手工账会计账簿.ppt

手工账会计账簿 第一节会计账簿的意义和种类 第二节日记账 第三节分类账 第四节记账规则 第五节结账与对账 手工账会计账簿 教学目的与要求 通过本章教学 应使学生了解设置账簿的意义与原则 明确账簿的种类和格式 掌握总账 明细账 日记账各种账簿的登记依据 基本要求 方法及期末结账的方法 掌握平行登记方法 更正错账方法 重点 各种账簿的登记依据 基本要求 方法及期末结账的方法 难点 结账方法和更正方法 第一节会计账簿的意义和种类 一 会计账簿的意义二 会计账簿的设置原则三 会计账簿的种类四 会计账簿的基本内容 一 会计账簿的意义 一 会计账簿的概念 会计账簿 简称账簿 是由具有一定格式 相互联系的账页所组成 用来序时 分类地全面记录一个企业 单位经济业务事项的会计簿籍 第一节会计账簿的含义和种类 二 会计账簿的作用 考核经营成果 进行会计监督的重要依据 编制会计报表的主要依据 会计报表 会计凭证 提供系统完整的会计信息 有利于保护各项资产的安全完整 一 按照用途来划分 日记账 分类账 备查账 二 按照外表形式分类 订本账 活页账 卡片账 三 按照使用的账页格式划分 三栏式账簿 多栏式账簿 数量金额式账簿 横线登记式账簿 二 会计账簿的种类 特种日记账 也称分录簿 是用来登记各单位全部经济业务的发生完成情况的日记账 可以作为登记账簿的依据 是专门用来记录现金 银行存款发生完成情况的日记账 序时账簿亦称日记账 是按照经济业务发生的时间先后顺序 逐日逐笔顺序登记的账 序时账又分为普通日记账和特种日记账 序时账 记帐凭证 年 月日 号数 类别 摘要 对应科目 借方 贷方 借或贷 余额 万千百十元角分 万千百十元角分 会计科目 明细科目 万千百十元角分 库存现金日记帐 第页会计科目及编号1001库存现金 记帐凭证 年 月日 号数 类别 摘要 对应科目 借方 贷方 借或贷 余额 万千百十元角分 万千百十元角分 会计科目 明细科目 万千百十元角分 第页开账银行 工商银行蛇口支行账号 46892456 银行存款日记帐 根据总分类科目设置 总括反映会计主体经济业务情况 明细账 根据明细科目设置 详细记录某一类经济业务情况 分类账 分类账簿也称分类账 是对全部经济业务按照总分类账户和明细分类账户进行分类登记的账簿 分类账簿 总分类账 分类账簿 明细分类账 记帐凭证 年 月日 摘要 万千百十元角分 万千百十元角分 会计科目 明细科目 凭证号数 万千百十元角分 合计 万千百十元角分 万千百十元角分 余额分析 管理费用 06 工资 办公费 折旧费 转出 56 购办公用品 10000 10000 31 计提本月折旧 30000 30000 31 转出 40000 40000 本月合计 0 10000 30000 40000 多栏式明细账 部类产地单位 公斤规格品名 甲材料 总第页分第页 万千百十元角分 万千百十元角分 原材料进销存明细账 千百十元角分 又称 辅助账簿 是指对某些序时账和分类账中未能记载的经济事项进行补充登记的账簿 主要侧重于文字描述 如 受托加工材料登记簿 租入固定资产登记簿 等 第一 它不是根据记账凭证登记的 第二 它的格式与日记账和分类账的格式不同 它注重用文字记叙某项经济业务的发生和注销 备查账簿 并非每个单位都应设置 而是由各单位根据管理的需要自行确定 自行设计与设置 备查账簿 课堂练习 1 应当建立备查账核算的是 A 企业接受的固定资产捐赠B 临时租入的固定资产C 受托加工材料D 无形资产 BC 账簿按外表形式分类 卡片式账簿 是一种明细账 适用于内容复杂的明细核算 一般放置在卡片箱中 固定资产 低值易耗品 账簿 按账页格式 三栏式数量金额式多栏式 三栏式账簿 三栏式账簿是设有借方 贷方和余额三个基本栏目的账簿 各种日记账 总分类账以及资本 债权 债务明细账都可采用三栏式账簿 三栏式账簿又分为设对方科目和不设对方科目两种 区别是在摘要栏和借方科目栏之间是否有一栏 对方科目 有 对方科目 栏的 称为设对方科目的三栏式账簿 不设 对方科目 栏的 称为不设对方科目的三栏式账簿 多栏式账簿 多栏式账簿是在账簿的两个基本栏目 借方和贷方 按需要分设若干栏的账簿 收入 费用明细账一般均采用这种格式的账簿 数量金额式账簿 类别 计划单价 最高储量 存放地点 第页品名规格 材料代码 最低储量 编号 计量单位 数量金额式明细分类账其借方 收入 贷方 发出 和余额 结存 都分别设有数量 单价和金额三个专栏 适用于既要进行金额核算又要进行数量核算的账户 存货类明细账一般采用数量金额式账簿 第二节日记账 一 日记账的概念及分类二 现金日记账三 银行存款日记账 一 日记账的概念及分类 一 日记账的概念日记账是一种原始分录簿 它按时间顺序 根据原始凭证 依次记录每一交易与事项 所以它又被称为日记簿 记录时 日记账要为每一交易与事项指出应借账户 应贷账户和金额 二 日记账的种类1 普通日记账普通日记账是用来登记全部经济业务发生情况的日记账 具有格式统一 使用方便等特点 普通日记账既适用于设置特种日记账的企业 也适用于未设置特种日记账的企业 普通日记账通常把每天发生的经济业务按业务发生的先后顺序记入账簿中 依次作为登记分类账的依据 故又称分录日记账 普通日记账一般采用两栏式 我国企业一般不设置普通日记账 1 在日期栏内填写编制分录的年月日 年月一般只在日记账每页的顶端以及发生年月变动的地方填写 2 在分录号栏内按顺序填入所作分录的序号 3 在会计账户及摘要栏内填写交易或事项所涉及的有关账户名称 先紧靠左边登记借方账户 然后在借方账户下方向右移两格登记贷方账户 4 在借方和贷方金额栏分别记录该会计分录所涉及的相应金额 5 在借贷账户名称下简要说明每一笔交易或事项的性质 6 在过账索引栏内填写普会计分录所过入的分类账的编号 页码 用于和分类账进行对照检索 7 各笔分录之间应留一空格 2 特种日记账特种日记账是用于记录某一类经济业务发生情况的日记账 这类业务通常属于重复发生的大量的特定交易类型 如现金的收付 原材料的采购 产品销售等 特种日记账的设置取决于企业的业务性质 以及这类业务发生的频繁程度 常见的有现金收入日记账 现金支出日记账 销货日记账和购货日记账 特种日记账的登录方法的独特之处在于 它将同类型的交易记录在一起 因此无需象普通日记账那样为每笔分录写出例行的摘要说明 也无需重复书写设有专栏的账户名称 从而节省登记分录的时间 而且过账时只需要将各交易的总和过至总分类账就可 而无需逐笔过入 二 现金日记账 一 现金日记账的概念和格式1 现金日记账的概念现金日记账是用来逐日反映库存现金的收入 付出及结余情况的特种日记账 它是由单位出纳人员根据审核无误的现金收 付款凭证和从银行提现的银行付款凭证逐笔进行登记的 为了确保账簿的安全 完整 现金日记账必须采用订本式账簿 2 现金日记账的格式现金日记账的格式一般有两种 一种是三栏式 一种是多栏式的 三栏式现金日记账是按照收入 支出和结余在日记账中分别设置借方栏 贷方栏和余额栏 多栏式现金日记账是按照与现金收入相对应的贷方账户和与现金支出相对应的借方账户分别设置专栏 用以序时地 分类地反映与现金收支有关的经济业务 其格式如下图所示 二 现金日记账登记1 三栏式现金日记账的登记方法见下页图示 对方科目 栏根据现金收付款凭证中的贷方科目或借方科目填制 借方 栏根据现金收款凭证或者银行存款付款凭证中的合计金额填写 贷方 栏根据现金付款凭证中的合计金额填写 收支填写后及时结出余额 举例 2007年6月5日 从银行提取现金12000元 凭证号数为银付001 本月初有期初余额5000元 已知广州市长城公司现金日记账6月份期初余额为10000元登账 6月份发生下列与现金有关的业务 1 6月2日 以现金收到前欠的货款6000元 借 库存现金6000贷 应收账款6000登账2 6月2日 收到职工返还款2000元 借 库存现金2000贷 其他应收款2000登账3 6月2日 支付三八妇女节活动经费2000元 借 管理费用2000贷 库存现金2000登账 应用举例 特点 设借贷余三栏登记 逐日逐笔的进行登记 现金日记账 填制收付款凭证的日期 填制收付款凭证中现金 银行存款的对方科目 填制收付款凭证的号数 简要叙述业务内容 根据凭证填制金额 逐笔计算余额 每日结出当日的余额 10000 现收 1 收到货款 应收账款 6000 16000 现收 2 收到职工还款 其他应收款 2000 18000 2 现付 1 支付费用 管理费用 2000 16000 本日合计 8000 2000 16000 返回 二 现金日记账登记2 多栏式现金日记账的登记方法见下页图示 贷方科目 栏根据现金收款凭证或银行存款付款凭证中的贷方科目填制 金额 栏根据现金收款凭证或者银行存款付款凭证中的合计金额填写 登记当日现金收入的合计数 登记当日现金支出的合计数 登记当日现金收支相抵后余额数 借方科目 栏根据现金付款凭证中的借方科目填制 金额 栏根据现金付款凭证中的合计金额填写 登记当日现金支出的合计数 三 银行存款日记账 一 银行存款日记账的概念和格式1 银行存款日记账的概念专门用来记录银行存款收支订本式账簿 银行存款收入或支出数额应根据有关的银行存款收付款凭证和现金付款业务的一种特种日记账 每日业务终了时 应计算 登记当日的银行存款收入合计数 银行存款支出合计数 以及账面结余额 以便检查监督各项收入和支出款项 避免坐支现金的出现 并便于定期同银行送来的对账单核对 一 银行存款日记账的概念和格式2 银行存款日记账的格式同现金日记账一样 银行存款日记账的格式也有两种 即三栏式和多栏式 二 银行存款日记账的登记1 三栏式银行存款日记账的登记见下页图示 借方 栏根据银行存款收款凭证或者现金付款凭证中的合计金额填写 贷方 栏根据银行存款付款凭证中的合计金额填写 收支填写后及时结出余额 填写银行结算方式及相应的票据号码 二 银行存款日记账的登记2 多栏式银行存款日记账的登记见下页图示 贷方科目 栏根据银行存款收款凭证或现金付款凭证中的贷方科目填制 金额 栏根据银行存款收款凭证或者现金付款凭证中的合计金额填写 登记当日银行存款收入的合计数 登记当日银行存款支出的合计数 登记当日银行存款收支相抵后余额数 金额 栏根据银行存款付款凭证中的合计金额填写 借方科目 栏根据银行存款付款凭证中的借方科目填制 登记当日银行存款支出的合计数 课堂练习 2 出纳人员可以登记和保管的账簿是 A 现金日记账B 银行存款日记账C 现金总账D 银行存款总账 AB 第三节分类账 一 分类账的概念二 总分类账的设置及其登记三 明细分类账的设置及其登记四 总分类账和明细分类账的平行登记 一 分类账的概念 一 总分类账的概念是根据总分类科目开设账户 用来登记全部经济业务 进行总分类核算 提供总括核算资料的分类账簿 又称 总分类账 简称 总账 总分类账所提供的核算资料 是编制会计报表的主要依据 任何单位都必须设置总分类账 总分类账一般采用订本式账簿 总分类账的账页格式 一般采用 借方 贷方 余额 三栏式 二 明细分类账的概念它是根据二级会计科目或明细子目开设账页 明细登记某一类经济业务的账簿 明细分类账簿是根据企业单位经营管理的需要由企业单位自主设置 一般说来 企业单位对各种财产物资 费用成本和收入成果 债权债务等往来款项 都应在有关总账科目下设置明细分类账 进行明细分类核算 是提供各类会计要素明细核算资料和金额 这类账簿是根据企业单位的需要 经济资源的性质 根据汇总记账凭证进行登记 根据科目汇总表汇总进行登记 登记 根据记账凭证逐日逐笔的进行登记 二 总分类账的设置及登记 总分类账一般采用三栏式格式 即借方 贷方和余额三栏 总分类账的登记方法 由于采用的账务处理程序不同 其登记依据和登记程序也不一样 具体登记方法将在第九章叙述 另外 还有多栏式总账如下所示 多栏式总账第页 三 明细分类账的设置及登记 明细分类账簿的格式通常有四种 即三栏式明细分类账 数量金额式明细分类账 多栏式明细分类账和横线登记式明细分类账 一般采用活页式或卡片式 对于重要的明细分类账也要采用订本式 例如 金银等贵金属原材料的明细账等 1 三栏式明细账三栏式明细分类账的格式与总分类账基本相同 只设有借方 贷方和余额三个金额栏 不设数量栏 这种格式的明细分类账主要适用于只要求进行金额核算而不要求进行数量核算的账户 如 应收账款 短期借款 等往来类 借款类 所有者权益类账户的明细核算 明细分类账的设置及登记举例 某企业2007年2月发生如下业务 请登记 应付账款 明细账 例1 5日 向市金属材料公司购入A材料2000千克 单价100元 货款为200000元 材料已验收入库 款项尚未支付 例2 12日 以银行存款130000元 偿还前欠本市金属材料公司部分货款 例3 20日 签发商业承兑汇票一张 以抵付原欠金属材料公司货款70000元 2 多栏式明细账多栏式明细分类账同三栏式明细分类账不同 它不是按照有关的明细科目分设账页 而是根据经济业务的特点和提供资料的要求 在一张账页内的 借方 贷方 按有关明细科目或明细项目分设若干专栏 借以提供明细项目的详细资料 多栏式明细账适用于有关成本 费用和收入 成果等需要详细核算分析其组成 消耗情况的经济业务 如 生产成本 制造费用 管理费用 主营业务收入 本年利润 等明细分类账 多栏式明细分类账又可分为单方细数多栏式和双方细数多栏式 单方细数多栏式 表9 13制造费用明细表第页 双方细数多栏式明细账双方细数多栏式明细账是对借 贷方发生额的详细情况分别设置一系列专栏来单独反映 因为这类明细账户既反映借方又反映贷方 双单 的详细数据 所以 称为双方细数多栏式明细账 它适用于 财务成果类明细账 例如本年利润明细账 例 25日 办公室张强报销差旅费2800元 适用 只提供价值指标 适用于收入 费用 成本等核算内容 管理费用明细账 借方设置专栏进行明细核算 3 数量金额式明细账数量金额式明细分类账是既能提供货币指标 又能提供实物指标的明细分类账 数量金额式明细分类账分别设收入 发出和结存三大栏 每大栏下又分别设置数量 单价和金额三小栏 这种格式的明细分类账主要适用于既要进行金额核算 又要进行数量核算的各种实物资产的账户 如 原材料 库存商品 等存货类账户的明细核算 A 将明细科目名称 实物单位 规格 编号等填写在对应的栏目内 B 根据原始凭证 登记明细科目的增减数量 并结算出总金额 C 按照选定的核算方法计算出结余的数量 单价和金额 例 某企业2007年2月发生如下业务 请登记 原材料 明细账 5日 向市金属材料公司购入A材料2000千克 单价100元 货款为200000元 材料已验收入库 款项尚未支付 4 横线登记式明细账横线登记式明细账采用在同一账页的同一行分设若干栏 详细地记载一项经济业务从发生到结束的有关内容 横线登记式明细账适用于需要进行逐笔对应反映的某些经济业务 如 在途物资 应收票据 其他应收款 等明细分类账 表9 15材料采购明细账明细科目 19 年月采购资金限额 25日 张强报销差旅费2800元 归还现金200元 例 以某企业某年2月 其他应收款 明细账为例横线明细账的登记方法 15日 张强预借差旅费3000元 课堂练习 3 下列适合采用多栏式明细账格式核算的是 A 原材料B 制造费用C 应付账款D 库存商品 答案 B 课堂练习 4 下列做法错误的是 A 现金日记账可以采用三栏式账簿B 产成品明细账采用数量金额式账簿C 生产成本明细账采用三栏式账簿D 制造费用明细账采用多栏式账簿 答案 C 四 总分类账和明细分类账的平行登记 1 平行登记的概念指对发生的每一笔经济业务既要登记总账 又要登记总账所属的明细账 2020 3 17 79 可编辑 2 平行登记的要点 重点 依据相同 总分类账与明细分类账一般要依据同样的原始凭证或者记账凭证来进行登记 方向相同 总分类账中记录经济业务的方向必须与明细分类账中记录经济业务的方向相同 必须同为借记或者贷记 金额相同 总分类账中涉及到的经济业务的金额必须与明细分类账中涉及到的经济业务的金额 或金额合计 相等 期间相同 总分类账与明细分类账对同一笔经济业务的登记应该在同一个会计期间内完成 3 平行登记的结果 1 总分类账户期初余额等于所属明细分类账户的期初余额之和 2 总分类账户本期借方发生额等于所属明细分类账户的借方发生额之和 3 总分类账户本期贷方发生额等于所属明细分类账户的贷方发生额之和 4 总分类账户的期末余额等于所属明细分类账户的期末余额之和 第四节记账规则 一 会计账簿的基本内容二 记账规则 一 会计账簿的基本内容 一 封面 二 扉页 三 账页 封面 封面主要用来标明会计账簿的名称 如 总分类账 库存现金日记账 银行存款日记账 应收账款明细账等 扉页 扉页主要用来填列会计账簿的使用信息 其主要内容包括 1 单位名称 2 账簿名称 3 起止页次 4 启用日期 5 单位负责人 会计主管人员姓名 6 经管人员及交接日期 账页 账户名称 包括一级 二级或三级科目 日期栏 凭证种类和号数栏 摘要栏 金额栏 包括借 贷方发生额及相应的余额栏 总页数和分户页次 二 记账规则 一 账簿启用要求 二 登记账簿的要求 账簿启用的条件新创立的企业及其他经济单位 应依法建账 并启用账簿 持续经营的单位 在每个新的会计年度开始时 除固定资产明细账等少数明细分类账簿和备查账簿可以连续使用旧账外 其他的分类账簿和日记账均要在新年度开始时启用新账 不能跨年度使用 账簿启用规则在账簿封面上写明单位名称和账簿名称扉页填列 账簿启用表 总账还应填列 科目索引 一 账簿的启用规则 账簿启用表 单位名称 账簿名称 启用日期 账簿册数 账簿编号 账簿页数 记账人员和会计机构负责人 会计主管人员姓名 并加盖名章和单位公章 会计人员因故离职时 应办理交接手续 在 启用表 交接记录栏内 填写清楚交接日期 接办人员和监交人员姓名等内容 并由交接双方人员签名或者盖章 实行会计电算化的单位 还应当在移交清册中列明会计软件及密码 会计软件数据磁盘 磁带等 及有关资料 实物等内容 账户目录 科目索引 在总账和明细账的扉页上一般设有科目索引 标明每一个分类账户所在页数 以方便记账 二 账簿的登记规则 1 及时记账2 根据会计凭证登记账簿3 文字和数字的书写必须规范4 必须用钢笔或蓝黑墨水记账5 必须按顺序逐页 逐行登记6 每页登记完毕 应办理转页手续7 在账页上注明账户余额方向8 期末各种账簿应进行结账9 实行会计电算化的单位 总账和明细账应定期打印 10 正确更正 记账人员要在记账凭证上签名或盖章 并在记账凭证的 账页 栏内注明所记账簿的页数 或划 符号 表示已经登记入账 应将会计凭证的日期 凭证种类 编号 业务内容摘要 金额和其他有关资料逐项记入账内 登记完毕后 2 根据审核无误的会计凭证登记账簿 收款凭证 字 号借方科目年月日附件 1 张 对方单位 摘要 贷方科目 金额 记帐符号 十万千百十元角分 银行结算方式及票号 会计主管记帐稽核出纳制证 借 银行存款5000贷 应收帐款 A单位5000 200657 银行存款 银收1 A单位 收到前欠款 应收帐款 A单位 500000 500000 总帐科目 明细科目 合计 王品 返回 3 文字数字上面要留有适当空格 下方紧靠底线 一般应占格距的二分之一或三分之二 没有角分的整数 小数点以下的两个 0 不得省略不写 原材料总分类账 13457900 正确书写方法 13457900 不正确的书写方法 返回 4 记账必须使用蓝黑墨水或者碳素墨水书写 红色墨水只能在下列情况使用 按照红字冲账的记账凭证 冲销错误记录 在不设借贷等栏的多栏式账页中登记减少数 在三栏式账户的余额栏前 如未印明余额方向的 在余额栏内登记负数余额 按照国家统一会计制度的规定可以用红字登记的其他会计记录 如结账 划线 登记账簿必须使用蓝黑或碳素墨水书写 不得使用圆珠笔或铅笔 银行的复写纸除外 红色墨水的使用规则 1 划线 改错 或用红色墨水填写红字记账凭证冲销错误记录 2 在不设借贷等栏的多栏式账页中 登记减少数 3 在三栏式账页中 如未印明余额方向的 在余额栏内登记负数余额 4 根据国家统一会计制度的规定可以用红字登记的其他记录 返回 表示企业的亏损 5000 5 记账时 必须按账户页次顺序逐页 逐行连续登记 不得跳行 隔页 如果不慎出现跳行 隔页 不得任意涂改 应在空行 空页处用红色墨水划对角线注销 或者注明 此行空白 此页空白 字样 并由记账人员签名或者盖章 以示证明 对订本式账簿 不得任意撕毁账页 对活页式账簿也不得任意抽换账页 王平 王平 王方 王方 此页注销 此行注销 登记账簿的规则 会计主管 记账人员 返回 登记账簿的规则 6 每一张账页登记完毕需要结转下页继续登记时 要在该页最末一行的摘要栏内填写 过次页 字样 在借 贷方栏内登记本账页的发生额合计数 余额栏内结出余额 在下页第一行的摘要栏内填写 承前页 字样 在借 贷方栏和余额栏将上页的发生额合计数和余额过入 然后再登记新的经济业务 登记账簿的规则 下一页的第一行应登记 承前页 的内容保证账簿登记连续性 每一页登记完毕 应 过次页 返回 7 凡需结出余额的账户 结出余额后 应当在 借或贷 等栏内写明 借 或 贷 等字样 没有余额的账户 应当在 借或贷 栏内写 平 字 并在余额栏内用 0 表示 现金日记账和银行存款日记账必须逐日结出余额 返回 8 账簿记录如果发现错误 不得随意涂改 更不能进行刮擦 挖补或用褪色药水更改消除字迹 发现错误后 应及时查找原因视错账的具体内容 按照规定的手续和更正错账的方法予以更正 1234567890 课堂练习 5 登记账簿时 错误的做法是 A 文字和数字的书写占格距的1 2B 使用圆珠笔书写C 用红字冲消错误记录D 在发生的空页上注明 此页空白 第五节结账与对账 一 对账二 结账三 错账的查找与更正 一 对账 一 对账的概念 二 对账的作用 三 对账的主要内容 指企业 行政事业单位定期对会计账簿记录的有关数字与相关的会计凭证 库存实物 货币资金 有价证券 往来单位或者个人等进行相互核对 对账簿所记载的数据进行核对 检查 以保证账账相符 账证相符 账实相符 账簿记录是否真实 准确 直接影响到对经济活动效果的分析和会计报告的质量 在实际工作中 由于各种主客观原因可能会造成账簿记录的错记 漏记 因此 必须建立健全对账制度 定期做好各项核对工作 三 对账的主要内容 1 账证核对2 账账核对3 账实核对 核对会计账簿的记录与原始凭证 记账凭证记录的时间 凭证字号 内容 金额是否一致 记账方向是否相符 核对不同会计账簿之间的账簿记录是否相符 核对会计账簿记录与各项财产实有数额是否相符 账证核对 账账核对 316000 账实核对 库存现金 账实核对 银行存款 2 将 银行存款日记账 账面余额与银行转来的余额核对相符 3 各种财产物资明细分类账账面余额与该项财产物资的实际结存数额核对相符 账实核对 实物资产 4 通过信函方式 将各种应收 付 款项的明细分类账账面余额与债权 债务 的单位或个人进行核对 账实核对 往来款项 课堂练习 8 对账时 账账核对不包括 A 总账各账户的余额核对B 总账与明细账之间的核对C 总账与备查账之间的核对D 总账与日记账的核对 账账核对的内容主要包括四方面 1 总账有关账户的余额核对 2 总账与所属明细账的核对 3 总账与日记账的核对 4 明细账之间的核对 课堂练习 9 对账的内容包括 A 证证核对B 账证核对C 账账核对D 账款核对 二 结账 结账是在将本期内所发生的经济业务全部登记入账的基础上 按照规定的方法对该期内的账簿记录进行小结 结算出本期发生额合计和余额 并将其余额结转下期或者转入新账 结转 期末结账 1 结账前 查明是否已将本期内所发生的全部经济业务按规定程序全部登记入账 有无错记 漏记 若发现登记工作有误 要及时按规定手续进行更正 补记 2 按照收入与其相关的收入 成本 费用的时期界限 以便正确计算当期各项收入 成本及费用开支 真实地反映当期财务成果 3 在完成上述两项工作之后 分别计算出各种日记账 总分类账和明显分类长的本期发生额合计和期末余额 一 结账工作的内容 二 结账的方法 按结账时间的不同 日记账 总账 明细账 月结 季结 年结 月结 季结 年结 三 更换账簿 1 更换账簿的意义2 结转下年3 上年结转 年度终了须更换新的账簿 年度结账以后 将本年度账簿中的余额结转倒下一会计年度对应的新账簿中去 然后将本年度的全部账簿整理归档 结转年度余额时 在本账簿中最后一笔记录 即本年累计 的下一行 摘要 栏注明 结转下年 字样 将计算出年末余额计入与余额方向相反的 借方 或贷方 栏内 下一会计年度要对所有账簿进行重新开设 登记第一笔经济业务之前 应首先将本账簿上年余额列示出来 结转下年与上年结转 11 上年结转 借 27000000 三 错账的查找与更正 一 错账的查找在对账过程中 可能发生各种各样的差错 产生差错的原因可能是重记 漏记 数字颠倒 数字错位 数字记错 科目记错 借贷方向记反 从而影响会计信息的正确性 如发现差错 会计人员应及时查找并予以更正 常见的差错查找方法有以下几种 1 差数法是指按照错账的差数查找错账的方法 例如 在记账过程中只登记了会计分录的借方或贷方 漏记了另一方 从而形成试算平衡表中借方合计与贷方合计不等 其表现形式是 借方金额遗漏 会使该金额在贷方超出 贷方金额遗漏 会使该金额在借方超出 对于这样的差错 可由会计人员通过回忆和与相关金额的记账核对来查找 2 尾数法对于发生的角 分的差错可以只查找小数部分 以提高查错的效率 如只差0 06元 只需看一下尾数有 0 06 的金额 看是否已将其登记入账 3 除2法是指以差数除以2查找错账的方法 当某个借方金额错计入贷方 或相反 时 出现错账的差数表现为错误的2倍 将此差数用2去除 得出的商即是反向的金额 例 1月1日原材料账户及其明细账户余额如下 原材料 100000元 甲材料20000元 乙材料80000元 1月5日 购入甲材料4000元 误记入贷方 总账无误 原材料 104000元 甲材料16000元 乙材料80000元 总账余额与明细账余额相差多少 4 除9法是指以差数除以9来查找错账的方法 适用于以下三种情况 1 将数字写小如将400写为40 错误数字小于正确数字9倍 查找的方法是 以差数除以9后得出的商即为写错的数字 商乘以l0即为正确的数字 上例差数360 即400 40 除以9 商40即为错数 扩大10倍后即可得出正确的数字400 2 将数字写大如将50写为500 错误数字大于正确数字9倍 查找的方法是 以差数除以9后得出的商为正确的数字 商乘以l0后所得的积为错误数字 上例差数450 即500 50 除以9后 所得的商50为正确数字 50乘以10 即500 为错误数字 3 邻数颠倒如将78写为87 将96写为69 将36写为63等 颠倒的两个数字之差最小为1 最大为8 即9 1 查找的方法是 将差数除以9 得出的商连续加11 直到找出颠倒的数字为止 如将78记为87 其差数为9 查找此错误的方法是 将差数除9得1 连加11后可能的结果为12 23 34 45 56 67 78 89 当发现账簿记录中出现上述数字 本例为78 时 则有可能正是颠倒的数字 二 错账的更正方法账簿记录发生错误 不准涂改 挖补 刮擦或者用药水消除字迹 不准重新抄写 必须按下列方法更正 一 划线更正法 二 红字更正法 三 补充登记法 适用范围 划线更正法适用于记账后结账前发现的 记账凭证正确 但在记账或结账过程中发现账簿记录中文字或数字有错误 记录 记账凭证 登记 错账更正的方法 划线更正法 如发生结账后的记账凭证正确 而过账错误的 不可以采用划线更正法 而要根据实际情况采用红字更正法或补充登记法 错账更正方法 划线更正法 更正方法与步骤 使用这一方法应该注意的是 第一 文字错误可只划掉错误的字 数字错误则需划掉整笔数字 不能只划掉其中一个或几个写错的数字 第二 被划掉的文字或数字仍应清晰可辨 不得涂成模糊一片 更正的方法是 先将错误文字或数字用单红线划去 表示注销 再在划线的上面用蓝字写上正确的文字或数字 并由记账人员 更正人 及会计机构负责人在更正处盖章 以明确责任 例 新星公司7月13日销售A产品一批 取得货款5800元 将其存入银行 假设不考虑增值税 收款凭证 银行存款日记账 5800 5800 借 例 根据记账凭证入账时 将5386元误记为5836元 正确的更正方法 错误的更正方法 例3 根据记账凭证入账时 如果账簿文字写错 可以只更正个别错字 例4 如果是记错账簿或记错方向时 可将错误内容划线注销 然后将正确的文字记录和数字重新果如应计的账簿的或方向栏内 同时在注销处加盖记账人员印章 用蓝字编制一张正确的记账凭证 在摘要栏中注明 更正某日 号凭证错误 用红字金额编制一张与原错误记账凭证内容一致的记账凭证 在摘要栏中注明 冲销某日 号凭证错误 填制日期为错账的更正日期 凭证编号按本日已编凭证顺序编写 记账凭证中使用的会计科目发生错误 并已按错误凭证登记入账 且记账凭证和账簿记录相吻合 错账更正的方法 红字更正法 一 适用范围 更正方法及步骤 用红字金额记入有关账户 以冲销原来的错账 用蓝字登记有关账户 以更正错账 1 2 3 4 2 红字更正举例 例5 某企业200X年7月31日 支付应由本月行政部门负担的水电费1000元 填制记账凭证时 误作成如下会计分录 并已登记入账 1 根据有关原始凭证 填制记账凭证 并据以登记入账 2 经过查核 发现上述记录有误 正确的处理方法是应计入管理费用 记账凭证中使用的应借 应贷会计科目正确 只是所记金额大于应记金额 并已登记入账 且记账凭证和账簿记录相吻合 错账更正的方法 红字更正法 二 适用范围 用红字金额登记有关账户 冲销多记金额 填制一张红字金额为正确与错误金额的差额的记账凭证 账户及对应关系均与原记账凭证相同 在摘要栏中注明 冲销某日 号凭证多记金额 更正方法及步骤 企业管理部门2006年1月15日领用原材料50000元 填制的记账凭证及账簿记录如下 登记 登记 更正 1 编红字冲销凭证 2 红字记账 冲销多记金额 记账凭证中使用的应借 应贷会计科目正确 只是所记金额小于应记金额 并已登记入账 且记账凭证和账簿记录相吻合 错账更正的方法 补充登记法 适用范围 用蓝字登记有关账户 补记少记金额 填制一张蓝字金额为正确与错误金额的差额的记账凭证 账户及对应关系均与原记账凭证相同 在摘要栏中注明 补充某日 号凭证少记金额 更正方法及步骤 企业管理部门2006年2月15日领用原材料50000元 填制的记账凭证及账簿记录如下 登记 登记 更正 1 编蓝字补充凭证 2 蓝字记账 补记少记金额 课堂练习 6 更正错账时 划线更正法的适用范围是 A 记账凭证上会计科目或记账方向错误 导致账簿记录错误B 记账凭证正确 在记账时发生错误 导致账簿记录错误C 记账凭证上会计科目或记账方向正确 所记金额大于应记金额 导致账簿记录错误D 记账凭证上会计科目或记账方向正确 所记金额小于应记金额 导致账簿记录错误 B 7 收回货款1500元存入银行 记账凭证误填为15000元 并已入账 错误的更正方法是 A 采用划线更正法B 用蓝字借记 银行存款 贷记 应收账款 C 用蓝字借记 应收账款 贷记 银行存款 D 用红字借记 银行存款 贷记 应收账款 ABC 自测题 1 银行存款日记账的借方除了根据银行存款收款凭证登记外 有时还要根据 登记A 银行存款付款凭证B 现金收款凭证C 现金付款凭证D 转账凭证2 多栏式明细帐适用于 A 应收账款明细账B 产成品明细帐C 原材料明细帐D 管理费用明细帐 答案 1 C2 D 3 总分类账适用于 A 订本式B 活页式C 多栏式D 数量金额式4 应在存货分类账薄中登记的事项是 A 购入一台机器设备B 租入一