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第22章练习一、单项选择题1.下列属于会计政策变更的事项的是（ ）。A.本期发生的交易或事项与以前相比具有本质差别而采用新的会计政策B.对初次发生的交易或事项采用新的会计政策C.按照法律或会计准则等行政法规、规章的要求采用新的会计政策D.对曾经出现过，但不重要的交易或事项采用新的会计政策2.下列会计核算的原则和方法中，不属于企业会计政策的是（）。A实质重于形式要求B低值易耗品采用五五摊销法核算C存货期末计价采用成本和可变现净值孰低法核算D权责发生制的核算基础3.甲上市公司于2007年12月建造完工的办公楼作为投资性房地产对外出租，该办公楼的原价为3 000万元（同建造完工时公允价值），至2009年1月1日，已提折旧240万元，已提减值准备100万元。2009年1月1日，甲公司决定采用公允价值对出租的办公楼进行后续计量。该办公楼2008年12月31日的公允价值为2 800万元，2008年12月31日之前该投资性房地产的公允价值无法合理确定，该公司按净利润的10提取盈余公积，所得税税率为25，采用资产负债表债务法核算。按照税法规定，该投资性房地产作为固定资产处理，净残值为0，采用直线法按照20年计提折旧。甲公司该政策变更的累积影响数为（）万元。 A.140 B.105 C.175D.04.大华公司发出存货按先进先出法计价，期末存货按成本与可变现净值孰低法计价。2008年1月1日将发出存货由先进先出法改为加权平均法。2008年初存货账面余额等于账面价值40 000元、50千克，2008年1月、2月分别购入材料600千克、350千克，单价分别为850元、800元，3月5日领用400千克，假定采用未来适用法处理该项会计政策变更，若期末该存货的可变现净值为495 000元，由于发出存货计价方法的改变对期末计提存货跌价准备的影响金额为（）元。 A.3 000B.8 500 C.6 000D.8 3005.甲公司203年12月1日购入管理部门使用的设备一台，原价为1 500 000元，预计使用年限为10年，预计净残值为100000元，采用直线法计提折旧。208年1月1日考虑到技术进步因素，将原估计的使用年限改为8年，净残值改为60000元，该公司的所得税税率为25，采用资产负债表债务法进行所得税核算，假定上述变更得到税务部门的认可。则由于上述会计估计变更对208年净利润的影响金额为减少净利润（）元。A.-53600 B.60000C.80000 D.-700006.甲公司2006年12月投入使用设备1台，原值为500万元，预计可使用5年，净残值为0，采用年限平均法计提折旧。2007年年末，对该设备进行减值测试，估计其可收回金额为350万元，尚可使用年限为4年，首次计提固定资产减值准备，并确定2008年起折旧方法改为年数总和法(净残值为0)。2008年年末，对该设备再次进行减值测试，估计其可收回金额为250万元，尚可使用年限、净残值及折旧方法不变，则2009年对该设备应计提的年折旧额为()元。A.7.2B. 105 C.120D. 1257.某公司于2005年1月购入一项商标权，合计支付价款100万元，合同规定受益年限为10 年。2007年3月，注册会计师对该公司进行审计，发现某公司2005年末应提减值准备10万元，实际提取的减值准备40万元，经查某公司的做法属于滥用会计政策人为调节利润，应予调整；2006年不需补提。该项会计调整对2006年度税前利润的影响净额为( )万元。(甲公司2006年度财务会计报告报出日为2007年4月20日)A.3.34 B.2.5 C.15 D.308.甲公司2007年3月在上年度财务会计报告批准报出后，发现2005年9月购入并开始使用的一台管理用固定资产一直未计提折旧。该固定资产2005年应计提折旧40万元，2006年应计提折旧160万元。甲公司对此重要差错采用追溯重述法进行会计处理。假定甲公司按净利润的10提取法定盈余公积，不考虑其他因素。甲公司2007年度所有者权益变动表“本年金额”栏中的“年初未分配利润”项目应调减的金额为（ ）万元。 A 154 B 160 C180 D200二、多项选择题1.下列各事项中，属于会计政策变更的有（）。A按规定，存货期末计价的方法由成本法改为成本与可变现净值孰低法B收入确认由完工百分比法改为完工合同法C无形资产摊销年限从10年改为6年D因减少投资将长期股权投资从权益法改为成本法E. 年末根据当期发生的暂时性差异所产生的递延所得税负债调整所得税费用2.甲股份有限公司于2008年4月15日，发现2006年9月20日误将购入600 000元固定资产的支出计入管理费用，对利润影响较大。假定2007年度的报表尚未批准报出和已经报出两种情况下，甲公司的处理分别有（）。A.调整2006年度会计报表相关项目的期初数B.调整2007年度会计报表相关项目的期初数C.调整2006年度会计报表相关项目的期末数D.调整2008年度会计报表相关项目的期初数E.调整2008年度会计报表相关项目的期末数3.企业对于发生的会计政策变更，应披露的内容有（）。A会计政策变更的原因B当期和各个列报前期财务报表中受影响的项目名称和调整金额C会计政策变更的性质D无法进行追溯调整的，说明该事实和原因以及开始应用变更后的会计政策的时点、具体应用情况E会计政策变更的内容4.下列各项中，属于会计估计变更的有（）。A固定资产的净残值率由10改为5B存货的期末计价由成本法改为成本与市价孰低法C坏账准备的提取比例由5提高为10%D法定盈余公积的提取比例由5%提高为8%E无形资产的摊销方法由加速摊销法改为直线法5.某股份有限公司对下列各项业务进行的会计处理中，符合现行会计准则规定的有（）。A.由于物价持续下跌，将发出存货的核算由原来的加权平均法改为先进先出法B.由于银行提高了借款利率，当期发生的财务费用过高，将超出财务计划的利息暂作资本化处理C.由于产品销路不畅，销售收入减少，固定费用相对过高，将固定资产折旧方法由原年数总和法改为平均年限法D.由于客户财务状况改善，将坏账准备的计提比例由原来的5降为1E.由于无形资产预计使用年限改变，进而变更无形资产的摊销年限6.下列关于会计估计变更的说法中，正确的有（）。A.会计估计变更应采用未来适用法B.如果以前期间的会计估计变更影响数包括在特殊项目中，则以后期间也应作为特殊项目处理C.会计估计变更不改变以前期间的会计估计D.会计估计变更应在会计报表附注中进行披露E.会计估计变更的累积影响数无法确定时，应采用未来适用法7.采用未来适用法，下列说法中正确的有（ ）。A在会计政策变更的当年采用新的会计政策B在会计政策变更以后的年度采用新的会计政策C计算会计估计变更当期期初留存收益的影响D对变更年度资产负债表年初数进行调整E在会计政策变更的以前年度采用新的会计政策8.下列说法中，正确的有（）。A.如果会计估计变更仅影响变更当期，则有关估计变更的影响只需在当期确认B.会计估计变更应采用追溯调整法进行会计处理C.如果会计估计变更既影响变更当期又影响未来期间，有关估计变更的影响应在当期及以后期间确认D对于会计政策变更，无法进行追溯调整的，应说明该事实和原因以及开始应用变更后的会计政策的时点、具体应用情况E. 对于会计政策变更，可以进行追溯调整的，则不需要进行披露9.关于前期差错，下列说法中正确的有（ ）。A企业应当采用追溯重述法更正重要的前期差错，但确定前期差错累积影响数不切实可行的除外B企业应当采用追溯重述法更正所有的前期差错C追溯重述法，是指在发现前期差错时，视同该项前期差错从未发生过，从而对财务报表相关项目进行更正的方法D确定前期差错影响数不切实可行的，可以从可追溯重述的最早期间开始调整留存收益的期初余额，财务报表其他相关项目的期初余额也应当一并调整，也可以采用未来适用法E确定前期差错影响数不切实可行的，不可以采用未来适用法三、计算题1.A股份有限公司为一般工业企业，所得税税率为25，按净利润的10提取法定盈余公积。假定对于会计差错，税法允许调整应交所得税。A公司2008年度的汇算清缴在2009年3月20日完成。在2009年度发生或发现如下事项：（1）A公司于2006年1月1日起计提折旧的管理用机器设备一台，原价为200 000元，预计使用年限为10年（不考虑净残值因素），按直线法计提折旧。由于技术进步的原因，从2009年1月1日起，决定对原估计的使用年限改为8年，同时改按年数总和法计提折旧。（2）A公司有一项投资性房地产，此前采用成本模式进行计量，至2009年1月1日，该办公楼的原价为4 000万元，已提折旧240万元，已提减值准备100万元。2009年1月1日，大海公司决定采用公允价值对出租的办公楼进行后续计量。该办公楼2008年12月31日的公允价值为3 800万元。假定2008年12月31日前无法取得该办公楼的公允价值。假定该事项不考虑所得税的调整。（3）A公司2009年1月1日发现其自行建造的办公楼尚未办理结转固定资产手续。该办公楼已于2008年6月30日达到预定可使用状态，并投入使用，A公司未按规定在6月30日办理竣工结算及结转固定资产的手续，2008年6月30该在建工程科目的账面余额为1 000万元，2008年12月31日该在建工程科目账面余额为1095万元，其中包括建造该办公楼相关专门借款在2008年7月12月期间发生利息25万元，应记入管理费用的支出70万元。该办公楼竣工结算的建造成本为1 000万元，A公司预计该办公楼使用年限为10年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧。（4）A公司于2009年5月25日发现，2008年取得一项股权投资，取得成本为300万元，A公司将其划分为可供出售金融资产。期末该项金融资产的公允价值为400万元，A公司将该公允价值变动计入公允价值变动损益。企业在计税时，没有将该公允价值变动损益计入应纳税所得额。要求：（1）判断上述事项各属于何种会计变更或差错；（2）写出A公司2009年度的有关会计处理，如果属于会计估计变更，要求计算对本年度的影响数。（计算结果不是整数的，可保留两位小数，单位以元列示）2.长江公司系上市公司，该公司于2007年12月建造完工的办公楼作为投资性房地产对外出租，至2009年1月1日，该办公楼的原价为3000万元，已提折旧240万元，已提减值准备100万元。2009年1月1日，长江公司决定采用公允价值对出租的办公楼进行后续计量。该办公楼2008年12月31日的公允价值为2800万元，该公司按净利润的10提取盈余公积，不考虑所得税的调整。2009年12月31日，该办公楼的公允价值为2700万元。假定2008年12月31日前无法取得该办公楼的公允价值。要求：（1）编制长江公司2009年1月1日会计政策变更的会计分录。（2）填列2009年1月1日资产负债表、利润表及所有者权益变动表部分项目的调整数。2009年1月1日部分科目或项目的调整数项目年初余额金额（万元）调增（）调减（）投资性房地产累计折旧投资性房地产减值准备投资性房地产盈余公积未分配利润2009年1月1日所有者权益变动表部分项目的调整数项目上期数金额（万元）调增（）调减（）营业成本资产减值损失公允价值变动收益净利润2009年1月1日所有者权益变动表部分项目的调整数 项目上期数金额（万元）调增（）调减（）提取盈余公积（3）编制2009年12月31日投资性房地产公允价值变动的会计分录。3.美孚公司系石油化工企业，是一家上市公司，从2007年1月1日首次执行企业会计准则，该公司于2003年12月31日在南极为了开采石油建造了一个海洋钻井平台，原价为30000万元，无残值，预计使用寿命为30年，采用年限平均法计提折旧。在首次执行日，企业估计在未来27年末该设备的废弃处置费用为4000万元，假定该负债调整风险后的折现率为5%，且自2004年1月1日起没有发生变化。美孚公司按净利润的10%提取法定盈余公积，不考虑所得税费用的调整。要求：（1）编制美孚公司2007年1月1日首次执行企业会计准则的会计分录。（2）将2007年1月1日资产负债表部分项目的调整数填入下表。（答案保留一位小数）项目金额（万元）调增（）调减（）固定资产预计负债盈余公积未分配利润（3）编制2007年度该设备计提折旧和确认财务费用的会计分录。4.正保股份有限公司系上市公司（以下简称正保公司），为增值税一般纳税企业，适用的增值税税率为17，所得税税率为25，所得税采用资产负债表债务法核算；除特别说明外，不考虑除增值税、所得税以外的其他相关税费；所售资产均未计提减值准备。销售商品均为正常的生产经营活动，交易价格为公允价格；商品销售价格均不含增值税；商品销售成本在确认销售收入时逐笔结转。正保公司按照实现净利润的10提取法定盈余公积。正保公司2008年度所得税汇算清缴于2009年2月28日完成。正保公司2008年度财务会计报告经董事会批准于2009年4月25日对外报出，实际对外公布日为2009年4月30日。正保公司财务负责人在对2008年度财务会计报告进行复核时，对2008年度的以下交易或事项的会计处理有疑问，其中，下述交易或事项中的（1）、（2）项于2009年2月26日发现，（3）、（4）、（5）项于2009年3月2日发现：（1）1月1日，正保公司与甲公司签订协议，采取以旧换新方式向甲公司销售一批A商品，同时从甲公司收回一批同类旧商品作为原材料入库。协议约定，A商品的销售价格为300万元，旧商品的回收价格为10万元（不考虑增值税），甲公司另向正保公司支付341万元。1月6日，正保公司根据协议发出A商品，开出的增值税专用发票上注明的商品价格为300万元，增值税额为51万元，并收到银行存款341万元；该批A商品的实际成本为150万元；旧商品已验收入库。正保公司的会计处理如下：借：银行存款341贷：主营业务收入290应交税费应交增值税（销项税额）51借：主营业务成本150贷：库存商品150（2）10月15日，正保公司与乙公司签订合同，向乙公司销售一批B产品。合同约定：该批B产品的销售价格为400万元，包括增值税在内的B产品货款分两次等额收取；第一笔货款于合同签订当日收取，第二笔货款于交货时收取。10月15日，正保公司收到第一笔货款234万元，并存入银行；正保公司尚未开出增值税专用发票。该批B产品的成本估计为280万元。至12月31日，正保公司已经开始生产B产品但尚未完工，也未收到第二笔货款。正保公司的会计处理如下：借：银行存款234贷：主营业务收入200应交税费应交增值税（销项税额）34借：主营业务成本140贷：库存商品140（3）12月1日，正保公司向丙公司销售一批C商品，开出的增值税专用发票上注明的销售价格为100万元，增值税额为17万元。为及时收回货款，正保公司给予丙公司的现金折扣条件为2/10，1/20，n/30（假定现金折扣按销售价格计算）。该批C商品的实际成本为80万元。至12月31日，正保公司尚未收到销售给丙公司的C商品货款117万元。正保公司的会计处理如下：借：应收账款117贷：主营业务收入100应交税费应交增值税（销项税额）17借：主营业务成本80贷：库存商品80（4）12月1日，正保公司与丁公司签订销售合同，向丁公司销售批D商品。合同规定，D商品的销售价格为500万元（包括安装费用）；正保公司负责D商品的安装工作，且安装工作是销售合同的重要组成部分。12月5日，正保公司发出D商品，开出的增值税专用发票上注明的D商品销售价格为500万元，增值税额为85万元，款项已收到并存入银行。该批D商品的实际成本为350万元。至12月31日，正保公司的安装工作尚未结束。假定按照税法规定，该业务由于已开发票应计入应纳税所得额计算缴纳所得税。正保公司的会计处理如下：借：银行存款585贷：主营业务收入500应交税费应交增值税（销项税额）85借：主营业务成本350贷：库存商品350（5）12月1日，正保公司与戊公司签订销售合同，向戊公司销售批E商品。合同规定：E商品的销售价格为700万元，正保公司于2009年4月30日以740万元的价格购回该批E商品。12月1日，正保公司根据销售合同发出E商品，开出的增值税专用发票上注明的E商品销售价格为700万元，增值税额为119万元；款项已收到并存入银行；该批E商品的实际成本为600万元。假定不考虑所得税的影响。正保公司的会计处理如下：借：银行存款819贷：主营业务收入700应交税费应交增值税（销项税额）119借：主营业务成本600贷：库存商品600要求：（1）逐项判断上述交易或事项的会计处理是否正确（分别注明其序号即可）；（2）对于其会计处理判断为不正确的，编制相应的调整会计分录（涉及“利润分配未分配利润”、“盈余公积法定盈余公积”、“应交税费应交所得税”的调整会计分录请分开编制）；（3）计算填列利润表及所有者权益变动表相关项目的调整金额。（“应交税费”科目要求写出明细科目及专栏名称；答案中的金额单位用万元表示）答案部分一、单项选择题1.【正确答案】C【答案解析】在两种情况下，企业可以变更会计政策：第一，法律或会计准则等行政法规、规章要求变更。第二，变更会计政策后，能够使所提供的企业财务状况、经营成果和现金流量信息更为可靠、更为相关。选项ABD均不属于会计政策变更。2.【正确答案】A【答案解析】会计政策是指企业在会计确认、计量和报告中所采用的原则、基础和会计处理方法。实质重于形式是会计信息质量要求，不属于会计政策。3.【正确答案】B【答案解析】 年度政策变更前政策变更后所得税前差异所得税影响累积影响数折旧减值折旧减值公允价值变动损益2008年2401000020014035105合计24010000200140351054.【正确答案】A【答案解析】先进先出法下期末存货成本（40 000600850350800）40 000350850492 500（元），不应计提存货跌价准备，而加权平均法下，单价（40 000600850350800）/（50600350）830（元），期末存货成本（50600350400）830498 000（元），大于可变现净值495 000元，应计提存货跌价准备3 000元。故发出存货计价方法的改变对期末计提存货跌价准备的影响为3 000元，即多提存货跌价准备3 000元。5.【正确答案】B【答案解析】按照原使用年限和净残值，208年应计提折旧（1500000100000）/10140000（元），按照变更后的使用年限和净残值，208年应计提折旧（1500000140000460000）/4220000（元），对208年净利润的影响（220000140000）（125）60000（元）。6.【正确答案】B【答案解析】(1)2007年末固定资产账面净值5005005400(万元)可收回金额为350万元应计提减值准备40035050(万元)(2)2008年应计提的折旧3504/10140(万元)固定资产账面价值350140210(万元)固定资产可收回金额为250万元，大于固定资产账面价值210万元，由于固定资产减值准备一经计提，不得转回，因此2008年底固定资产账面价值仍为210万元。(3)2009年应计提的折旧3503/10105（万元）7.【正确答案】A【答案解析】(1)2005年末应计提减值准备10万元；2005年度实际提取的减值准备40万元；多计提减值准备40-1030(万元)。由此导致06年少计算摊销30(10年1年)3.34。(2)参考分录：借：无形资产减值准备 30 贷：以前年度损益调整调整2005年资产减值损失 30借：以前年度损益调整调整2006年管理费用 30(10年1年)3.34（万元） 贷：累计摊销 3.348.【正确答案】C【答案解析】2007年度所有者权益变动表“本年金额”栏中的“年初未分配利润”项目应调减的金额（40+160）（110）180（万元）二、多项选择题1.【正确答案】AB【答案解析】C项属于会计估计变更，按准则规定采用未来适用法进行会计处理。D项属于采用新的政策。E项属于正常的会计处理。2.【正确答案】BD【答案解析】资产负债表日后期间发现报告年度以前年度的重要差错，应当调整以前年度的相关项目，即调整报告年度报表相关项目的期初数。非日后期间发现前期重要差错，影响损益的，应调整发现差错当期的期初留存收益，会计报表其他相关项目的期初数也应一并调整。因此，选项BD正确。3.【正确答案】ABCDE【答案解析】对于会计政策变更，企业除进行相关的会计处理后，还应当在会计报表附注中披露以下事项：（1）会计政策变更的性质、内容和原因。（2）当期和各个列报前期财务报表中受影响的项目名称和调整金额。（3）无法进行追溯调整的，说明该事实和原因以及开始应用变更后的会计政策的时点、具体应用情况。4.【正确答案】ACE【答案解析】选项B属于政策变更；法定盈余公积的提取比例由国家规定，企业不能进行估计变更。5.【正确答案】ADE【答案解析】ADE选项为变更会计政策后能够提供更可靠、更相关的会计信息。BC选项属于人为调节利润，不符合准则规定。6.【正确答案】ABCD【答案解析】B选项，这主要是考虑到会计估计变更之后，要保证会计信息的可比性；E选项，会计估计变更不需要计算累积影响数。7.【正确答案】AB【答案解析】未来适用法，指对某项交易或事项变更会计政策时，新的会计政策适用于变更当期及未来期间发生的交易或事项。即：不计算会计政策变更的累积影响数，也不必调整变更当年年初的留存收益，只在变更当年采用新的会计政策。因此，“选项A和B”正确。8.【正确答案】ACD【答案解析】对于会计估计变更，企业应采用未来适用法，所以B选项不正确。对于会计政策变更，企业除进行相关的会计处理后，还应当在会计报表附注中披露以下事项：（1）会计政策变更的性质、内容和原因。（2）当期和各个列报前期财务报表中受影响的项目名称和调整金额。（3）无法进行追溯调整的，说明该事实和原因以及开始应用变更后的会计政策的时点、具体应用情况。所以E选项不正确。9.【正确答案】ACD【答案解析】确定前期差错影响数不切实可行的，可以采用未来适用法处理。三、计算题1.【正确答案】（1）事项一属于会计估计变更，事项二属于会计政策变更，事项三和事项四属于重大前期差错。（2）事项一：不调整以前各期折旧，也不计算累积影响数，只须从2009年起按重新预计的使用年限及新的折旧方法计算年折旧费用。按原估计，每年折旧额为20 000元，已提折旧3年，共计提折旧60 000元，固定资产的净值为140 000元。会计估计变更后，2009年应计提的折旧额为46 666.67（140 0005/15）元，2009年末应编制的会计分录如下：借：管理费用46 666.67贷：累计折旧46 666.67此会计估计变更对本年度净利润的影响金额为减少20 000 （46 666.6720 000）（125）元。事项二：A公司2009年1月1日应编制的会计分录为：借：投资性房地产成本38 000 000投资性房地产累计折旧2 400 000投资性房地产减值准备1 000 000贷：投资性房地产40 000 000利润分配未分配利润1 400 000借：利润分配未分配利润140 000 贷：盈余公积140 000事项三：结转固定资产并计提2008年下半年应计提折旧的调整借：固定资产10 000 000贷：在建工程10 000 000借：以前年度损益调整500 000贷：累计折旧500 000借：以前年度损益调整950 000贷：在建工程950 000借：应交税费应交所得税362 500（1 450 00025%）贷：以前年度损益调整362 500借：利润分配未分配利润1 087 500贷：以前年度损益调整1 087 500借：盈余公积108 750贷：利润分配未分配利润 108 750事项四：借：以前年度损益调整公允价值变动损益 1 000 000贷：资本公积其他资本公积 1 000 000借：资本公积其他资本公积 250 000（1 000 00025%）贷：以前年度损益调整所得税费用250 000借：利润分配未分配利润750 000贷：以前年度损益调整750 000借：盈余公积75 000贷：利润分配未分配利润75 0002.【正确答案】（1）编制长江公司2009年1月1日会计政策变更的会计分录。借：投资性房地产成本2800投资性房地产累计折旧240投资性房地产减值准备100贷：投资性房地产3000利润分配未分配利润140借：利润分配未分配利润14贷：盈余公积14 2009年1月1日部分科目或项目的调整数项目年初余额金额（万元）调增（）调减（）投资性房地产累计折旧240投资性房地产减值准备100投资性房地产200盈余公积14未分配利润126 2009年1月1日利润表部分项目的调整数项目上期数金额（万元）调增（）调减（）营业成本240资产减值损失100公允价值变动收益200净利润1402009年1月1日所有者权益变动表部分项目的调整数项目上期数金额（万元）调增（）调减（）提取盈余公积14（3）借：公允价值变动损益100 贷：投资性房地产公允价值变动100 3.【正确答案】（1）2007年1月1日追溯调整固定资产的入账价值：2003年12月31日应确认的预计负债4000(P/F,5%,30)925.5（万元）借：固定资产 925.5贷：预计负债 925.5追溯调整2003年12月31日2007年1月1日应补提的累计折旧应补提的累计折旧925.530392.6（万元）借：利润分配未分配利润 92.6贷：累计折旧 92.6追溯调整2003年12月31日2007年1月1日应确认的财务费用：应确认的财务费用