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个人所得税法 及相关法规讲解 个人所得税基础知识工资薪金所得个人所得税讲解全年一次性奖金个人所得税讲解企业年金征收个税政策讲解其他税目 一 个人所得税法相关基础知识 我国个人所得税特点 第一 目前 我国个人所得税实行分类 项 税制 纳税义务人兼有11个项目中所列的两项或者两项以上所得的 按项分别计算纳税 这里的 项 是指属于11个项目中的某一个项目 11个税目 改革方向 由分类课征改为综合课征国外的方式是采用收入汇总的方法综合课征 理论上讲 综合课征的方法能够反映个人的纳税能力 而分类课征的方法却产生多处收入 多次扣除的方法 在纳税公平上出现问题 早在2003年 中共十六届三中全会便确定了个人所得税制的 综合与分类相结合 改革方向 2006年 这个改革方向还被写入了 十一五 规划 但令人遗憾的是 该项改革一直没有出现重大进展 党的十六届三中全会提出了建立综合与分类相结合税制的目标 第二 确定收入的主体是个人 不能混淆本人与他人 不能将他人的收入当作了个人的应税收入 比如 独生子女补助 家属成员的副食品补贴 托儿补助费等就属于个人的家属或子女的 不属于个人的 就不应该缴纳个人所得税 国家税务总局在 2010年全国税收工作要点 中提及 研究实行综合与分类相结合的个人所得税制度 2010年 两会 期间又有代表提议以家庭为单位征收个人所得税 这便是综合征税的一种形式 据了解 美国 法国 德国 日本等国均采用按家庭为单位征收个人所得税制的形式 按照不同家庭的经济状况和人口数量来确定征税的标准 以二个收入总额等同的家庭为例 甲家庭夫妻俩月收入分别是7000元 8000元 乙月收入15000元但只有一人工作 二个家庭收入相等 但在我国现行的个人所得税征收模式下 二个家庭的应税所得额分别为 8000元和11500元 分别应交的个人所得税缴纳 除3500元外 不考虑其他扣除项目 第三 税率设计上 累进税率与比例税率并存在工资薪金的税率设计上我国采用的是九级超额累进的方法 税率档次太多 计算比较复杂 税率档次太多 边际税率过大 可以适当减少税率的档次 减少边际税率 对于高收入者设计较高的税率和适应的档次 税率 累进税率 比例税率 工资薪金 生产经营所得 7级超额累进税率 5级超额累进税率 其他征税项目 单一税率20 存款利息 2007 8 15 2008 10 95 2008 10 9后暂免 个人出租房屋 2001 1 1起 10 劳务报酬一次收入畸高 加成征收 个人所得税税率表 7级税率 2011年6月30日通过 9月1日起实施 2011年个人所得税新税率表 适用工资 薪金 4 征收方式上 我国采用源泉扣缴和主动申报的方式 税务部门对于纳税人的收入来源没有相应的监督机制 扣缴义务人没有依法进行代扣代缴的现象大量存在 税务机关处于被动的境地 公民主动申报的积极性小 美国的方式是采用源泉扣缴和交叉稽核的方式 通过税款预缴 年底进行收入申报 税款结清 并采用先进的收入征集系统对纳税人的收入申报进行审核 基本上可以排除逃税的现象 个人所得税是世界上最复杂的税种之一 特别是现代个人所得税制 对相关征管条件和配套措施都有很高要求 其中包括储蓄实名制 个人财产登记 个人收入申报及交叉稽核 信用卡制度以及大量数据计算机处理等 如个人金融资产 房地产以及汽车等重要消费品也实行实名登记制度自个人所得税制在1980年建立 30年来鲜有重大变革 总原则 保护低收入者 适当照顾中等收入者 重点调节高收入者 量能负担原则 凤凰周刊 2010年第18期世界银行的最新报告显示 在美国5 的人口掌握了60 的财富 而在中国 1 的家庭掌握了41 的财富 中国的财富集中度远远超过美国 成为全球两极分化最严重的国家之一 人民日报 收入分配改革 提低 扩中 调高 高 调不下来 成了 压中 中等收入群体萎缩 其他反应 仅仅提高个税起征点还远远不够 现在的个人所得税是工资税 炒股票的人反而不交税 劳动的人反而要交税 这有悖于社会公平 新税法修订的主要内容 工资 薪金所得减除费用标准由2000元 月提高到3500元 月调整工薪所得税率结构 将现行工资薪金所得9级超额累进税率修改为7级将最低的一档税率由5 降为3 取消了15 和40 两档税率延长了申报时间 申报时间由次月七日内改为次月十五日内 一 工资 薪金所得 通常情况下 把直接从事生产 经营或服务的劳动者 工人 的收人称为工资 即所谓 蓝领阶层 所得 而将从事社会公职或管理活动的劳动者 公职人员 的收入称为薪金 即所谓 白领阶层 所得 但实际立法过程中 各国都从简便易行的角度考虑 将工资 薪金合并为一个项目计征个人所得税 一 一般计算公式 含税工资 薪金所得 应纳税所得额 月工资 薪金所得 免税项目 3500 费用扣除标准 应纳税额 应纳税所得额 税率 速算扣除数 就这点工资 还让我交税 我容易吗 基本步骤 每月取得工资收入后 先减去免税所得 如个人承担的 五险一金 再减去费用扣除额3500元 月 为应纳税所得额 按3 至45 的七级超额累进税率计算缴纳个人 例1 某职工赵某2012年11月工资收入7100元 应扣除个人负担的 三险一金 600元 试计算赵经理11月应缴纳的个人所得税 解答 分别按较复杂的分级计算方法和简易速算方法计算进行比较 分级计算方法 应纳税所得额 7100 3500 600 3000 元 第一级 1500 3 45 元 第二级 3000 1500 10 150 元 应纳税额 45 150 195 元 简易速算方法 应纳税额 3000 10 105 300 109 195 元 分析 分级计算和速算两种计算方法 结果是一样的 但分级计算较为复杂 易错 速算方法简单 快捷 正确率高 为提高工作效率 通常采用简易速算方法计算个人所得税 就这点税 有关说明 1 工资 薪金所得的具体内容 1 基本工资 工龄工资 职务工资 2 各种补贴 津贴 3 奖金 数月奖金 年终加薪 劳动分红等 4 与任职相关的其他所得 2 准予税前扣除的不征税项目 部分 1 执行公务员工资制度未纳入基本工资总额的补贴 津贴差额 2 差旅费补助 误餐补助 此项指按财政部门规定 个人因公在城区 郊区工作 不能在工作单位或返回就餐 确定需要在外就餐的 根据实际误餐顿数 按规定的标准发给的误餐费 特别提请注意 误餐补助不包括单位以误餐补助名义发给职工的补助 津贴 境内出差补贴要有标准 以包干形式发放差旅费补助的 则应以包干全额的30 作为差旅费用 其余70 则应合并当月工资 薪金所得计税 特别提示 4 政府特殊津贴 5 中国科学院 中国工程院院士津贴 6 按照国家规定发给老干部的保姆费 护理费 7 企事业单位 国家机关 社会团体从提留的福利费或工会经费中支付给个人的临时性的生活困难补助 8 按规定从个人工资中提取的住房公积金 医疗保险金 基本养老金和失业保险金 9 省级人民政府 国务院部委和中国人民解放军军以上单位 以及外国组织 国际组织颁发的科学 教育 技术 文化 卫生 体育 环境保护等方面的奖金 10 国债利息和国家发行的金融债券利息 11 按照国家统一规定发给的补贴 津贴 12 福利费 抚恤金 救济金 13 保险赔款 14 军人的转业费 复员费 15 按照国家统一规定发给干部 职工的安家费 退职费 退休工资 离休工资 离休生活补助费 关注 工资薪金收入形式 个人取得的所得 只要是与任职或者受雇有关 不管其单位的资金开支渠道是以现金 实物 有价证券或其他支付形式 比如奖励旅游 购买商业性补充养老保险等 支付的 都是工资 薪金所得的征税范围 3 暂免征收个人所得税的项目 部分 1 个人举报 协查各种违法 犯罪行为而获得的奖金 2 个人办理代扣代缴税款手续 按规定取得的扣缴手续费 3 个人转让自用达五年以上 并且是唯一的家庭生活用房取得的所得 4 关于公务费用 扣除单位的员工因公务用车改革而发生的标准内的公务费用 凭真实 合法的票据在应纳税所得额中扣除 不同地区有不同规定如 大连市公务用车费用每人每月不得超过2 700元通讯公务费用每人每月不得超过当月实际发生通讯费用的80 且仅限一人一号 5 个人捐赠支出扣除 个人将其所得对教育事业和其他公益事业的捐赠部分 按照国务院有关规定从应纳税所得中扣除 特殊问题一 全年一次性奖金的个税 老算法 新税率 老算法 A 全年一次性奖金除以12个月的商数据以确定适用税率和速算扣除数B 应纳税额 全年一次性奖金 适用税率 速算扣除数 特别提醒 在一个纳税年度内 对每一个纳税人 该计税办法只允许采用一次 实行年薪制和绩效工资的单位 个人取得年终兑现的年薪和绩效工资按年终奖金的办法执行 雇员取得除全年一次性奖金以外的其它各种名目奖金 如半年奖 季度奖 加班奖 先进奖 考勤奖等 一律与当月工资 薪金收入合并 按税法规定缴纳个人所得税 新税率 9月1日 含 以后当月实际取得的全年一次性奖金 应适用修改后的新个人所得税法规定的减除费用标准和税率表 计算缴纳个人所得税 具体计算方法 一 如果2011年9月1日 含 以后实际发放年终一次性奖金的当月 雇员当月工资薪金所得低于3500元 应将全年一次性奖金与当月工资薪金所得合并 减除3500的余额 除以12 其商数按照修改后的新个人所得税法工薪所得适用税率表 确定适用税率和速算扣除数 适用公式为 应纳税额 雇员当月取得全年一次性奖金 当月工薪所得 3500 适用税率 速算扣除数二 如果2011年9月1日 含 以后实际发放年终一次性奖金的当月 雇员当月工资薪金所得高于 或等于 3500元 应将全年一次性奖金除以12 以其商数按新个税法确定适用税率和速算扣除数 适用公式为 应纳税额 雇员当月取得全年一次性奖金 适用税率 速算扣除数 举例 某公司职员朱先生2011年12月取得工资 薪金所得4500元 当月又取得全年一次性奖金收入30000元 其当月工资 薪金所得应纳个人所得税 修改前工资 薪金所得应纳个人所得税 4500 2000 15 125 250修改后工资 薪金所得应纳个人所得税 4500 3500 3 30由此可见 个人所得税法修改后 朱先生工资 薪金所得少缴个人所得税220元 250 30 220 其全年一次性奖金应纳个人所得税 修改前 朱先生当月工资薪金所得4500元高于2000元 应将全年一次性奖金30000除以12 按照修改前的老个人所得税法工薪所得适用税率表 按其商数2500确定适用税率和速算扣除数为15 125 应纳税额 30000 15 125 4375元修改后 依然采用老算法 朱先生当月工资薪金所得4500元高于3500元 应将全年一次性奖金30000除以12 按照修改后的新个人所得税法工薪所得适用税率表 按其商数2500确定适用税率和速算扣除数为10 105 应纳税额 30000 10 105 2895元由此可见 个人所得税法修改后 朱先生全年一次性奖金收入少缴个人所得税1480元 4375 2895 1480 问题 如果12月份的工资为3000元 全年一次性奖金30000元时如何计算 有何变化 全年奖的无效纳税区间 由于个人所得税税率有七档 因此每个临界点与平衡点之间形成了6个 盲区 分别为 18001元 19283 33元 54001元 60187 50元 108001元 114600元 420001元 447500元 660001元 706538 46元 960001元 1120000元 不能在以上区间发放奖金 否则将会出现一次性奖金数额高税后收入低的现象 举例说明 一次性奖金54000和54001元时 由于54000 12 4500元 适用10 税率应交个人所得税 54000 10 105 5295由于54001 12 4500 适用税率20 应交个人所得税 54001 20 555 10245 举例计算 按照现行的年终奖计税法 奖金只多出1元 却可能多交3万块钱的税 如果张三年终奖是66万元 而李四的年终奖是66 0001万元 则李四得比张三多交3万元个税 这就是年终奖出现的 税前奖金多 税后所得少 现象 也被称为 1元税差 问题 税务筹划 是一次性奖金还是分解至每个月缴纳 哪种方式更合算 企业在支付职工全年一次性奖金时应当计提 三险一金 因此在计算全年一次性奖金应缴个人所得税时 允许从应纳税所得额中扣除按国家规定提取的 三险一金 特殊问题二 企业年金征收个税政策企业年金的概念是指企业及其职工在依法参加基本养老保险的基础上 自愿建立的补充养老保险制度 企业为个人缴纳企业年金是否征收个人所得税 怎样计算 根据 国家税务总局关于企业年金个人所得税征收管理有关问题的通知 国税函 2009 694号 的规定 自2009年12月10日起 1 企业年金的个人缴费部分 不得在个人当月工资薪金计算个人所得税时扣除 2 企业年金的企业缴费计入个人账户部分 以下简称企业缴费 是个人因任职或受雇而取得的所得 属于个人所得税应税收入 在计入个人账户时 应视为个人一个月的工资薪金 不与正常工资 薪金合并 不扣除任何费用 按照 工资薪金所得 项目计算当期应纳个人所得税款 并由企业在缴费时代扣代缴 企业年金个人所得税有关问题得到细化补充 国家税务总局关于企业年金个人所得税有关问题补充规定的公告 国家税务总局公告2011年第9号 该文件规定 自2011年1月30日起 企业年金的企业缴费部分计入职工个人账户时 当月个人工资薪金所得与计入个人年金账户的企业缴费之和未超过个人所得税费用扣除标准的 不征收个人所得税 个人当月工资薪金所得低于个人所得税费用扣除标准 但加上计入个人年金账户的企业缴费后超过个人所得税费用扣除标准的 其超过部分按照国税函 2009 694号第二条规定缴纳个人所得税 特殊问题三 一次性补偿收入个税计算 财政部国家税务总局关于个人与用人单位解除劳动关系取得的一次性补偿收入征免个人所得税问题的通知 财税 2001 157号 一 个人因与用人单位解除劳动关系而取得的一次性补偿收入 包括用人单位发放的经济补偿金 生活补助费和其他补助费用 其收入在当地上年职工平均工资3倍数额以内的部分 免征个人所得税 超过的部分按照 国家税务总局关于个人因解除劳动合同取得经济补偿金征收个人所得税问题的通知 国税发 1999 178号 的有关规定 计算征收个人所得税 超过的部分 以个人取得的一次性经济补偿收入 除以个人在本企业的工作年限数 以其商数作为个人的月工资 薪金收入 按照税法规定计算缴纳个人所得税 个人在本企业的工作年限数按实际工作年限数计算 超过12年的按12计算 二 个人领取一次性补偿收入时按照国家和地方政府规定的比例实际缴纳的住房公积金 医疗保险费 基本养老保险费 失业保险费 可以在计征其一次性补偿收入的个人所得税时予以扣除 三 企业依照国家有关法律规定宣告破产 企业职工从该破产企业取得的一次性安置费收入 免征个人所得税 特殊问题四 实行内部退养办法人员取得收入征税问题 国税发 1999 058号 实行内部退养的个人在其办理内部退养手续后至法定离退休年龄之间从原任职单位取得的工资 薪金 不属于离退休工资 应按工资 薪金所得项目计征个人所得税 个人在办理内部退养手续后从原任职单位取得的一次性收入 应按办理内部退养手续后至法定离退休年龄之间的所属月份进行平均 并与领取当月的工资 薪金所得合并后减除当月费用扣除标准 以余额为基数确定适用税率 再将当月工资 薪金加上取得的一次性收入 减去费用扣除标准 按适用税率计征个人所得税 个人在办理内部退养手续后至法定离退休年龄之间重新就业取得的工资 薪金所得 应与其从原任职单位取得的同一月份的工资 薪金所得合并 并依法自行向主管税务机关申报缴纳个人所得税 个人提前退休取得补贴收入的处理 自2011年1月1日起 机关 企事业单位对未达到法定退休年龄 正式办理提前退休手续的个人 按照统一标准向提前退休工作人员支付一次性补贴 不属于免税的离退休工资收入 应按照 工资 薪金所得 项目征收个人所得税 个人因办理提前退休手续而取得的一次性补贴收入 应按照办理提前退休手续至法定退休年龄之间所属月份平均分摊计算个人所得税 计税公式 应纳税额 一次性补贴收入 办理提前退休手续至法定退休年龄的实际月份数 费用扣除标准 适用税率 速算扣除数 提前办理退休手续至法定退休年龄的实际月份数 个人提前退休取得补贴收入的处理 其他特殊项目说明 1 住房补贴 医疗补助费是否交税 财政部国家税务总局关于住房公积金医疗保险金养老保险金征收个人所得税问题的通知 财税字 1997 144号 规定 企业以现金形式发给个人的住房补贴 医疗补助费 应全额计入领取人的当期工资 薪金收入计征个人所得税 2 防暑降温费 职工食堂经费补贴是否交税 个人所得税法实施条例 工资 薪金所得是指个人因任职或者受雇而取得的工资 薪金 奖金 年终加薪 劳动分红 津贴 补贴以及与任职或者受雇有关的其他所得 企业发放的防暑降温费和职工食堂经费补贴属于工资 薪金所得中的津贴或补贴 应该计入工资总额缴纳个人所得税 3 非免税福利费的计税规定 根据 个人所得税法实施条例 第十四条规定 从福利费或者工会经费中支付给个人的生活补助费 可以免税 但要注意以下几个问题 这里所说的福利费 是指按国家规定从国家机关 企事业单位 社会团体提留的福利费或者工会经费中向其支付给个人的生活补助费 这里所说的生活补助费 是指由于某些特定事件或原因而给纳税人或其家庭的正常生活造成一定困难 其任职单位按国家规定从提留的福利费或者工会经费中向其支付的临时性生活困难补助 2020 3 17 60 可编辑 下列收入不属于免税的福利费范围 应当并入纳税人的工资 薪金收入计征个人所得税 i 从超出国家规定的比例或基数计提的福利费 工会经费中支付给个人的各种补贴 补助 ii 从福利费和工会经费中支付给单位职工的人人有份的补贴 补助 iii 单位为个人购买汽车 住房 电子计算机等不属于临时性生活困难补助性质的支出 4 关于住房公积金的个税问题 关于基本养老保险费基本医疗保险费失业保险费住房公积金有关个人所得税政策的通知 发文日期 2006 06 27发文字号 财税 2006 10号 根据 住房公积金管理条例 建设部财政部中国人民银行关于住房公积金管理若干具体问题的指导意见 建金管 2005 5号 等规定精神 单位和个人分别在不超过职工本人上一年度月平均工资12 的幅度内 其实际缴存的住房公积金 允许在个人应纳税所得额中扣除 单位和职工个人缴存住房公积金的月平均工资不得超过职工工作地所在设区城市上一年度职工月平均工资的3倍 具体标准按照各地有关规定执行 单位和个人超过上述规定比例和标准缴付的住房公积金 应将超过部分并入个人当期的工资 薪金收入 计征个人所得税 5 返聘职工取得收入的计税规定 返聘单位办理用工手续的 返聘职工个人与返聘单位形成了一种雇佣关系 其取得的收入应按 工资 薪金所得 项目征收个人所得税 返聘单位没有办理用工手续的 返聘职工个人与返聘单位没有形成雇佣关系 其取得的收入属个人独立从事某项劳务取得的所得 应按 劳务报酬所得 项目征收个人所得税 6 个人兼职和退休人员再任职取得收入的计税规定 个人兼职取得的收入应按照 劳务报酬所得 应税项目缴纳个人所得税 退休人员再任职取得的收入 在减除按个人所得税法规定的费用扣除标准后 按 工资 薪金所得 应税项目缴纳个人所得税 具体来说 对退休人员再任职取得的收入 可以不算退休工资 在减除按个人所得税法规定的费用扣除标准后 按 工资 薪金所得 应税项目缴纳个人所得税 7 关于生育津贴和生育医疗费有关个人所得税政策的通知 财税 2008 8号 生育妇女按照县级以上人民政府根据国家有关规定制定的生育保险办法 取得的生育津贴 生育医疗费或其他属于生育保险性质的津贴 补贴 免征个人所得税 8 关于企业职工无偿使用企业房产征税问题 企业职工无偿使用企业自有或租赁的房产 应视为职工取得其他经济形式的应税所得 在使用期内按月并入职工当期工资薪金所得依法计征个人所得税 其中使用房产属企业租入的 按照企业每月支付的租金计算确认工资薪金收入额 使用房产属企业自有的 应先以租金的公允价格确认工资薪金收入额 但对缺乏公允价格做参考的 应按照企业每月提取的折旧额计算确认工资薪金收入额 职工合用上款所指房产 应自行协议约定收入的分配方案 纳税人拒不提供协议分配方案的 税务机关可按人数均分原则核定个人实际收入额 9 关于董事费征税问题 发文字号 国税发 2009 121号发文日期 2009 08 17 一 国家税务总局关于印发 征收个人所得税若干问题的规定 的通知 国税发 1994 89号 第八条规定的董事费按劳务报酬所得项目征税方法 仅适用于个人担任公司董事 监事 且不在公司任职 受雇的情形 二 个人在公司 包括关联公司 任职 受雇 同时兼任董事 监事的 应将董事费 监事费与个人工资收入合并 统一按工资 薪金所得项目缴纳个人所得税 三 国家税务总局关于外商投资企业的董事担任直接管理职务征收个人所得税问题的通知 国税发 1996 214号 第一条停止执行 10 关于企业以免费旅游方式提供对营销人员个人奖励有关个人所得税政策的通知 财税 2004 11号2004 1 20按照我国现行个人所得税法律法规有关规定 对商品营销活动中 企业和单位对营销业绩突出人员以培训班 研讨会 工作考察等名义组织旅游活动 通过免收差旅费 旅游费对个人实行的营销业绩奖励 包括实物 有价证卷等 应根据所发生费用全额计入营销人员应税所得 依法征收个人所得税 并由提供上述费用的企业和单位代扣代缴 其中 对企业雇员享受的此类奖励 应与当期的工资薪金合并 按照 工资 薪金所得 项目征收个人所得税 对其他人员享受的此类奖励 应作为当期的劳务收入 按照 劳务报酬所得 项目征收个人所得税 11 关于个人取得公务交通 通讯补贴收入征税问题 国税发 1999 058号 个人因公务用车和通讯制度改革而取得的公务用车 通讯补贴收入 扣除一定标准的公务费用后 按照工资 薪金所得项目计征个人所得税 按月发放的 并入当月工资 薪金所得计征个人所得税 不按月发放的 分解到所属月份并与该月份工资 薪金所得合并后计征个人所得税 公务费用的扣除标准 由省级地方税务局根据纳税人公务交通 通讯费用的实际发生情况调查测算 报经省级人民政府批准后确定 并报国家税务总局备案 国家税务总局关于2009年度税收自查有关政策问题的函 企便函 2009 33号 根据 国家税务总局关于个人所得税有关政策问题的通知 国税发 1999 58号 第二条规定 企业采用报销私家车燃油费等方式向职工发放交通补贴的行为 扣除一定标准的公务费用后 按照 工资 薪金 所得项目计征个人所得税 公务费用扣除标准由当地政府制定 如当地政府未制定公务费用扣除标准 按交通补贴全额的30 作为个人收入扣缴个人所得税 根据 国家税务总局关于个人所得税有关政策问题的通知 国税发 1999 58号 第二条规定 企业向职工发放的通讯补贴 扣除一定标准的公务费用后 按照 工资 薪金 所得项目计征个人所得税 公务费用扣除标准由当地政府制定 如当地政府未制定公务费用扣除标准 按通讯补贴全额的20 作为个人收入扣缴个人所得税 12 关于向个人赠送礼品的个税问题 企业在销售商品 产品 和提供服务过程中向个人赠送礼品 属于下列情形之一的 不征收个人所得税 企业通过价格折扣 折让方式向个人销售商品 产品 和提供服务 企业在向个人销售商品 产品 和提供服务的同时给予赠品 企业对累积消费达到一定额度的个人按消费积分反馈礼品 向个人赠送礼品 企业向个人赠送礼品 属于下列情形之一的 取得该项所得的个人应依法缴纳个人所得税 税款由赠送礼品的企业代扣代缴 企业在业务宣传 广告等活动中 随机向本单位以外的个人赠送礼品 对个人取得的礼品所得 按照 其他所得 项目 全额适用20 的税率缴纳个人所得税 企业在年会 座谈会 庆典以及其他活动中向本单位以外的个人赠送礼品 对个人取得的礼品所得 按照 其他所得 项目 全额适用20 的税率缴纳个人所得税 企业对累积消费达到一定额度的顾客 给予额外抽奖机会 个人的获奖所得所得 按照 偶然所得 项目 全额适用20 的税率缴纳个人所得税 二 劳务报酬所得 1 劳务报酬所得的基本范畴劳务报酬所得是指个人为企业从事设计 装潢 安装 制图 化验 测试 医疗 法律 会计 咨询 讲学 新闻 广播 审稿 书画 雕刻 影视 录音 演出 表演 广告 技术服务 介绍服务 经纪服务 代办服务以及其他劳务取得的报酬 个人担任企业董事职务所取得的董事费收入 也属于劳务报酬性质 按劳务报酬所得项目征收个人所得税 2 工资 薪金所得与劳务报酬所得的共性与区别 一 两者的共性 工资 薪金所得和劳务报酬所得都是个人提供劳务取得的劳动报酬所得 二 两者的区别 第一 劳动关系不同工资 薪金所得属于非独立个人劳务所得 指在国家机关 企事业单位 社会团体 学校 部队及其他组织中任职 受雇而得到的报酬 劳务报酬所得属于独立个人劳务所得 指个人独立从事各种技艺 提供各项劳务取得的报酬 两者的主要区别 工资 薪金所得存在雇佣与被雇佣关系 劳务报酬所得不存在雇佣与被雇佣关系 提供劳务的个人与被服务单位没有稳定的 连续的劳动人事关系 也没有任何劳动合同关系 其所得也不是以工资薪金形式领取的 工资 薪金所得的前提是任职或受雇 个人在国家机关 团体 学校 部队等企事业单位任职 受雇即个人和被提供劳务的单位签订了劳动合同存在雇佣关系 劳务报酬所得不存在和被提供单位的任职 受雇的前提 不存在雇佣关系 第二 提供劳务的性质不同工资 薪金所得的个人提供劳务一般都代表或反映了被雇佣单位的形象或利益 个人和单位的劳动关系属于紧密型 劳务报酬所得提供的劳务是个人独立行为 个人与被服务单位的劳动关系属于松散型 第三 所得的形式不同工资 薪金所得的表现形式往往是多样性的 包括工资 薪金 奖金 年终加薪 补贴 津贴等项目 劳务报酬所得的表现形式则较为单一 例 企业一般涉及劳务费项目 支付个人的代理费 手续费 佣金 支付的咨询费 顾问费 职工培训的外聘教师授课费 设计费 劳务费 运输费 搬运费大量农民工支付的劳务费 2 劳务报酬所得的计税规定 按照 中华人民共和国个人所得税法 的规定 劳务报酬所得计征个人所得税 采取的是按次计税的方式 劳务报酬所得每次属于一次性收入的 以取得该项收入为一次 例如代客设计家庭住宅图纸 按照客户的设计要求完成设计后 根据协议取得一笔收入 两个或两个以上的个人共同取得同一劳务报酬所得 应当对每个人取得的收入分别按税法规定减除费用计税 劳务报酬所得适用税率为20 劳务报酬所得在计税前应先减除一定的费用 减除的数目根据所得额的不同而不同 收入不超过4000元的 减除费用800元 4000元以上的 减除20 的费用 其余额为应纳税所得额 应纳税所得额的计算方法如下 1 劳务报酬所得每次不超过4000元的应纳税所得额 每次劳务报酬所得 800元 2 劳务报酬所得每次4000元以上但不超过25000元的 应纳税所得额 每次劳务报酬所得 1 20 对劳务报酬所得一次收入畸高的 可以实行加成征收 即应纳税所得额超过20000元至50000元的部分 依照税法规定计算应纳税款后再按照应纳税款加征五成 超过50000元的部分 加征十成 劳务报酬所得税率计算表 应纳税额的计算公式1 一般计算公式i 劳务报酬所得每次不超过4000元的应纳税所得额 每次劳务报酬所得 800元 ii 劳务报酬所得每次4000元以上但不超过25000元的应纳税所得额 每次劳务报酬所得 1 20 iii 应纳税额 应纳税所得额 适用税率 速算扣除数 例 某工程师在2012年3月分别取得甲公司支付的设计费20000元 公司乙支付的设计费30000元 讲学费10000元 问 该工程师3月份应缴纳多少个人所得税 解答 该工程兼有设计和讲学不同项目的劳务报酬所得 应分别减除费用 计算缴纳个人所得税 同一项目 应一个月内取得的收入为一次合并计税 设计费应纳税额 20000 30000 1 20 30 2000 10000 元 讲学费应纳税额 10000 1 20 20 400 三 利息 股息 红利所得 利息 股息 红利所得 是指个人拥有债权 股权而取得的利息 股息 红利所得 其中 利息一般是指存款 贷款和债券的利息 股息 红利是指个人拥有股权取得的公司 企业分红 按照一定的比率派发的每股息金 称为股息 根据公司 企业应分配的 超过股息部分的利润 按股派发的红股 称为红利 一 征收范围 公司债券利息收入 企业集资利息收入 免税范围 国债利息收入 国家发行金融债券利息收入 教育储蓄的利息收入 三险一金的利息收入 二 税率 20 三 计税依据 每次收入额为应纳税所得额 不作任何扣除 计算方法 按照分项征收的办法 采用20 的比例税率 例 张某年初取得单位集资款的利息收入1000元 应缴纳个人所得税为 应纳个人所得税税额 1000 20 200元 有关具体规定如下 1 除国家规定外的其他专户存款个人从银行及其他储蓄机构开设的用于支付电话 水 电 煤气等有关费用 或者用于购买股票等方面的投资 生产经营业务往来结算以及其他用途 取得的利息收入 属于储蓄存款利息所得性质 应依法缴纳个人所得税 税款由结付利息的储蓄机构代扣代缴 2 职工个人取得的量化资产根据国家有关规定 允许集体所有制企业在改制为股份合作制企业 注意 不是改为公司制 时 按以下规定处理 1 对职工个人以股份形式取得的仅作为分红依据 不拥有所有权的企业量化资产 不征收个人所得税 2 对职工个人以股份形式取得的企业量化资产参与企业分配而获得的股息 红利 应按 利息 股息 红利所得 项目征收个人所得税 3 财政部国家税务总局关于股息红利个人所得税有关政策的通知财税 2005 102号通知如下 一 对个人投资者从上市公司取得的股息红利所得 暂减按50 计入个人应纳税所得额 依照现行税法规定计征个人所得税 4 关于储蓄存款利息所得有关个人所得税政策的通知 财税 2008 132号 为配合国家宏观调控政策需要 经国务院批准 自2008年10月9日起 对储蓄存款利息所得暂免征收个人所得税 即储蓄存款在1999年10月31日前孳生的利息所得 不征收个人所得税 储蓄存款在1999年11月1日至2007年8月14日孳生的利息所得 按照20 的比例税率征收个人所得税 储蓄存款在2007年8月15日至2008年10月8日孳生的利息所得 按照5 的比例税率征收个人所得税 储蓄存款在2008年10月9日后 含10月9日 孳生的利息所得 暂免征收个人所得税 5 以资本公积和盈余公积转增资本是否征收个人所得税 国家税务总局 关于股份制企业转增股本和派发红股征免个人所得税的通知 发文日期 1997 12 25发文字号 国税发 1997 198号 一 股份制企业用资本公积金转增股本不属于股息 红利性质的分配 对个人取得的转增股本数额 不作为个人所得 不征收个人所得税 二 股份制企业用盈余公积金派发红股属于股息 红利性质的分配 对个人取得的红股数额 应作为个人所得征税 关于资本公积等转增实收资本征收个人所得税问题的批复 发文日期 2009 05 20发文字号 苏地税函 2009 132号 根据税法规定 对企业将上述资本公积 盈余公积及未分配利润向个人投资者转增实收资本 应当按 利息 股息 红利所得 征收个人所得税 关于盈余公积金转增注册资本征收个人所得税问题的批复 依据 国税发 1997 198号 精神 对属于个人股东分得再投入公司 转增注册资本 的部分应按照 利息 股息 红利所得 项目征收个人所得税 税款由股份有限公司在有关部门批准增资 公司股东会决议通过后代扣代缴 6 资产评估增值转增个人股本 企业因资产评估增值转增个人股本时 是否应当征收个人所得税 答 企业资产评估增值部分转增个人股本时应按照 利息 股息 红利 所得缴纳个人所得税 问 企业在改制上市时 资产评估增值转增个人股本个人所得税政策如何掌握 答 企业在改制上市时 资产评估增值转增个人股本部分应按照 利息 股息 红利 所得全额申报个人所得税 四 财产租赁所得 财产租赁所得 是指个人出租建筑物 土地使用权 机器设备 车船以及其他财产取得的所得 财产租赁的应纳税所得额 每次取得的财产租赁收入 合理费用 费用扣除标准 关于个人转租房屋取得收入征收个人所得税问题的通知 国家税务总局国税函 2009 639号 有关财产租赁所得个人所得税前扣除税费的扣除次序调整为 一 财产租赁过程中缴纳的税费 二 向出租方支付的租金 三 由纳税人负担的租赁财产实际开支的修缮费用 四 税法规定的费用扣除标准 合理费用包括以下项目 1 纳税人在出租财产过程中缴纳的税金 教育费附加 可凭完税凭证 从财产租赁收入中扣除 2 由纳税人负担的该出租财产实际开支的修缮费用 必须是实际发生并能够提供有效准确凭证的支出 以每次扣除800元为限 一次扣除不完的 可以继续扣除 直至扣完为止 费用扣除标准为 每次收入不超过4000元的 可以扣除800元 每次收入超过4000元的 可以扣除收入的20 财产租赁所得的个人所得税的适用税率为20 计算公式为 应纳个人所得税税额 应纳税所得额 20 五 财产转让所得 财产转让所得 是指个人转让有价证券 股权 建筑物 土地使用权 机器设备 车船以及其他财产取得的所得 以一次转让财产收入额 不管分多少次支付 应合并为一次转让财产收入 减去财产原值和合理费用后的余额为应纳税所得额 适用 的税率计算缴纳个人所得税 财产转让所得应纳税额的计算公式为 应纳个人所得税税额 应纳税所得额 20 应纳税所得额 每次转让财产收入额 财产原值 合理费用 财产原值的确定 个人必须提供有关的合法凭证 对未能提供完整 准确的财产原值合法凭证而不能正确计算财产原值的 税务部门可根据当地实际情况核定其财产原值或实行核定征收 例如房产转让 如果纳税人不能准确提供房产原值和有关税费凭证 无法确定房产原值时 税务机关可以综合考虑该项房产的坐落地 建造时间 当地房价 面积等因素 按房产转让收入额的一定比例核定征收个人所得税 财税 2010 94号文个人所得税政策解读 2010年10月1日起 对出售自有住房并在1年内重新购房的纳税人不再减免个人所得税 六 偶然所得 偶然所得是指个人得奖 中奖 中彩以及其他偶然性质的所得 偶然所得以每次收入额为应纳税所得额 适用20 的税率 计算公式为 应纳个人所得税税额 应纳税所得额 20 七 其他所得 上述10项个人应税所得是根据所得的不同性质划分的 除此以外 对于今后可能出现的需要征税的新项目 以及个人取得的难以界定应税项目的个人所得 由国务院财政部门确定征收个人所得税 例如 银行和其他金融机构以超过中国人民银行规定的存款利率和保值贴补率计算的利息额支付给储户的部分 不管是以利息 奖金 还是以其他名义支付 均不属于税法规定的免税利息所得 必须依法缴纳个人所得税 根据财政部 国家税务总局的规定 对这种超过国家利率支付给储户的揽储奖金 应按 其他所得 项目征税 1 国家税务总局关于个人所得税有关问题的批复 国税函 2000 57号 部分单位和部门在年终总结 各种庆典 业务往来及其它活动中 为其