《企业纳税筹划案例分析讲座》3.doc

企业纳税筹划案例分析讲座3第五讲：企业采购环节的纳税筹划货物购进所影响税收的项目就是进项税额。由于增值税的交纳是销项税额进项税额，因此进项税额的大小对应交税额有直接影响。目前为什么很多企业对进项税抵扣都很重视？能抵扣的尽量抵扣，就是为了加大抵扣，减轻税负。但也有的企业不合理地加大进项税取得虚开的专用发票。将不该抵扣的项目也列入进项税抵扣中，这是违法行为。因此我国对取得虚假专用发票也有具体规定，什么样属善意取得虚假专用发票？什么样属恶意取得虚假专用发票？并制定了具体的处理办法。我们在工作中，特别在专用发票的识别上应多加留意。但更重要的是要了解进项税抵扣有那些规定，抵扣时容易出现哪些问题？一、 税法对进项税额抵扣时间有哪些规定？(以前的税法规定)1、工业生产企业购进货物（包括外购货物所支付的运输费用），必须在购进货物已经验收入库后，才能申报抵扣进项税额。对于货物尚未到达企业或尚未验收入库的，其进项税额不得作为纳税人当期进项税额抵扣。2、商业企业购进货物（包括外购货物所支付的运输费用），必须在购进的货物付款后（包括采用分期付款方式的，也应在所有款项支付完毕后）才能申报抵扣进项税额。尚未付款或未开出承兑商业汇票的，或分期付款，所有款项未支付完毕的，其进项税额不得作为纳税人当期进项税额抵扣。3、增值税一般纳税人购进应税劳务，必须在劳务费用支付后，才能申报抵扣进项税额，对尚未支付款项的，其进项税额不得作为纳税人当期进项税额抵扣。国税发200317号文件规定：从2003年3月1日起，不再执行以前工业、商业的抵扣办法，企业只要取得的电脑版发票，经过认证后就可以抵扣。规定中指出：企业取得的专用发票后3个月内必须到税务机关认证，认证后当月抵扣，没认证的发票不得抵扣。4、税务机关对发票的处理办法：国税函2001730号 国家税务总局关于金税工程发现的涉嫌违规增值税专用发票处理问题的通知一、关于防伪税控认证系统发现涉嫌违规发票的处理 目前，防伪税控认证系统发现涉嫌违规发票共分“无法认证”、“认证不符”、“密文有误”、“重复认证”和“纳税人识别号认证不符(指发票所列购货方纳税人识别号与申报认证企业的纳税人识别号不符)”五种。 （一）凡防伪税控认证系统发现的上述五种涉嫌违规的发票，一律不得作为增值税进项税额的抵扣凭证。 (二)属于“无法认证”、“纳税人识别号认证不符”和“认证不符”中的“发票代码号码认证不符(指密文与明文相比较，发票代码或号码不符)”的发票，税务机关应将发票原件退还企业，企业可要求销货方重新开具。 (三)属于“重复认证”的发票，应送稽查部门查处。(四)属于“密文有误”和“认证不符(不包括发票代码号码认证不符)”的发票，应移交稽查部门处理。 二、关于增值税计算机稽核系统发现涉嫌违规发票的处理 目前，增值税计算机稽核系统发现涉嫌违规发票共分“比对不符”、“缺联”、“抵扣联重号”、“失控”、“作废”、“缺红字抵扣联”等六种。 (一)凡属于增值税计算机稽核系统发现的上述涉嫌违规的发票，均不得作为增值税进项税额的抵扣凭证。 (二)属于“抵扣联重号”的发票，应送稽查部门查处。 (三)属于“比对不符”、“缺联”、“失控”、“作废”的发票，应移交稽查部门处理。 (四)属于“缺红字抵扣联”发票，暂不移交稽查部门。 三、本通知自2001年10月1日起施行。此前有关规定与本通知的规定不符的，以本通知的规定为准。二、哪些进项税可以抵扣?1、 购进生产用的货物时，取得的增值税发票上的进项税额。2、 从海关取得的完税凭证上注明的增值税额。3、 购进的免税产品准予抵扣的进项税额。（如：农副产品）4、 购进货物发生的运费，可按7%进行抵扣。5、 运费抵扣发票的规定：运输公司的发票、税务局代开发票、税务局指定代开发票。（从2003年11月1日起执行）。6、 从事废旧物资经营的单位，采购的废旧物资，可按10%抵扣。三、哪些进项税额不得抵扣？1、 取得未按规定填开增值税发票的进项税额不得抵扣。2、 购进固定资产的进项税额不得抵扣。3、 用于非应税项目购进货物的进项税额不得抵扣。4、 用于免税项目购进货物的进项税额不得抵扣。5、 用于集体福利和个人消费购进货物的进项税额不得抵扣。6、 非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物的进项税额不得抵扣。7、 因购进货物发生退货的进项税不得抵扣。8、 小规模纳税人的购进货物的进项税额不得抵扣。9、 纳税人进口货物交纳增值税时，不得抵扣任何进项税额。四、进项税额抵扣中容易出现哪些问题？1、 企业有时为什么不能够进行抵扣如：（1）企业在购进货物时，由于发票票面有误，不能抵扣。 （2）企业在购进货物时，付款对象不是销货单位，不能抵扣。 （3）企业在购进货物时，没有到税务机关认证，不能抵扣。2、 企业货物购进后，又发生退货，进项没有转出 3、 关于税务机关执法错误的案例：4、实际收到的材料少于发票数，抵扣未做冲销5、货物发生损失，企业进项税未转出 案例分析光明家具厂偷税案例分析6、将非生产用货物进项税混作生产用货物抵扣如：购进的固定资产、用于基建、福利等项目的货物的进项税，应按规定调整或转出。案例分析购进固定资产避税方法7、购货取得的返还资金（返利）是否交税？很多企业将返利以宣传费的名义收取，交纳营业税。税法规定：返利应冲减进项税。（返利全额交纳增值税）8、 纳税人购进货物时丢失抵扣联，是否可以抵扣？税法规定：不得抵扣。但是，购进的免税的农副产品和自营进口货物除外。根据现行政策：如果对方开具的是电脑版发票，先到购货方税务机关开具“未抵扣进项税证明”，再到销货单位所在地税务机关开具证明，购货方可以抵扣。9、企业停产、倒闭、破产留抵的进项税怎样处理？国税函1998429号国家税务总局关于企业破产、倒闭、解散、停业后增值税留抵税额处理问题的批复对因破产、倒闭、解散、停业而注销税务登记的企业，其原有的留抵税额处理问题，国家税务总局关于印发增值税问题解答（之一）的通知（国税函发1995288号）已明确规定纳税人破产、倒闭、解散、停业后，其期初存货中尚未抵扣的已征税款，以及征税后出现的进项税额大于销项税额后不足抵扣部分，（即留抵税额），税务机关不再退税。五、企业对进项税额抵扣应怎样筹划？企业在进货时，对方没有增值税专用发票，你是否有办法达到抵扣的目的？基本上有以下方法可以操作。第一种：利用税收政策。因为我们国家税收法规中，进项税抵扣问题有很多的具体规定。怎样利用增值税发票抵扣？怎样利用农副产品收购抵扣？怎样利用普通发票抵扣等？总之，在企业得不到抵扣时，能否利用税收政策达到抵扣的目的？（案例1）：华兴木制品有限公司，一般纳税人，主要生产家俱及办公桌椅等，生产原材料主要是木制板材，进货渠道主要是各大木材公司。由于家俱市场竞争激烈利润很低，企业开始着手抓降低成本工作，经研究将原料的板材，改进原木，减少中间环节，节省开支达到降低成本的目的。先后派人到东北各大林场进货，当货进来时发现对方开具的是林场专用的收款收据（因为林场销售原木免税，没有几家开发票的）。造成企业在增值税上没有抵扣，原材料成本降了，但税负却增大了，结果没有达到预期效果，反而导致企业恶性循环。（案例2）杭州一药材经销公司，采购的中草药40%从个体户手中收购的，由于个体户没有增值税发票，企业得不到进项税抵扣，每年损失20多万，今年8月我在杭州讲课时，她向我咨询了个问题：宋老师，我公司从个体户手中采购的中草药怎样才能得到抵扣？我反问她：你怎样处理的？她说：我让个体户到税务机关开增值税发票。我问：你抵扣了多少？她回答：4%呀。我说：你多交税了。她又问：为什么？我说：你应该让他给你开普通发票。第二种：改变购进渠道：购进渠道的不同所对应的税收政策也不相同。税法中规定：从一般纳税人手中购进的货物，取得的增值税专用发票，可以按照增值税专用发票上填列的进项税额进行抵扣。从小规模纳税人手中购进的货物，取得的普通发票，不能抵扣等等。当企业购进的货物是普通发票时，怎样改变其购进渠道来达到抵扣的目的呢？。（案例1）：某食品有限公司，增值税一般纳税人，主要生产果味山楂片等休闲食品，产品销往全国各大城市超市连锁及东南亚市场，年销售额达1500多万元。该公司的主要原料是从山东省青州市某一全国著名的果品加工村购进山楂片半成品，经包装后对外销售。（案例2）：华林公司原材料采购案例。华林公司生产纤维板，其原材料60%主要靠当地的农户手中收购原木，在收购环节，根据税法的规定：凭税务局的收购单可抵13%的进项税。但还有40%原材料是从当地加工点采购木片，木片属原木的加工产品，不能视同农业产品，如果没有增值税发票是不能抵扣，因此由于木片是由当地的个人加工没有增值税发票，企业每年有260万的进项税额得不到抵扣，给企业带来很大损失。第三种：利用搭桥方法：税收政策虽然指定了很多的可以抵扣和不可以抵扣的具体规定，企业想从不能抵扣的项目中转变到可以抵扣的项目中难度很大。比如：从个人手中购进的货物，对方又没有发票，企业很难解决这一问题。对有些行业如果遇到这类情况，就可以利用搭桥的方法解决此问题。利用搭桥是生产企业利用自己收购的废旧物资做原料进行生产，如：铸造厂、塑料厂、酒厂等。 （案例）：有个“兴隆铸造厂”，主要生产铸铁器件。生产原料主要从个人手中收购废铁、废钢。由于铸造厂属生产企业，国家规定：对铸造厂从个人手中收购的废铁、废钢不能抵扣进项税。虽然国家规定可以减免30%的增值税（退还30%）。但是，该企业生产的铸件主要供应大型的机床生产厂，对方必须索取增值税专用发票。这样以来，对兴隆铸造厂来讲，税负高达13%，基本没有抵扣。企业效益一度下滑。怎样解决这一问题？。由此可以看出，在进项税额抵扣时，可以利用很多的办法和技巧来达到抵扣税款的目的，但不能违法。关键是先要把好进货关。但目前很多企业，只顾原材料的购进，忽视了企业内部的管理，在其他项目的抵扣上漏洞很大。第四种：合同签定筹划法：很多企业在采购货物的时候，没有取得增值税专用发票而得不到抵扣，使企业遭受损失。还有的企业虽然取得了专用发票，但是由于取得的发票不是销货单位开具的（销货方到厂家开具的，三者不统一），而被税务机关认定为取得虚开的专用发票，遭到税务机关的处罚。什么是善意取得虚开的增值税发票？国税发2000187号 国家税务总局关于纳税人善意取得虚开的增值税专用发票处理问题的通知购货方与销售存在真实的交易，销售方使用的是其所有省（自治区、直辖市和计划单列市）的专用发票，专用发票注明的销售方名称、印章、货物数量、金额及税额等全部内容与实际相符，且没有证据表明购货方知道销售方提供的专用发票是以非法手段获得的，对购货方不以偷税或者骗取出口退税论处。但应按有关规定不予抵扣进项税款或者不予出口退税，购货方已经抵扣的进项税款或者取得的出口退税，应依法追缴。认证时出现问题的发票税务机关应怎样处理？国税发2000182号 国家税务总局关于国家税务总局关于纳税人取得虚开的增值税专用发票处理问题的通知的补充通知有下列情形之一的，无论购货方（受票方）与销售方是否进行了实际的交易，增值税专用发票所注明的数量，金额与实际交易是否相符，购货方向税务机关申请抵扣进项税款或者出口退税的，对其均应按偷税或者骗取出口退税处理。一，购货方取得的增值税专用发票所注明的销售方名称，印章与其进行交易的销售方不符的，即134号文件第二条规定的“购货方从销售方取得第三方开具的专用发票”的情况。二，购货方取得的增值税专用发票为销售方所在省（自治区，直辖市和计划单列市）以外地区的，即134号文件第二条规定的“从销货地以外的地区取得专用发票”的情况。三，其他有证据表明购货方明知取得的增值税专用发票系销售方以非法手段获得的，即134号文件第一条规定的“受票方利用他人虚开的专用发票，向税务机关申报抵扣税款进行偷税”的情况。（筹划方法）第五种：严格内部管理（案例）：南山铝合金生产厂，一般纳税人，在增值税核算上，企业严把供应科的进货关，没有增值税发票决不允许购进。 我们在该厂进行纳税审核过程中发现，去年有23万的低值易耗品、36万的零部件、管理费用（车辆耗油、购买办公用品等等）7万元，合计66万元没有专用发票。在与企业供销人员交谈时，他们根本就不知道其他项目还能抵扣。这里也看到企业内部的管理工作的脱节，财务工作的失误。这里应强调的是怎样抓好企业内部管理？财务应怎样与其他部门搞好衔接和沟通工作？根据税法中所列举的抵扣范围，以上几项都包括在抵扣范围之内，如果66万元是专用发票，可抵扣税款（661.17）17%=9.6万元。就可节省税收9.6万元。因此我们在把好进料关的同时，不能忽视其他项目的抵扣。第六种：资产评估法：第七种：结构调整法（1） 毛纺厂结构调整案例分析。（2） 乳制品集团公司案例分析。第八种：退货处理法：案例某企业用货物投资设立一子公司，子公司的货物怎样处理？第六讲：生产方式的纳税筹划一、 来料加工与进料加工的筹划来料加工是国外企业提供原料，由国内公司加工，产品全部出口。进料加工是国内企业从国外公司购买原料，自己生产，产品全部出口。特点：来料加工免税。进料加工出口退税。筹划依据：（1）增值额大小。 （2）退税率大小。1、 当增值额大，退税率小于征税率时。如：征税率为17%，退税率为13%时。例如：从国外购进原材料500万，产品销售1000万，增值额为500万，在国内采购的辅助材料、备件、动力等所发生的进项税额10万元2、 当增值额小，退税率小于征税率时。如：征税率为17%，退税率为13%时。假如：进口货物800万。增值额为200万。出口退税= 10（1000800）（17%13%）= 108 = 2万国家退税2万。（分析）我们应选择进料加工。（1）如果企业选择进料加工，将得到2万元的退税。（2）如果选择来料加工，将得不到2万元的退税。结论：附加值高的企业选择来料加工； 附加值低的企业性质进料加工。3、当退税率与征税率相同时。 无论增值额大小，我们应选择进料加工，因为进料加工不交税，可退企业在国内购买辅料等的进项额；来料加工，因为免税，不退税。企业在国内采购辅料等进项税额不退税，应计入成本。二、 自产自销与委托加工的筹划1、 产品出口企业：税法规定：有出口许可生产企业生产的产品自己出口产品，享受国家的税收退税政策，外贸企业代理出口，也同样享受退税政策。但是生产企业外购产品出口就不能享受退税政策。【案例分析】上海一集团公司有出口经营权，下设服装生产企业。自己生产，自行出口。享受国家的退税政策。去年公司改组，将下设的服装生产企业独立成一个子公司，实行独立核算，独立交税。但是子公司没有出口权，产品由集团公司统一出口，但是税务机关不给退税，为什么？企业不了解政策。【案例分析】杭州某家俱公司，用人造板生产高档家俱。其家俱出口东南亚各国。由于企业生产能力受到局限，接到的订单无法完成。请当地的其他企业生产加工。由于其他企业属小规模纳税，没有专用发票，本企业就没有进项税。企业出口时退不了税。怎样解决这一问题？国税发2000165号文件第六条规定：生产企业（包括外商投资企业）自营或委托出口的下述产品，可视同自产产品给予退（免）税。（一）外购的与本企业所生产的产品名称、性能相同，且使用本企业注册商标的产品； （二）外购的与本企业所生产的产品配套出口的产品； （三）收购经主管出口退税的税务机关认可的集团公司（或总厂）成员企业（或分厂）的产品； （四）委托加工收回的产品。为了对上述四个条件加以明确，国家又出台了新政策。国税函20021170号文件规定：一、 外购产品的规定：1、 与本企业生产的产品名称、性能相同。2、 使用本企业的商标或者使用外商提供的商标。3、 由本企