营业税法最新.ppt

2020 3 17 1 营业税 一 营业税的概念二 纳税义务人和扣缴义务人三 税目和税率四 计税依据五 应纳税额的计算六 征收管理 2020 3 17 2 营业税是对在我国境内提供应税劳务 转让无形资产和销售不动产的行为为课税对象征收的一种税 一 营业税的概念 2020 3 17 3 一 纳税义务人凡是在我国境内提供应税劳务 转让无形资产或者销售不动产的单位和个人 为营业税的纳税人 二 纳税义务人与扣缴义务人 2020 3 17 4 二 扣缴义务人境外单位或个人在境内发生应税行为而在境内没有设立机构的 以代理人为扣缴义务人 没有代理人的 以受让者或购买者为扣缴义务人 2020 3 17 5 三 税目和税率 一 征收范围 九个税目 1 在境内提供应税劳务所谓 应税劳务 是指 交通运输业 建筑业 金融保险业 邮电通信业 文化体育业 娱乐业和 服务业税目征收范围的劳务 但不应包括增值税的 加工修理修配 劳务 2020 3 17 6 一 税率 一 交通运输业 全面营改增 二 建筑业 3 三 金融保险业 5 四 电信业 3 邮政业营改增 五 文化体育业 3 六 娱乐业 5 20 七 服务业 5 部分现代服务业改 八 转让无形资产 5 九 销售不动产 5 说明 1 娱乐业具体项目娱乐业的营业额为经营娱乐业收取的全部价款和价外费用 包括门票收费 台位费 点歌费 烟酒 饮料 茶水 鲜花 小吃等收费及经营娱乐业的其他各项收费 案例 某歌舞厅2009年3月取得下列收入 门票收入30万元 台位费 点歌费8万元 游戏机收入5万元 销售烟酒饮料食品收入15万元 其他特殊服务收入4万元 适用税率20 答案 则该歌舞厅当月应纳营业税为 应纳税额 30 8 5 15 4 20 12 40 万元 2020 3 17 9 一 一般规定营业税的计税依据即营业额 为纳税人提供应税劳务 转让无形资产或者销售不动产时向对方收取的全部价款和价外费用 价外费用具体包括 价外费用包括向对方收取的手续费 基金 集资费 代收款项 代垫款项及其他各种性质的价外收费 四 计税依据 2020 3 17 10 同时符合以下条件代为收取的政府性基金或行政事业性收费不属于价外费用 1 由国务院或财政部批准设立的政府性基金 由国务院或省级人民政府及其财政 价格主管部门批准设立的行政事业性收费 2 收取时开具省级以上财政部门印刷的财政票据 3 所收款项全额上缴财政 2020 3 17 11 价格明显偏低计税依据的核定方法 由主管税务机关按照下列顺序核定计税营业额 1 按纳税人最近时期同类应税行为平均价格核定 2 按其他纳税人最近时期同类应税行为平均价格核定3 按组成计税价格核定 组成计税价格 营业成本或工程成本 1 成本利润率 1 营业税税率 公式中的 成本利润率 由各省 自治区 直辖市地方税务局确定 2020 3 17 12 五 应纳税额的计算 营业税为价内税 其税款的计算较之前面的增值税 消费税要简单 计算公式为 应纳税额 营业额 税率公式中营业额为纳税人提供应税劳务 转让无形资产或者销售不动产向对方收取的全部价款和价外费用 包括收取的手续费 基金 集资费 代收款项 代垫款项等 2020 3 17 13 经典例题 某宾馆2014年9月取得下列收入 住宿收入12万元 餐饮收入10万元 包括销售4吨自制啤酒取得的不含税收入3万元 游艺厅营业收入14万元 台球室营业收入8万元 该宾馆当月应缴纳的增值税和营业税共计 万元 省级政府规定娱乐业营业税税率为8 2020 3 17 14 解析 宾馆属于属于营业税纳税人 提供餐饮服务的同时销售自制的啤酒 不征收增值税 而是征收营业税 自2009年1月1日起 娱乐业适用5 20 的税率 由省级人民政府确定 该宾馆当月应纳营业税 12 5 10 5 14 8 8 2 86 万元 2020 3 17 15 可编辑 2 自建建筑物 自用 不纳税 出售 按两个税目纳税 赠送 视同销售 出租 服务业 租赁业 适用税率5 投资 共担风险的 不纳税 名为投资入股 实则收取固定收入的 应按服务业 租赁业 税目征税 建筑业 组价3 销售 售价 5 建筑业 组价3 销售 售价 5 案例 某建筑公司自建楼房一栋竣工 建筑安装总成本4000万元 将其40 售给另一单位 其余自用 总售价7000万元 本月预收5000万元 当地营业税成本利润率为10 建筑企业自建不动产自用部分不纳营业税 自建不动产出售部分应交两个税目的营业税 按建筑业营业税 组价 3 4000 40 1 10 1 3 3 54 43 万元 按销售不动产营业税 售价 预收款 5 5000 5 250 万元 2020 3 17 18 六 征收管理 一 纳税义务发生时间一般规定 纳税人收讫营业收入款项或者取得索取营业收入款项的凭据的当天 一 转让土地使用权或销售不动产 采用预收款方式的 包括预收定金 纳税义务发生时间为收到预收款 包括预收定金 的当天 二 纳税人销售自建建筑物 其建筑业应税劳务的纳税义务发生时间为纳税人销售自建建筑物并收讫营业收入款项或取得索取营业收入款项凭据的当天 2020 3 17 19 三 单位将不动产无偿赠与他人 其纳税义务发生时间为不动产所有权转移的当天 九 保险业取得保费收入或取得索取保费收入凭证当天 2020 3 17 20 二 纳税期限营业税的纳税期限 分别为5日 10日 15日 1个月或1个季度纳税人以1个月或1个季度为一期纳税的 自期满之日起15日内申报纳税 2020 3 17 21 三 纳税地点营业税纳税地点原则上采取属地征收方法 即在应税项目发生地纳税 注意1 单位和个人出租土地使用权 不动产的营业税纳税地点为土地 不动产所在地 出租物品 设备等动产的营业税纳税地点为出租单位机构所在地或个人居住地 2020 3 17 22 1 下列关于纳税期限的表述中 错误的有 A 营业税的纳税期分别为1日 5日 10日 15日 1个月或者1个季度B 营业税纳税人以一个月为一期纳税的 自期满之日起15日内申报纳税C 增值税的纳税期分别为1日 5日 10日 15日 1个月或者1个季度D 金融业的纳税期限为一个月 保险业纳税期限为一个季度答案 ACD 2020 3 17 23 2 甲建筑公司自建一建筑物后对外销售 建筑成本为300万元 当地成本利润率为10 对外售价是500万元 甲建筑公司实际应缴纳的营业税为 万元 A 25B 34C 35 21D 40 答案 C 解析 甲建筑公司实际缴纳的营业税 300 1 10 1 3 3 500 5 35 21 万元 单选题 单位将不动产无偿赠与他人 视同销售不动产征收营业税 其纳税义务发生时间为 A 将不动产交付对方使用的当天B 不动产所有权转移的当天C 签订不动产赠与文书的当天D 承受不动产人交纳契税的当天答案 B解析 单位无偿赠送不动产与销售不动产纳税义务发生时间不同 前者为不动产所有权转移当天 后者在预收款方式下 为收到预收款的当天 2020 3 17 25 混合销售行为 一 什么是混合销售 1 含义 它是指既涉及增值税的征税范围 又涉及营业税应税项目的某一项销售行为 同一交易有直接关系或从属关系 2 税务处理方法 从事货物生产 批发 或零售的企业 企业性单位及个体经营者的混合销售行为 视为销售货物 不征营业税而征增值税 其他单位和个人的混合销售行为 视为提供应税劳务 征营业税 这一规定同增值税中对混合销售的税务处理是一样的 2020 3 17 26 兼营应税劳务与货物或非应税劳务行为 一 什么是兼营行为 1 含义 它是指营业税纳税人在提供营业税应税劳务的同时 还经营非应税 即增值税征税范围 货物与劳务 2 税务处理方法 纳税人应分别核算应税劳务的营业额和货物或非应税劳务的销售额 分别计算各自应纳的营业税和增值税 未分别核算或不能准确核算的 其应税劳务与货物或非应税劳务一并征收增值税 不征营业税 这一规定与增值税中对兼营行为的税务处理也是一样的 不同交易 无直接联系或从属关系 2020 3 17 27 兼有 兼营与混合销售行为税务处理 2020 3 17 28 一 兼营不同税目的应税行为纳税人兼营不同税目应税行为的 应当分别核算不同税目的营业额 转让额和销售额 分别计税 如果未分别核算的 从高适用税率 例 某公司在2015年3月份取得建筑安装收入500000元 同月份该公司还转让转让一项非专