增值税练习题(教师用).doc

1某工业企业为一般纳税人，2009年5月有关会计资料如下：（1）采用交款提货方式销售货物200万元，并开具增值税专用发票；（2）以折扣方式销售货物销售额为120万元，另开红字专用发票折扣20万元；（3）当月采购取得的税控专用发票上注明的价款为100万元，货款已付，但当月没有认证；（4）当月企业为装修多功能厅购进一批装饰材料，取得的专用发票上注明价款20万元，增值税款为3.4万元，支付该项采购运输费0.5万元；（5）从农民手中购入农产品棉花，作为本企业的原料，支付价款11万元、运输费1万元；（6）从国外购进一台机器，价款为5万美元，海关代征进口环节的增值税7万元，已取得海关的增值税专用缴款书。要求：请计算该企业当月应纳增值税。解析：（1）计算当期销项税额：34+20.4=54.4（万元）交款提货方式销项锐额=20017%=34（万元）因折扣方式另开红字专用发票，则计税销售额不得扣减折扣额12017%=20.4（万元）（2）计算当期进项税额：1.43+0.07+7=8.5（万元）当月采购货物已支付货款并收到发票，但未认证，其进项税额不得低扣；为装修多功能厅购进装饰材料属于用于非应税项目，其进项税额不得抵扣，该项运输费也不得计算抵扣进项税；购入农产品棉花可按13%的扣除率计算抵扣进项税：1113%=1.43（万元）购入棉花运输费计算抵扣进项税=17%=0.07万元购进固定资产可以抵扣进项税7万元（3）当期应纳增值税=54.4-8.5=45.9（万元）2.北方某电视机厂为增值税一般纳税人，2009年6月份发生以下业务：（1）在本地销售彩电950台，每台不含税价款2000元，发送给本企业职工活动中心50台；（2）月末向外地分支机构发出300台彩电，为下月销售储备。支付给运输企业运费5000元，其中装卸搬运费800元，运输企业将运费发票开给外地分支机构。（3）本月外购原材料，取得防伪税控系统开具的增值税专用发票上注明税金34000元，货已入库，但发票尚未到税务机关认证；另有上月底接受投资的一批显像管，取得投资方开来的防伪税控系统增值税专用发票上注明税金85000元，本月发票经税务机关认证；（4）本月公益性捐赠自产电视机10台；（5）本月生产经营用水取得水厂（适用简易征收）开具专用发票上注明价款150000元，用电取得电厂开具专用发票上注明价款350000元。发票均经过税务机关认证。解析：销项税=（950+50+10+300）200017%=445400（元）进项税=85000 +1500006%+35000017%=153500（元）当月应纳增值税=445400-153500=291900（元）3. 华立公司为增值税一般纳税人企业，位于非增值税扩抵试点地区，适用的增值税税率为17%。商品销售价格除特别注明外均为不含税价格。2009年2月，华立公司销售商品和提供劳务的情况如下：2月1日，对A公司销售商品一批，增值税专用发票注明销售价格为200万元，增值税额为34万元。提货单和增值税专用发票已交A公司，A公司已承诺付款。为及时收回货款，给予A公司的现金折扣条件如下：2/10，1/20，n/30。2月19日，收到A公司支付的扣除现金折扣金额后的款项存入银行。2月2日，收到B公司来函，要求对2009年1月10日所购商品在价格上给予10%的折让（华立公司在该批商品售出时确认销售收入500万元，未收款）。经查核，该批商品外观存在质量问题。华立公司同意了B公司提出的折让要求。当日收到B公司交来的税务机关开具的开具红字增值税专用发票通知单，并开具红字增值税专用发票。2月3日，与C公司签订预收货款销售合同，销售商品一批，销售价格为100万元。合同约定，C公司应当于2月3日支付预付款30万元，华立公司必须于2月3日全额开具增值税专用发票给C公司。华立公司开具了发票，并将预收款存入银行。2月6日，华立公司销售给E公司旧设备一台，取得收入10.4万元。该设备于2006年1月1日购进，原值50万元，已经提取折旧18万元。2月15日，从F公司购进不需要安装的生产用设备一台，取得增值税专用发票注明价款50万元，增值税8.5万元。该设备除用于生产经营外，有时也会用于本企业医务室。运输公司开具的运费发票注明运费10万元，装卸费2万元。2月28日，与G公司签订购销合同。该合同规定，商品总价款为60万元（不含增值税额），由华立公司代垫运费3万元，运输公司的运费发票开具给G公司，并由华立公司转交给G公司。货物当日发出，运费通过银行付讫。其他资料：当月期初增值税留抵税额为30万元。要求：计算华立公司2月份应缴纳的增值税。解答：当期销项税额 = 34 5017% + 10017% + 6017% = 52.7 万元 当期进项税额 = 8.5 + 107% = 9.2 万元 按适用税率应当缴纳的增值税 = 52.739.213.5（万元）简易办法征税的应纳增值税额 = 10.4（14%）4%50% = 0.2 万元增值税暂行条例第十九条规定，先开具发票的，纳税义务发生时间为开具发票的当天。2009年1月1日后销售自己使用过的2008年12月31日以前购进或者自制的固定资产，按照4%征收率减半征收增值税。根据增值税暂行条例实施细则第二十一条规定，只有专门用于非应税项目、免税项目等的固定资产进项税额才不得抵扣进项税额，其他混用的固定资产进项税额均可抵扣。根据增值税暂行条例实施细则第十二条规定，向购货方收取的同时符合以下条件的代垫运输费用不作为价外费用缴纳增值税：（1）承运部门的运输费用发票开具给购买方的；（2）纳税人将该项发票转交给购买方的。4.某农机厂增值税一般纳税人，2009年5月发生下列业务。（1）购入农机专用零件一批，取得防伪税控增值税专用发票，注明不含税价款100000元。（2）向小规模纳税人购入电吹风200个，取得税务机关代开的增值税发票一张，注明价款8000元，增值税240元；将100个电吹风奖励单位工会积极分子，100个作为五一小礼品赠送采购方人员。（3）接受其他农机厂委托代加工专用农机一台，对方提供材料价值4000元，本厂开具普通发票收取加工费2340元。（4）销售农机取得不含税收入120000元。（5） 一台使用过2年的旧设备，原价150000元，转让价100000元。（上述取得的专用发票都已经过认证）要求计算：该企业当月应纳增值税合计数。解析：（1）该企业当期的销项税额将电吹风赠送客户的部分视同销售计算销项税，没有同类产品价格的按组成计税价格计算：8000200100（1+10%）17%=748元加工费按17%计算销项税：2340（1+17%）17%=340元销售农机整机按13%计算销项税：12000013%=15600元该企业当期销项税额合计=748+340+15600=16688元（2）该企业当期可抵扣的进项税额购进农机零件进项税：10000017%=17000元购入电吹风用于福利部分不能抵扣进项税额，赠送客户部分可抵扣120元当期可抵扣进项税额=17000+120=17120（3）该企业当期转让旧设备应纳增值税：100000（1+4%）4%50%=1923.08元该企业当月应纳增值税合计：16688-17120+1923.08=1491.08元5.某汽车制造企业为增值税一般纳税人，2009年11月有关生产经营业务如下：（1）以直接收款方式销售A型小汽车30辆给汽车销售公司，每辆不含税售价15万元，开具税控专用发票注明价款450万元，当月实际收回价款430万元，余款下月才能收回。（2）销售B型小汽车50辆给特约经销商，每辆不含税单价12万元，向特约经销商开具了税控专用发票注明价款600万元、增值税102万元，由于特约经销商当月支付了全部货款，汽车制造企业给予其原售价2%的销售折扣。（3）将新研制生产的C型小汽车销售给本企业中层干部，每辆按成本价10万元出售，共计取得收入50万元，C型小汽车尚无市场销售价格。（4）购进机械设备取得税控专用发票注明价款20万元、进项税额3.4万元，该设备当月投入生产使用。（5）当月购进原材料取得税控专用发票注明价款600万元、增值税102万元，同时支付购进原材料的运输费用20万元、保险费用5万元、装卸费用3万元。（6）从小规模纳税人处购进汽车零部件，取得由当地税务机关开具的增值税专用发票注明价款40万元，进项税额1.2万元，支付运输费用2万元并取得货运发票。（7）当月发生意外事故损失库存原材料金额35万元（其中含运输费用2.79万元）。当月该企业自行计算、申报缴纳的增值税和消费税如下：申报缴纳的增值税=【430+600（1-2%）+50】17%-【3.4+102+（20+5+3）7%+1.2-3517%】=181.56-102.61=78.95万元申报缴纳的消费税=【430+600（1-2%）+50】8%=85.44万元（说明该企业生产小汽车适用8%的消费税税率，C型小汽车成本利润率为8%，上述取得的专用发票均已通过认证）要求：根据企业自行计算、申报缴纳的增值税和消费税的处理情况，按资料顺序逐项指出企业的做法是否正确？简要说明理由。解析：（1）直接收款方式销售货物，应以收款日为开具时限，企业11月将未收货款部分开具了发票，应做收入计算增值税销项税和消费税。（2）销售折扣属于企业的融资行为，不得扣减销售额。折扣部分应做收入计算增值税销项税和消费税。（3）销售给本企业中层干部的C型小汽车尚无市场销售价格，应按组成计税价格计算增值税销项税和消费税。（4）处理正确（5）保险费用、装卸费用不能按7%计算进项税额抵扣。（6）向小规模纳税人购进货物用于应税产品生产的，运输费用可以按7%计算进项税额抵扣。（7）发生意外事故损失库存原材料金额中的运输费用不能按17%计算进项税额转出。当期企业应纳增值税=【450+600+50（1+8%）（1-8%）】17%-3.4+102+（20+52）7%+1.2-【（35-2.79）17%+2.79（1-7%）7%】=1108.7017%-99.05=90.69万元当期应纳消费税=【450+600+50（1+8%）（1-8%）】8%=1108.708%=88.7万元6.某制药企业生产避孕药品和降压药品，该企业2009年7月发生下列业务：（1）购买用于生产避孕药品的原料药，取得增值税发票，价款30000元，增值税5100元，支付该批采购运费200元。（2）购买用于生产降压药品的原料药，取得增值税发票，价款50000元，增值税8500元，支付该批采购运费300元。（3）购买用于各种药品生产的原料药，取得增值税发票，价款20000元，增值税3400元。（4）销售避孕药品，开具增值税专用发票，取得价款40000元，增值税6800元。（5）销售降压药品6箱，开具增值税专用发票，取得价款60000元，增值税10200元。（6）购买销售避孕药品和降压药品的泡沫包装，取得增值税发票，价款10000元，增值税1700元，支付该批包装运费500元。（7）将三个月前购进的一批用于降压药品生产的原料药该用于生产避孕药品，账面成本2146.5元（含运费46.5元）。（8）将一箱自产的降压药品赠送给上级主管部门，账面成本4000元。（9）因保管不善毁损2箱降压药品，账面成本8000元，成本中外购比例60%。上述专用发票均经过认证。要求：（1）该企业当其销售发票使用存在什么问题？（2）该企业当月应纳多少增值税？解析：（1）该企业当期销售免税药品不能开具增值税专用发票，违反规定开具增值税专用发票的，对其开具的销售额依据增值税适用税率全额征收增值税，不得抵扣进项税额。（2）当期销项税额=10200+600006117%+6800=18700元该企业赠送上级主管部门的药品视同销售计算销项税，销售免税药品开具增值税专用发票，对其开具的销售额依照增值税适用税率全额征收增值税，不得抵扣进项税额。当期进项税额=8500+3007%+（3400+1700+5007%）70000（70000+40000）=8500+21+3267.73=11788.73元用于免税项目的外购货物不得抵扣进项税额；同时用于应税和免税药品生产的原材料和运输费应按销售额分摊可抵扣和不可抵扣的进项税额。当期用于分摊进项税额的应税销售额=60000+6000061=70000元；当期用于分摊进项税额的免税销售额=40000元。当期进项转出=（2146.5-46.5）17%+46.5（1-7%）7%+800060%17%=357+3.5+816=1176.5元用于生产应税产品的原材料改变用途用于免税项目，以及产成品保管不善毁损的，都应做进项转出。当期应纳增值税=18700-（11788.73-1176.5）=8087.77元7.北京某轿车生产企业为增值税一般纳税人，2009年1月生产经营情况如下：（1）境内采购原材料，取得增值税专用发票，注明增值税730万元；从小规模纳税人购进零备件，取得税务机关代开增值税专用发票，注明价款800万元；支付水电费取得增值税专用发票，注明增值税共计120万元，其中职工浴室使用5，企业下属非独立核算酒店耗用水电10。（2）采用分期收款方式销售200辆自产小轿车，合同规定不含税销售额共计3600万元，本月收回50货款，一次给对方开具全额专用发票；销售800辆商务客车，开具增值税专用发票，注明价款12000万元，支付运输费用l50万元、装卸费8万元，取得运输企业开具的运费发票。（3）该汽车厂将4辆自产商务客车奖励给具有突出贡献的科研人员；将1辆自产A牌小轿车赠送某关系单位；将l辆自产A牌轿车移送给本厂集体福利部门使用。（4）汽车修配厂提供汽车修理服务，开具的普通发票上注明价款46.8万元。本月取得的合规票据均在本月认证并抵扣，自产小轿车消费税税率为9，商务客车消费税税率为5。要求：（1）该企业应缴纳多少增值税？（2）该企业应缴纳多少消费税？解析：（1）本期进项税63.24+730+8003+120（1-10-5）+1507866.5（万元）本期销项税（3600+12000）17+41200080017+2360020017+46.81.17172652+10.2+6.12+6.8=2675.12（万元）本期应纳增值税2675.12-866.51808.62（万元）（2）本期应纳消费税36009+120005+4120008005+236002009324+600+3+3.24=930.24（万元）8. 甲化妆品厂（增值税一般纳税人），主要生产销售化妆品（消费税税率30）和护肤护发品（非应税消费品）。2009年3月份的生产经营情况如下：（1）月初以赊销方式批发销售化妆品一批，不含税价款360000元，合同约定本月底收回全部货款，月底实际收到不含税价款300000元；以分期收款方式销售化妆品一批，不含税价款240000元，合同约定本月收回50货款，余款下月收回，本期实际收到不含税价款100000元；月底以托收承付结算方式销售化妆品一批，不含税价款35000元，已在银行办妥托收手续，款项尚未收到。上述货物均已发出。（2）采用直接收款方式销售化妆品一批，不含税价款1200000元，因购货方购买数量较大，给予其9折价格优惠，折扣额与销售额开具在同一张专用发票上；又因对方一次性付清货款，给予其价格优惠降至8折，实际收到不含税价款960000元。（3）购进原材料一批，取得的防伪税控系统开具的增值税专用发票上注明价款300000元、增值税款51O0O元；将该批材料全部发往乙企业委托其加工一批化妆品，本月加工完毕，全部收回，其消费税已由乙企业代收代缴。支付加工费，取得的防伪税控系统开具的增值税专用发票上注明不含税加工费8000元、乙企业代垫辅助材料不含税成本4800元；乙企业无同类产品销售价格。（4）本月收回委托乙企业加工的5000件化妆品中，80直接对外销售，取得不含税销售额400000元；剩余20发放给本厂职工个人。（5）因质量原因，某客户上月购买的化妆品在本月发生部分退货，退出不含税价款20000元、增值税款3400元，收到购货方提供的开具红字增值税专用发票通知单，开具红字专用发票。（6）以“买一赠一”方式销售给某商场化妆品2000件，开具防伪税控系统开具的增值税专用发票，取得不含税销售额60000元；同时每件化妆品赠送一套护肤护发品，该护肤护发品每套不含税售价50元。货物均已发出。（7）销售特制高级化妆品500件，开具增值税专用发票，取得不含税销售额200000元；另开普通发票收取包装费4914元，另开收据收取包装物押金6084元，该押金单独核算，双方约定包装物两个月后退还；支付销售货物运费2000元，取得运输单位开具的货运发票。（8）发出自产化妆品600件换取生产资料800公斤，取得对方开具的防伪税控系统开具的增值税专用发票上注明价款120000元，增值税款20400元。同类化妆品最高不含税售价220元/件，平均不含税售价200元件。（9）将自产护肤护发品一批用于集体福利，实际生产成本25000元；将成套化妆品一批用于广告样品，实际生产成本20000元。货物已全部发出，均无同类产品售价。（10）上期增值税留抵税额125400元。其他相关资料：化妆品成本利润率为5，消费税税率30%；相关票据在规定期限内均通过主管税务机关认证或申报抵扣。要求：根据上述资料，按下列序号计算回答问题：（1）计算甲厂3月份应纳的增值税；（2）计算甲厂3月份应纳的消费税；（3）计算乙企业3月份应代收代缴的消费税。解析：（1）甲厂3月份应纳的增值税：销项税额36000017240000501735000171200000901740000017（40000080）2017600001720005017（20000049141.17）176002001725000（110）1720000（15）（130）17340061200204005950183600680001700010200170003471420400467551003400444839（元）进项税额51000（80004800）17200072040073716（元）应纳税额44483973716125400245723（元）（2）甲厂3月份应纳的消费税：应纳税额3600003024000050303500030120000090306000030（20000049141.17）306002203020000（15）（130）30606360（元）（3）乙企业3月份应代收代缴的消费税：应代收代缴税额（30000080004800）（130）30134057.14（元）9.某酒厂（增值税一般纳税人）生产销售粮食白酒、黄酒及其他酒。2009年3月份的生产经营情况如下：（1）从某农业生产者处收购粮食一批，开具的收购凭证上注明收购价款20000元，另支付运费800元、装卸费200元，取得运输企业开具的货运发票。（2）从某小规模纳税人处购进粮食一批，取得的普通发票上注明的支付价款为50000元，该批粮食购入后，其中20为职工食堂直接领用，其余当月全部投入生产。（3）从某酒厂购入食用酒精10吨，取得防伪税控系统开具的增值税专用发票上注明价款70000元、增值税款11900元。款项尚未支付，货物已验收入库。（4）外购货运卡车2辆，取得防伪税控系统开具的增值税专用发票上注明价款160000元、增值税款27200元，款项已付，购进的货运卡车当月已投入生产经营活动使用。（5）购入其他材料等，取得防伪税控系统开具的增值税专用发票上注明价款4200000元、增值税款714000元。货物已验收入库。（6）上月发出自农业生产者处购进的粮食（买价120000元）委托甲厂加工粮食白酒8吨。本月初加工完毕，全部收回，支付加工费25000元和甲厂代垫辅助材料成本5000元，取得防伪税控系统开具的增值税专用发票上注明增值税款5100元，其消费税已由甲厂代收代缴（甲厂无同类粮食白酒的销售价格）。本月收回后全部作为酒基用于生产泡制酒10吨并已售出，开具普通发票取得含税销售额702000元。（7）销售自产瓶装黄酒30吨，每吨不含税售价12000元。随黄酒发出不单独计价包装物，共收取押金10000元，单独记账核算，约定包装物2个月退回。送货上门另开普通发票收取运输费用3510元，款项均已通过银行收讫。（8）当月生产粮食白酒200吨，销售情况如下：销售120吨给乙企业，每吨不含税价格40000元，开具防伪税控增值税专用发票，另外收取包装物押金23400元，单独记账核算，约定包装物2个月退回；销售50吨给丙企业，每吨不含税价格39800元，开具防伪税控增值税专用发票；销售10吨给关联企业，每吨不含税价格22000元，开具防伪税控增值税专用发票，主管税务机关认定该笔货物销售价格明显偏低并无正当理由；将剩余的20吨作价每吨38500元（不含税）抵偿丁企业的债务。上述货物均已发出，款项均已通过银行收讫。（9）以粮食白酒和薯类白酒勾兑生产散装白酒4吨并全部销售，开具普通发票，取得含税销售额187200元；另支付运输费用2000元，取得运输企业开具的货运发票。（10）加工特制瓶装粮食白酒1000件（每件500克）销售给某企业，开具防伪税控增值税专用发票，取得不含税销售额55000元；同时向对方收取品牌使用费9360元，款项均已通过银行收讫。（11）由于仓库保管不善，导致上月购进的部分粮食发生霉烂变质损失，其中：一批为从某农业生产者处购进，成本价8000元（其中包含分摊的运输费用300元）；另一批为从某一般纳税人处购进，成本价12000元（其中包含分摊的运输费用700元）。上述进项税额在上月均已抵扣。（12）当月特酿粮食白酒2000千克发放给本厂职工，生产成本共计30000元，无同类产品售价。（13）当月购入的食用酒精全部用于勾兑散装粮食白酒，并移送本厂自设的非独立核算销售门市部用于销售。当月门市部销售出10吨，取得含税销售价款117000元，当月门市部还销售本厂调拨的散装黄酒19240升，取得含税销售价款126360元。（14）上月留抵增值税进项税额32000元。其他相关资料：粮食白酒消费税比例税率20，定额税率0.50元斤；黄酒定额税率240元吨，黄酒1吨折合962升；其他酒消费税税率10；粮食白酒成本利润率10；相关票据在规定期限内均通过主管税务机关认证或申报抵扣。要求：根据上述资料，按下列序号计算回答问题：（1）计算该酒厂3月份应纳增值税；（2）计算甲酒厂3月份应代收代缴的消费税款；（3）计算该酒厂3月份应纳消费税。解析：（1）3月份应纳增值税的计算：销项税额702000（117）1730120003510（117）171204000023400（1171020）（4000039800）217187200（117117）1730000（110）20000.502（120）17117000（117）17126360（117）171605607.50（元）进项税额2000013800750000（120）131190027200714000510020007760996（元）进项税额转出（8000300）（113）13300（17）7（12000700）13700（17）72694.84（元）应纳税额1605607.502694.8476099632000815306.34（元）（2）甲酒厂3月份应代收代缴消费税款的计算：代收代缴消费税款820000.50120000（113）250005000820000.50（120）2043600（元）（3）3月份应纳消费税的计算：销售