税额 凭增值税专用发票记载的税款可抵扣 农产品按买入价的13 抵扣 运费凭普票上金额按7 抵扣 非代垫运费 不含装卸费和保险费 例题 单选题 某增值税一般纳税人 某月销售应税货物取得不含增值税的销售收入额100万元 当月购进原材料30万元 增值税专用发票上注明的进项税税额为51000元 向农业生产者购进的免税农产品3000 发生的运费2000元 装卸费及其保险费500 增值税适用税率为17 其当月应纳税额为 A 51000B 80960C 34000D 50002 小规模纳税人应纳税款应纳税额 不含税销售额 征收率 例题 单选题 小规模纳税人生产企业 某月销售应税货物取得含增值税的销售额30900元 增值税征收率3 其当月应纳税额为 A 900B 30000C 9000D 927 五 增值税征收管理1 纳税义务发生的时间 1 直接收款方式销售货物 收到销售额或取得索取销售额的凭据 并将提货单交给买方的当天 2 托收承付或委托银行收款方式销售货物 发出货物并办妥托收手续的当天 3 赊销和分期收款方式销售货物 合同约定的收款日期的当天 4 预收货款方式销售货物 货物发出的当天 5 委托他人代销货物 收到代销单位的代销清单的当天 6 销售应税劳务 提供劳务同时收讫销售额或取得索取销售额的凭据的当天 7 视同销售货物行为 货物移送的当天 8 进口货物 报关进口的当天 例题 单选题 采用赊销 分期收款结算方式的 增值税专用发票开具时限为 A 收到货款的当天B 货物移送的当天C 合同约定的收款日期的当天D 取得索取销售款凭据的当天2 纳税期限 1 纳税人以1个月或者1个季度为1个纳税期的 自期满之日起15日内申报纳税 2 以1日 3日 5日 10日或者15日为1个纳税期的 自期满之日起5日内预缴税款 于次月1日起15日内申报纳税并结清上月应纳税款 3 纳税地点 增值税暂行条例 规定 1 固定业户 向其机构所在地主管税务机关申报纳税 2 非固定业户 向销售地主管税务机关申报纳 二 消费税 一 消费税的概念是对在我国境内从事生产 委托加工和进口应税消费品的单位和个人征收的一种流转税 二 消费税纳税人凡是在境内从事应税消费品生产 委托加工和进口的单位和个人 都是消费税的纳税人 三 消费税税目与税率 1 税目 烟 酒及酒精 化妆品 主要针对彩妆 不包括护肤 护发产品 贵重首饰及珠宝玉石 鞭炮和焰火 汽车轮胎 摩托车 小汽车 高尔夫球及球具 高档手表 游艇 木制一次性筷子 实木地板 成品油等 例题 单选题 根据 消费税暂行条例 的规定 下列各项中 不属于消费税征收范围的是 A 汽车轮胎B 游艇C 高档手机D 高尔夫球及球具 2 消费税税率 比例税率 定额税率 1 比例税率 2 定额税率 黄酒 啤酒 成品油 3 复合税率 卷烟 白酒 四 消费税应纳税额1 从价计征 应纳税额 销售额 税率销售额是纳税人销售应税消费品向购买方收取的全部价款和价外费用 但不包括向购货方收取的增值税税款 2 从量计征 1 销售的应税消费品 为应税消费品的销售数量 2 自产自用的应税消费品 为应税消费品的移送数量 3 委托加工的应税消费品 为纳税人收回的应税消费品的数量 4 进口的应税消费品 为海关核定的征税数量 3 从价从量复合计征4 应税消费品已纳税款扣除将外购 或委托加工收回 的应税消费品继续生产应税消费品销售的 可以将外购消费品已缴纳的消费税给予扣除 按领用量扣 五 消费税征收管理 1 纳税义务发生时间 1 纳税人销售的应税消费品 其纳税义务的发生时间与增值税纳税义务发生时间相同 2 纳税人自产自用的应税消费品 其纳税义务发生的时间为移送使用的当天 3 纳税人委托加工的应税消费品 其纳税义务发生的时间为纳税人提货的当天 4 纳税人进口的应税消费品 其纳税义务发生的时间为报关进口的当天 2 纳税期限 同增值税的3点 3 纳税地点 1 生产销售 包括到外地自销或者委托外地代销 以及自产自用的应税消费品 除另有规定者外 均应在纳税人机构所在地或居住地的主管税务机关缴纳消费税 2 委托加工的应税消费品 由受托者向所在地主管税务机关解缴消费税税款 委托个人加工的应税消费品 由委托方向其机构所在地或者居住地主管税务机关缴纳消费税款 3 进口的应税消费品 由进口人或者其代理人向报关地海关申报 三 营业税 一 概念营业税 是指在我国境内提供 营业税暂行条例 规定的应税劳务 转让无形资产或销售不动产的单位和个人 就其取得的营业额征收的一种税 二 营业税纳税人1 凡是在中华人民共和国境内提供应税劳务 转让无形资产或销售不动产的单位和个人都是营业税的纳税人 2 加工和修理 修配 不属于营业税的应税劳务 3 单位和个体户的员工 雇工为本单位或雇主提供的劳务不包括在内 三 营业税的税目 税率1 税目 7个劳务 转让无形资产 销售不动产2 税率 比例税率 四 营业税应纳税额应纳税额 营业额 税率 1 营业额包括向对方收取的全部价款和价外费用 价外费用包括手续费 基金 集资费 代收代垫款 违约金 滞纳金 罚息 提前竣工奖等 例题1 多选题 根据营业税法律制度的规定 下列价外费用中 应计入营业额的有 A 延期付款利息B 违约金C 滞纳金D 赔偿金 例题2 判断题 单位和个人提供应税劳务 转让无形资产和销售不动产时 因受让方违约而从受让方取得的赔偿金收入 不应并入营业额中征收营业税 2 采用营业额余额计税 融资租赁业务以其向承租者收取的全部价款和价外费用 包括残值 减去出租方承担的出租货物的实际成本后的余额为营业额 余额计税 外汇 有价证券 期货等金融商品买卖业务 以卖出价减去买入价后的余额为营业额 余额计税 单位或个人进行演出 以全部收入减去付给提供演出场所的单位 演出公司或经纪人的费用后的余额为营业额 旅游业以其取得的全部价款和价外费用扣除替旅游者支付给其他单位或者个人的住宿费 餐费 交通费 旅游景点门票和支付给其他接团旅游企业的旅游费用后的 余额 为营业额 旅游企业组织旅游团到境外旅游 在境外改由其他旅游企业接团 以全程旅游费减去付给该接团企业的旅游费后的 余额 为营业额 五 营业税征收管理1 纳税义务发生时间 应税行为发生并收讫营业收入款项或者取得索取营业收入款项凭据的当天 1 转让土地使用权或者销售不动产 提供建筑业或者租赁业劳务 采取预收款方式的 收到预收款的当天 2 将不动产或者土地使用权无偿赠送其他单位或者个人的 不动产所有权 土地使用权转移的当天 3 发生自建行为的 销售自建建筑物并收讫营业收入款项或取得索取营业收入款项凭据的当天 例题 单选题 单位将不动产无偿赠与他人 视同销售不动产征收营业税 其纳税义务发生时间是 A 将不动产交付对方使用的当天B 不动产所有权转移的当天C 签订不动产赠与合同的当天D 承受不动产人缴纳契税的当天 2 纳税期限 同增值税 3 纳税地点 一般是机构所在地或者居住地 例题 多选题 根据 营业税暂行条例 的规定 下列各项中 符合营业税纳税地点有关规定的有 A 企业转让土地使用权的 在其机构所在地纳税B 企业从事运输业务的 在其机构所在地纳税C 企业承包的工程跨省的 在其机构所在地纳税D 企业销售不动产的 在其机构所在地纳税 四 企业所得税 一 概念1 企业所得税 是指国家对企业的生产经营所得和其他所得征收的一种税 2 在中华人民共和国境内 企业和其他取得收入的组织为企业所得税的纳税人 但不包括个人独资企业 合伙企业等非法人企业 例题 单选题 下列各项中 适用我国企业所得税法律制度的是 A 有限责任公司B 合伙企业C 个人独资企业D 个体工商户 二 纳税人划分1 居民纳税人 境内外所得都必须在我国纳税2 非居民纳税人 只有来源于境内所得才纳税 三 企业所得税税率 基本税率为25 1 非居民企业取得符合税法规定情形的所得 税率为20 2 对符合条件的小型微利企业 减按20 的税率征收 3 对国家需要重点扶持的高新技术企业 减按15 的税率征收 例题 多选题 下列各项中 属于现行企业所得税税率的有 A 15 B 20 C 25 D 33 四 企业所得税应纳税所得额 重点 应纳税所得额 收入总额 不征税收入 免税收入 准予扣除项目金额 允许弥补的以前年度亏损1 收入总额 是指以货币形式和非货币形式从各种来源取得的收入 具体有 销售货物收入 提供劳务收入 转让财产收入 股息 红利等权益性投资收益 利息收人 租金收入 特许权使用费收入 接受捐赠收入等 2 不征税收入 财政性资金的收入等 1 各级人民政府对纳入预算管理的事业单位 社会团体等组织拨付的财政资金 2 依法收取并纳入财政管理的行政事业性收费 政府性基金 3 国务院规定的其他不征税收入 3 免税收入 1 国债利息收入 2 符合条件的居民企业之间的股息 红利等权益性投资收益 不包括连续持有居民企业公开发行并上市流通的股票不足12个月取得的投资收益 3 在中国境内设立机构 场所的非居民企业从居民企业取得与该机构 场所有实际联系的股息 红利等权益性投资收益 4 符合条件的非营利组织的收入 不包括非营利组织从事营利性活动取得的收入 4 准予扣除的项目 1 成本 销售成本 销货成本 业务支出以及其他耗费 包括直接成本和间接成本 2 费用 销售费用 管理费用和财务费用 已经计入成本的有关费用除外 3 税金 除企业所得税和允许抵扣的增值税以外的各项税金及其附加 包括消费税 营业税 资源税 城市维护建设税 教育费附加等产品销售税金及附加 以及发生的房产税 车船税 土地使用税 印花税等 4 损失 固定资产和存货的盘亏 毁损 报废损失 转让财产损失 呆账损失 坏账损失 自然灾害等不可抗力因素造成的损失以及其他损失 5 其他支出 生产经营活动中发生的与生产经营活动有关的 合理的其他支出 5 不得扣除的项目 多选题 1 向投资者支付的股息 红利等权益性投资收益款项 2 企业所得税税款 3 税收滞纳金 4 罚金 罚款和被没收财物的损失 但纳税人逾期归还银行贷款 银行按规定加收的罚息 不属于行政性罚款 允许在税前扣除 5 公益 救济性捐赠以外的捐赠支出 纳税人的非公益 救济性捐赠不得扣除 超过国家规定标准 年会计例如12 的公益 救济性捐赠 不得扣除 6 赞助支出 非广告性 7 未经核定的准备金支出 6 亏损弥补企业纳税年度发生的亏损 准予用以后年度的所得弥补 但结转年限最长不得超过5年 5年内不论是盈利或亏损 都作为实际弥补期限计算 五 个人所得税 一 个人所得税纳税义务人包括中国公民 个体工商户 个人独资企业和合伙企业的投资者 以及在中国境内有所得的外籍人员和香港 澳门 台湾同胞 二 个人所得税的应税项目和税率1 个人所得税应税项目 1 工资 薪金所得 简称工薪 是指个人因任职或受雇而取得的工资 薪金 奖金 年终加薪 劳动分红 津贴 补贴以及与任职或者受雇有关的其他所得 注意 工薪所得不包括 独生子女费 执行公务员工资制度未纳入基本工资总额的补贴 津贴差额和家属成员的副食品补贴 托儿补助费 差旅费补贴 误餐补助 按照省级以上规定比例提取并缴付的住房公积金 医疗保险 基本养老保险 失业保险等 2 个体工商户的生产 经营所得 3 对企事业单位的承包经营 承租经营所得 4 劳务报酬所得 5 稿酬所得 6 利息 股息 红利所得 2 个人所得税税率 4 5 6比例税率 1 2 3超额累进税率 1 工资 薪金所得 适用超额累进税率 税率为5 至45 9级 2 个体工商户 个人独资企业和合伙企业 的生产 经营所得和对企事业单位的承包经营 承租经营所得 适用5 至35 的超额累进税率 5级 例题 多选题 下列各项中 适用5 35 的五级超额累进税率征收个人所得税的有 A 个体工商户的生产经营所得B 合伙企业的生产经营所得C 个人独资企业的生产经营所得D 对企事业单位的承包经营 承租经营所得 3 稿酬所得 适用比例税率 税率为20 并按应纳税额减征30 4 劳务报酬所得 适用比例税率 税率为20 对劳务报酬所得一次收入畸高的 可以实行加成征收 具体办法由国务院规定 补充 5 特许权使用费所得 利息 股息 红利所得 财产租赁所得 财产转让所得 偶然所得和其他所得 适用比例税率 税率为20 例题 单选题 根据个人所得税法律制度的规定 下列所得中实行加成征收的是 A 稿酬所得B 利息 股息 红利所得C 劳务报酬所得D 偶然所得 四 个人所得税应纳税所得额1 工资 薪金所得工资 薪金所得 以每月收入额减除费用2000元后的余额 为应纳税所得额 即 应纳税所得额 每月收入额 2000 或4800 外籍人员 2 个体工商户的生产经营所得应纳税所得额 每一纳税年度的收入总额 成本 费用以及损失3 对企事业单位的承包经营 承租经营所得应纳税所得额 每一纳税年度收入总额 必要费用额 24000 4 劳务报酬所得 1 每次收入不超过4000元的 应纳税所得额 每次收入额 800 2 每次收入4000元以上的 应纳税所得额 每次收入额 每次收入 20 5 稿酬所得 特许权使用费所得 财产租赁所得 1 每次收入不超过4000元的 应纳税所得额 每次收入额 800 2 每次收入4000元以上的 应纳税所得额 每次收入额 每次收入额 20 每次收入额 1 20 6 利息 股息 红利所得 无扣减项 以每次收入额为应纳税所得额 个人将其所得对教育事业和其他公益事业捐赠的部分 按照国务院有关规定从应纳税所得中扣除 五 个人所得税征收管理1 自行申报税法规定 纳税义务人有下列情形之一的 应当按照规定到主管税务机关办理纳税申报 多选 1 年所得l2万元以上的 在年度终了后3个月内到主管税务机关办理纳税申报 2 从中国境内两处或者两处以上取得工资 薪金所得的 3 从中国境外取得所得的 4 取得应纳税所得 没有扣缴义务人的 5 国务院规定的其他情形 2 代扣代缴 全员全额扣缴申报制度扣缴义务人向个人支付税法规定的收入时 不论是否属于本单位人员 支付的应税所得是否达到纳税标准 支付所得的单位都应在规定的时间内向主管税务机关报送必要的纳税人涉税信息资料 第三节税收征管 一 税务登记 一 开业登记 先工商后税务 凡法律法规规定的应税收入 应税财产或应税行为的各类纳税人 均应该办理税务登记 扣缴义务人应在发生扣缴义务时 到税务机关领取扣缴税款登记证 1 开业登记的对象 1 领取营业执照从事生产 经营的纳税人 企业 企业在外地设立的分支机构和从事生产 经营的场所 个体工商户 从事生产 经营的事业单位 2 不须办理税务登记有 国家机关 个人 经营场所的流动性农村小商贩 卖菜的老太 提示 免税的和享受税收优惠的企业也应当办理2 开业登记的时间 自 起30日 单选 1 从事生产 经营的纳税人 应当自领取营业执照之日起30日内 向生产 经营地或者纳税义务发生地的主管税务机关申报办理税务登记 2 从事生产 经营的纳税人外出经营 自其在同一县 市 实际经营或提供劳务之日起 在连续的12个月内累计超过180天的 应当自期满之日起30日内 向生产 经营所在地税务机关申报办理税务登记 3 境外企业在中国境内承包建筑 安装 装配 勘探工程和提供劳务的 应当自项目合同或协议签订之日起30日内 向项目所在地税务机关申报办理税务登记 税务机关核发临时税务登记证及副本 4 扣缴义务人应当自扣缴义务发生之日起30日内 向所在地的主管税务机关申报办理扣缴税款登记 领取扣缴税款登记证件 例题 单选题 从事生产 经营的纳税人外出经营 在同一地连续12个月内累计超过 天的 应当在营业地办理税务登记手续 A 90B 60C 180D 120 3 办理税务登记应提供证件和资料 工商营业执照 公司章程 法人代表身份证件 组织机构代码证4 税务机关应当自收到申报之日起30天内核发税务登记证 5 办理下列事项必须携带税务登记证 多选 开立银行账户 领购发票 申请减税 免税 退税 申请办理延期申报 延期缴纳税款 申请开具外出经营活动税收管理证明 办理停业 歇业 6 税务登记证管理 1 实行定期验证和换证制度 2 公开悬挂 3 遗失时应在15天内以书面方式报告主管税务机关 并登报申明作废 二 变更登记 先工商后税务 1 变更税务登记的范围及时间要求 1 适用范围 与注销情形对比掌握 发生改变名称 改变法定代表人 改变经济性质或经济类型 改变住所和经营地点 不涉及主管税务机关变动的 否则先注销再设立 改变生产经营或经营方式 增减注册资金 资本 改变隶属关系 改变生产经营期限 改变或增减银行账号 改变生产经营权属以及改变其他税务登记内容的 2 时间要求 基本同开立 30日 例题 单选题 根据我国 税收征管法 的规定 从事生产 经营的纳税人 税务登记内容发生变化的 应当自工商行政管理机关办理变更登记之日起 内 向原税务机关申报办理变更税务登记 A 10日B 15日C 30日D 60日 2 变更税务登记的程序和方法 1 先工商后税务 2 发证 受理30日内审核办理 税务登记证中内容未发生变更的 税务机关不重新核发税务登记证件 三 停业 复业登记1 实行定期定额征收方式 个体工商户 的纳税人需要停业的 在停业前应当向税务机关申报办理停业登记 2 税务机关应责成申请停业的纳税人结清税款并收回其税务登记证件 发票领购簿和发票 3 纳税人应当于恢复生产经营之前 向税务机关提出办理复业登记申请 4 纳税人停业期满不能及时恢复生产 经营的 应当在停业期满前向税务机关提出延长停业登记申请 如纳税人停业期满未按期复业又不申请延长停业的 税务机关应当视为已恢复营业 实施正常的税收征收管理 5 纳税人在停业期间发生纳税义务的 应当按照税收法律 行政法规的规定申报缴纳税款 6 停业期限最长不超过1年 四 注销税务登记 15日内 先税务后工商1 注销税务登记的适用范围及时间 15日内 企业没了 企业搬了与银行结算账户的撤销情形类似 1 发生解散 破产 撤销以及其他情形 依法终止纳税义务的 2 由于改组 分立 合并等原因而被撤销 3 资不抵债破产 4 因住所 经营地点迁移而涉及改变税务登记机关的 应当在向工商行政管理机关或者其他机关申请办理变更 注销登记前 或者住所 经营地点变动前 持有关证件和资料 向原税务登记机关申报办理注销税务登记 并自注销税务登记之日起30日内向迁达地税务机关申报办理税务登记 先注销 再设立 5 被工商行政管理机关吊销营业执照 应当自营业执照被吊销之日起l5日内 向原税务登记机关申报办理注销税务登记 6 纳税人依法终止履行纳税义务的其他情形 2 注销税务登记前 向税务机关提交相关证明文件和资料 结清应纳税款 多退 免 税款 滞纳金和罚款 缴销发票 税务登记证件和其他税务证件 经税务机关核准后 办理注销税务登记手续 例题 多选题 根据税收征收管理法律制度的规定 纳税人发生的下列情形中 应办理税务注销登记的有 A 纳税人破产B 纳税人变更法定代表人C 纳税人被吊销营业执照D 纳税人暂停经营活动 五 外出经营报验登记1 从事生产 经营的纳税人到外县 市 进行生产经营的 应当向主管税务机关申请开具外出经营活动税收管理证明 税务登记证副本和 外管证 到经营地办理税务 2 按照一地 县 市 一证的原则 核发 外出经营活动税收管理证明 有效期一般为30天 最长不超过180天3 外出经营活动结束 纳税人应当向经营地税务机关填报 外出经营活动情况申报表 并按规定结清税款 缴销未使用完的发票 六 法律责任 1 纳税人 未按照规定期限办理 税务登记 变更或注销登记 由税务机关责令限期改正 可以处以2000元以下的罚款 情节严重的 处以2000 10000元的罚款 2 纳税人 未按规定使用 转借 涂改 毁损 买卖 伪造 税务登记证的 处2000 10000元的罚款 情节重的处1万 5万元的罚款 三 发票管理1 发票的领购 1 申请领购发票 首次 的单位和个人必须先提出购票申请 提供 经办人身份证明 税务登记证件或者其他有关证明 财务印章或者发票专用章的印模 2 临时到外地 本省 自治区 直辖市行政区域以外 从事经营活动的单位和个人 应当凭所在地税务机关证明 向经营地税务机关申请领购经营地的发票 税务机关对外省 自治区 直辖市来本辖区从事临时经营活动的单位和个人申请领购发票的 可以要求其提供保证人或者交纳不超过1万元的保证金 并限期缴销发票 2 发票种类 1 增值税专用发票 防伪税控系统使用 增值税专用发票只限于增值税一般纳税人领购使用 增值税小规模纳税人不得领购使用 出现下列情况之一的不得使用增值税专用发票 商业零售的烟酒 食品 服饰 鞋帽 不包括劳保用品 化妆品 另向个人消费者 销售免税项目货物 国家另有规定的除外 其他按规定不准抵扣的货物或者劳务 2 普通发票 主要是由营业税纳税人和增值税小规模纳税人使用 增值税一般纳税人在不能开具专用发票的情况下也可使用普通发票 普通发票中 行业发票适用于某个行业的经营业务 如商业零售统一发票 商业批发统一发票 工业企业产品销售统一发票等 专用发票仅适用于某一经营项目 如广告费用结算发票 商品房销售发票等 3 专业发票 国有的三类行业 金融保险 邮电 运输 专业发票是指国有金融 保险企业的存贷 汇兑 转账凭证 保险凭证 国有邮政 电信企业的邮票 邮单 话务 电报收据 国有铁路 国有航空企业和交通部门 国有公路 水上运输企业的客票 货票等 三 发票的开具要求 1 单位和个人应在发生经营业务 确认营业收入时 才能开具发票 未发生经营业务一律不准开具发票 2 开具发票时 应按号码顺序填开 填写项目齐全 内容真实 字迹清楚 全部联次一次复写或打印 内容完全一致 并在发票联和抵扣联加盖单位财务印章或者发票专用章 3 填写发票应当使用中文 民族自治地区可以同时使用当地通用的一种民族文字 外商投资企业和外国企业可以同时使用一种外国文字 教材中没有 补充的考点 4 使用电子计算机开具发票 必须报主管税务机关批准 并使用税务机关统一监制的机打发票 5 开具发票时限 地点应符合规定 6 任何单位和个人不得转借 转让 代开发票 未经税务机关批准 不得拆本使用发票 不得自行扩大专业发票使用范围 7 已开具的发票存根联和发票登记簿应当保存5年 8 发票遗失的应当于当日书面报告主管税务机关 并登报声明作废 而税务登记证遗失则是15天内报告 例题 单选题 已开具的发票存根联和发票登记簿应当保存 年 A 5B 10C 3D 15三 纳税申报 多选 纳税申报是指纳税人 扣缴义务人按照法律 行政法规规定 在申报期限内就纳税事项向税务机关提出书面申报的一种法定手续 没有应纳税款 享有减免税的也应申报 一 直接申报 上门申报 二 邮寄申报邮寄申报以寄出地的邮局邮戳日期为实际申报日期 三 数据电文申报 网上申报 数据电文 是指经税务机关确定的电话语音 电子数据交换和网络传输等电子方式 四 简易申报简易申报是指实行定期定额的纳税人 经税务机关批准 通过以缴纳税款凭证代替申报或简并征期的一种申报方式 五 其他方式其他方式是指除上述几种申报方式外的符合主管税务机关要求的其他申报方式 例题 多选题 纳税申报的方式有 A 直接申报B 邮寄申报C 数据电文申报D 代扣代缴四 税款征收 1 查账征收 1 定义 查账征收 是指税务机关对财务健全的纳税人 依据其报送的纳税申报表 财务会计报表和其他有关纳税资料 计算应纳税款 填写缴款书或完税证 由纳税人到银行划解税款的征收方式 2 适用范围 适用于经营规模较大 财务会计制度健全 能够如实核算和提供生产经营情况 正确计算应纳税款的纳税人 例题 单选题 纳税人账簿 凭证 财务会计制度比较健全 能够如实反映生产经营成果 正确计算应纳税款的 税务机关应当对其采用的税款征收方式是 A 定期定额征收B 查验征收C 查账征收D 查定征收2 查定征收 1 定义 查定征收